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工程审计重点和经验范文1
与发达国家相比，我国尚未出台较详细、完善的内部审计人员职业胜任能力框架。而设计框架的主要目的，在于为内部审计人员职业胜任能力提供合理、实用、切实可行的参考标准，利用其提升自身素质，提高审计质量。要设计出便于所有内部审计人员查阅和学习的内部审计人员职业胜任能力框架，必须使框架中的职业胜任能力结构和人员层次结构与我国国情相符。对于前者，国内外内部审计协会和专家学者进行过诸多研究，并形成了较一致的看法，且在某些发达国家已经开始广泛使用，发挥了提升内部审计人员职业胜任能力水平的重要作用；对于人员层次结构上的研究，诸如美国、澳大利亚、比利时等发达国家也已根据本国的实际情况进行了相应规定，并结合职业胜任能力结构了自己的内部审计人员职业胜任能力框架，相比之下，我国对于内部审计人员层次结构的研究相对匮乏，尚未形成较完整的结论。受经济发展等因素的制约，我国除外资企业、合资企业外，专门设置内部审计部门的企业主要为国有大中型企业。研究国有企业内部审计人员层次结构，对设计内部审计人员职业胜任能力框架人员层次结构具有一定代表性。笔者在分析、借鉴国内外相关研究成果的基础上，以某国有大型企业为例，通过对其内部审计部门机构设置情况、人员层次和各层级人员的职责差异与任职资格要求进行分析，提出对内部审计人员职业胜任能力框架人员层次结构设计的见解。
二、文献综述
（一）国外研究成果 1999年，IIA了《内部审计职业胜任能力框架》（Competency Framework for Internal Audit，简称CFIA），这是国际内部审计协会的全球首个覆盖全面且分层次、成体系的内部审计人员职业胜任能力框架。根据所在层级和工作年限，又将内部审计人员划分为“首席审计师”、“经验丰富的审计师”和“新内部审计员工”三类，其中“首席审计师”又包括“首席审计执行官”和“审计主管”；“经验丰富的审计人员”包括“审计经理”和“高级审计管理者”；“新内部审计员工”包括“内部审计师”和“新内部审计人员（工作经验少于1年）”。由于员工所在层次不同，其工作重点和工作范围也不相同，则对于同一项职业胜任能力而言，不同层次的内部审计人员针对此项胜任能力被要求掌握的程度也有差异。如，与商业发展生命周期相关的知识对于首席审计执行官和审计主管来说非常重要，需要在任何情况下都能熟练掌握，而对于审计经理而言并非极其重要，只需能够理解并运用即可，对于刚刚加入内部审计部门的新员工则只需了解。比利时内部审计协会于2010 年了《内部审计人员职业胜任能力框架和任务》（Competency Framework & Tasks for internal auditors）手册。在人员的层次划分上，该框架将内部审计人员划分为新内部审计师、有经验的内部审计师和内部审计主管三个层次，与CFIA的六个层次相比有了较大幅度的减少。这与其本国企业组织结构扁平化有重要关系。澳大利亚内部审计协会于2010年了《内部审计人员胜任能力框架》，该框架按照四个层次的内部审计人员进行区别要求，分别是新内部审计师、有经验的内部审计师、内部审计主管和首席审计执行官。人员层次的划分可以根据不同组织的实际需要而进行适当改变。
（二）国内研究现状 相对于国外而言，国内关于内部审计人员胜任能力框架人员层次结构的研究文献很少，只有陈佳俊和贺颖奇（2009）在其设计的中国内部审计人员职业胜任能力框架中，将内部审计人员层级简单分为内部审计人员和内部审计管理者，并分别给予了在职业胜任能力上的相应规定。我国关于内部审计人员层次结构的分析研究与国外相比十分欠缺，为了使内部审计人员职业胜任能力框架更方便实用，研究我国内部审计人员层次结构十分必要。
三、理论基础
（一）合理合法的权力基础是组织得以维系的基本 被誉为“组织理论之父”的德国著名社会学家和哲学家马克斯·韦伯（Max Weber），在其管理学著作《社会和经济组织理论》中明确而系统地指出，理想的组织应以合理合法的权力为基础，这样才能有效地维系组织的连续和目标的达成，即：成员有固定职责并依法行使职权；组织实行自上而下的等级系统；关系是对事不对人；成员选用做到人尽其才；成员明确工作范围及权责；成员按职位支付薪金，有升迁制度。组织理论中的等级系统观点、必须规定明确的成员工作职责的观点，要求组织对从事同一职业的工作人员按照等级赋予相应的职责，且等级越高，权力越大，职责范围也越大，对工作人员的职业胜任能力要求也就越高。根据这种观点，要设计某一职业的职业胜任能力框架，必须按照等级层次，对处于不同等级的工作人员，在职业胜任能力的范围和掌握程度上进行有区别的规定，以保证工作人员所具备的职业胜任能力与其职责范围和工作重点相匹配。
（二）企业人员能力结构模型基础 法国“现代经营管理之父”亨利·法约尔（Henri Fayol）在《工业管理和一般管理》中，对企业人员的知识、素质和能力结构进行了系统化分析。在其设计的企业人员能力结构模型中，规定第二层次为职责性差别能力结构，即对处于不同职位和地位的人员，从六个方面的能力分别进行规定，如表1所示。根据韦伯的组织理论和法约尔的职责性差别能力结构模型，要设计符合实际工作情况的内部审计人员职业胜任能力框架，必须根据相应不同层级内部审计人员的工作范围和工作重点，在职业胜任能力范围和掌握程度上进行有区别的规定，形成纵向体系，以适应不同层次内部审计人员为顺利完成其使命而对职业胜任能力的需要。
四、国企内部审计部门职位结构分析：以我国东部地区某大型国有钢铁上市公司为例
（一）内部审计机构及人员设置 该集团公司审计机构成立于1985年，2000年以前称审计办公室，2000年改为审计处，同时，撤销工程预决算审查处，其工程决算审查职能及相关人员划归审计处。审计处管理工技岗位定员15人，其中科级职数4个。现在岗职工15人，其中中层领导干部3人，科级4人，一般职工8人，全部为管理工技人员。审计处内设机构三个：经济责任审计科、管理审计科和工程结算审计科。如图1所示。
（二）内部审计机构职责 该企业总审计处主要负责制订集团公司内部审计工作制度、管理规定，编制内部审计工作规划和计划，并组织贯彻实施；对集团公司及所属单位实施财务审计、固定资产审计；对所属二级单位进行经济责任审计、经济效益审计、合规审计、基建工程审计、物资采购审计、投资项目审计、风险审计、内部控制审计、专项审计等审计业务；根据需要选聘社会审计机构，并对其审计工作质量进行评估等。各下属审计科则根据本单位的主要功能实施具体审计工作。经济责任审计科主要负责对集团公司及所属二级单位实施财务审计、固定资产审计、经济责任审计、经济效益审计、物资采购审计等审计业务，并根据需要开展专项审计调查；管理审计科主要负责制订相关审计工作制度、管理规定，编制内部审计工作规划和计划，对集团公司及所属二级单位实施内部控制审计，根据需要选聘社会审计机构，并对其审计工作质量进行评估，管理审计项目台账、审计项目档案、审计软件，编制审计统计报表；工程结算审计科主要负责对集团公司及二级单位的基本建设工程和重大技术改造、大中修、技术开发、福利设施修缮、环境绿化等工程项目实施基建工程审计、合规审计、经济效益审计等。
（三）内部审计人员岗位责任 该集团审计处有一位处长和两位副处长；经济责任审计科有一位科长和一位科员；管理审计科有一位科长和两位科员；工程结算审计科有一位科长、一位副科长和一位科员。每位内部审计人员的岗位职责和任职资格都不尽相同，该集团公司进行了逐一规定。
（1）审计处处长主持审计处工作，贯彻执行国家有关法律、法规政策、审计制度；主持修订公司内部审计制度，制定公司审计规划、年度审计工作计划；负责审计项目的立项及审计人员的安排；检查和考核审计工作质量；审定上报审计报告等文稿资料；落实内部审计监督方针；负责本处管理体系工作的组织领导，保持管理体系有效运行和持续改进等任务。两位副处长，一位分管基建、技改、大中修等项目结算审计工作，编制项目结算审计计划、方案，组织实施审计；协助处长不断完善工程结算审计的管理制度和投资控制的措施；对分管的工程结算审计工作进行检查，对其准确性、合理性负责；协助处长完成全处审计工作计划、汇报、总结等文字材料的起草撰写工作和精神文明、党风廉政建设工作、绩效考核、专业技术职务考核工作；贯彻落实内部审计监督方针和目标等。另一位副处长协助处长分管公司固定资产投资项目决算和风险管理审计工作，起草审计计划并组织实施；评价风险隐患，提出加强内部控制防范风险的建议措施；检查评价审计项目的完成情况；协助处长进行人力资源管理及培训计划。
（2）经济责任审计科科长主持该科管理行政工作，执行年度审计计划，起草公司年度二级单位经济责任审计和风险管理审计方案并执行；执行公司或处领导安排的专项或综合的财务会计和经济业务审计指令；起草审计报告、完成审计报告的科审；负责年度审计工作计划文字材料的起草；保持本科室管理体系有效运行和持续改进等。经济责任审计科科员履行审计监督职责，执行年度审计计划，完成领导分配的对公司年度二级单位经济责任审计任务；参加并完成上级安排的专项或综合的财务会计和经济业务审计任务；收集审计证据、编制审计工作底稿、起草审计报告并完整归档；负责审计资料及数据的统计整理编报工作并对其真实性、准确性负责；不断提高业务素质和工作效率、确保工作质量等。
（3）管理审计科科长的岗位职责与经济责任审计科科长基本相同。管理审计科第一位科员负责劳资、人教、保险、计生、工会等工作；负责全处审计统计资料、公文的编辑整理上报，负责OA办公网络、文件档案管理；会议准备、办公设备用具的管理工作，其余职责与经济责任审计科科员相同。第二位科员负责内部审计制度修改、审计规划的起草、本处文字材料的起草，其他岗位职责与第一位科员相同。
（4）工程结算审计科科长执行年度审计计划，负责组织对公司和二级单位的基建、技改、大中修、绿化及福利设施修缮项目结算进行审计；执行公司或处领导安排的固定资产投资项目的决算审计、专项或综合的工程项目资金、经济效益审计指令，起草审计方案并组织实施审计；参加公司有关工程项目、大中修项目和其他项目承包合同的招投标工作；负责对本科审计的工程结算和审计结果的检查、复审、验收、考核；其他岗位职责与其他科科长相同。副科长主要协助科长完成其职责。工程结算审计科科员认真履行审计监督检查职责，执行年度审计计划，按时完成领导分配的公司和二级单位的基建、技改、大中修、绿化及福利设施修缮项目结算审查任务；按时完成上级安排的固定资产投资项目的决算审计、专项或综合的工程项目资金、经济效益审计任务；参加公司有关工程项目、大中修项目和其他项目承包合同的招投标工作，其他岗位职责与其他审计科科员相同。
（四）实例分析 根据该国有企业的内部审计机构设置、职责规定和各层次内部审计人员岗位职责的规定情况可知：（1）从内部审计机构上看，审计处与各审计科之间的职责差异较大。审计处对所有类型的审计项目的计划、实施实行统一管理和考核，执行整个公司层面上的内部审计管理职责；下属各审计科则主要执行各种类型的审计任务，编写内部审计报告，执行二级单位层面上的内部审计实施工作。机构职责的侧重点不同，决定了对处于不同机构的内部审计人员职业胜任能力要求的差异。因此，内部审计人员职业胜任能力框架应当首先从人员层级上区别处级和科级领导。（2）从不同层级内部审计人员岗位职责规定上看，各审计科科员的职责与科长、副科长的职责也有类似差异。审计科科长主要对科内负责的审计项目执行起草、管理等事务，副科长则协助科长进行其本职工作，科员则主要执行各种内部审计项目的实施及科室的基础性工作（如档案管理等）。因此，在框架设计中，应将普通内部审计科员与科级领导相区别，分别在职业胜任能力要求和培训方面进行规定。此外，案例中审计处处长和副处长在职责上同样有所区别，而副科长的主要职责虽然是协助科长，按照法约尔的职责性能力结构理论，对相同的职责，对不同层级的人员在相应的能力要求上依然要有所区别。由于内部审计人员职业胜任能力框架对各层级内部审计人员在各方面职业胜任能力上的掌握程度要求十分细致，足以体现对同一机构内不同层级内部审计人员职业胜任能力要求上的区别，因此，在设计框架时，可将处级和科级层次的内部审计人员进一步细分为处长和副处长、科长和副科长四个层级。最后，借鉴国际内部审计协会（IIA）的CFIA中的层级划分方法，在普通内部审计科员层次上，应将工作经验在一年以下的内部审计人员单独划分出来，在职业胜任能力上给予更多基础性要求以保证框架与实际情况相符合。
五、内部审计人员职业胜任能力框架人员层次结构
设计内部审计人员职业胜任能力框架应当将内部审计人员分为处级领导、科级领导和普通内部审计科员三大等级。其中处级领导、科级领导根据内部审计人员的职位进一步划分为两个具体层次；普通内部审计科员以一年工作经验为界限，进一步划分为新内部审计人员（工作经验在一年以下）和内部审计师（工作经验在一年以上）两个层次。如图2所示。
内部审计人员职业胜任能力框架按照人员层级进行区别规定，既方便各层次内部审计人员对框架的查阅和学习，而且可以框架为标准，方便评估各层次内部审计人员的职业胜任能力水平，并有针对性地对欠缺之处提供后续教育，达到全面提升各层次内部审计人员各方面职业素质的目的。
参考文献：
[1]陈佳俊、贺颖奇：《中国内部审计人员职业胜任能力框架研究》，《经济与管理研究》2009年第11期。
工程审计重点和经验范文2
关键词：内部审计；电力行业
一、内部审计的转变
1、内部审计从财务审计向管理审计转变
一般企业的内部审计人员往往将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，其主要职能是查错防弊而不是对企业管理做出分析、评价和做出管理建议，审计的对象主要是会计报表、账本、凭证及其相关资料，以财务审计为主，也就是人们常说的“查账”，这种审计具有一定的局限性，一些侵占国有资产的行为以及管理中的差错、漏洞单从账面上难以看出。工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。随着企业内控制度的建立，外部约束机制的不断加强，内部管理的逐步提高，会计电算化的普及，账务表面的错弊会越来越少，内部审计也应从传统的防错向服务转变，内部审计的重点应从内部检查和监督向内部分析和评价转变。
2、内部审计应从事后审计向事前审计和事中审计转变
目前，一般企业的内部审计都是事后审计，这种审计已不能满足竞争的需要，无法防范风险，此外，由于现代企业、公司所面临的决策风险越来越大，事前审计在实践中的重要性日益凸显。随着内部控制制度的建立，内部审计的作用将更多的体现在事前预防和事中控制。它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。内部审计应能及时发现各个环节存在的问题，把企业的风险降到最低程度。
二、电力行业内部审计特点
在不同行业中内部审计又有着自身的特点。电力企业属于技术、资金密集型产业，电力建设项目具有公共事业性、投资大、周期长、生产安全级别高的特点。对电力行业内部审计部门来说，建设工程和燃料方面是电力行业内部审计的两大重点业务。
1、建设工程内部审计
目前建设项目投资在企业占用资金额最大，使投资效益最大化，对企业的后续发展起重要作用。建设项目审计也从仅对竣工决算和完工结算的事后审计发展到现阶段全过程跟踪审计，关口前移至事前、事中审计，提高了审计作用、促进了建设项目的管理、防范了风险。根据建设项目的特点，需要遵循必要的建设程序和特定的建设过程。一个建设项目从提出建设的设想、决策方案的选择、即一个总体设计或初步设计范围内由一个或若干个互相有内在联系的单项工程组成、涵盖了从勘察、设计、施工一直到竣工、投入使用，一个有序的全过程。
建设项目全过程审计要重点关注6个环节：建设项目立项审计、建设项目招投标审计、建设项目合同签订审计、建设项目合同执行审计、建设项目竣工决算编制审计、建设项目效益审计。各个环节有着各自的审计重点，以招投标审计为例，重点要关注招标的条件是否合法、合规，招标的方式是否合法。投标单位的资质是否真实，合法，投标人之间是否存在围标、串标，是否存在暗箱操作、不符合中标条件的投标人中标。对招投标机构要关注招标机构是依法设立、从事招标业务并提供相关服务的社会中介组织，招标单位是否具有相应资质，收费标准是否符合规定等。审计前要根据项目的实际情况，有重点的选择审计关注点，制定审计计划，保证审计目标的实现。
2、燃料内部审计
对火电企业来说，燃料成本占发电成本80%左右，可见燃料审计对发电企业的重要性。同时燃料管理还具有计量很难精确、燃料供应商复杂、煤质化验的准确性影响等特点，因此燃料审计在火电行业的内审中占据着重要位置。发电企业的燃煤管理主要包括4个环节入厂煤管理、煤场管理、入炉煤管理和煤耗计算。以入厂煤管理为例，内部审计要关注的重点主要包括供应商管理、采制化管理、计量管理和合同管理。燃料供应商复杂，如何从众多的供应商中发现问题除了对审计经验的要求外，审计程序是否充分有效至关重要。燃料审计实务中通常通过建立供应商煤价比较表、将供应商煤价折合成标煤单价、根据比较结果筛选出标煤单价异常的供应商、重点分析异常的供应商，通过有针对性的检查提高审计效率，达成审计目标。
电力行业内部审计要在结合电力行业特点基础上，不断总结实务经验，不断改进审计方法，以适应内外部环境的变化，提高审计质量。
三、内部审计人员所面临的挑战
随着现代内部审计的转变和变化，内部审计由财务领域向经营、管理领域的拓展，对审计人员提出了更高的要求。审计人员素质方面，由于不在局限于查账职能，因此对审计人员素质要求而言，除了具备财务知识、更要求了解各项业务环节的经营特性、风险点、各类必要的专业知识。以电力行业为例，在审计机构组成上，不仅应当配备财务审计人员、更应当配备专业的工程管理人员、燃料管理人员、具备法律知识人员等等。
事前审计与事中审计不仅对企业内部审计的实效性提出要求，同时对审计人员协调能力提出更高要求。审计协调能力方面，要求审计人员在事前审计和事中审计中更好地结合在经营管理活动中，处理好组织内部、审计组与被审计单位等方方面面的协调关系，做到“不缺位、不越位”。“不缺位”是指在关键的业务关键领域，履行好监督的职责；“不越位”是指把握好自身的职责定位，不具体参与决策和干扰日常经营活动，不既做运动员又做裁判员，两边都做不好。（作者单位：中电国际新能源控股有限公司）
参考文献：
工程审计重点和经验范文3
关键词:建筑工程；工程造价；审计
中图分类号：TU723.3文献标识码：A 文章编号：
1 前言
工程造价审计是控制工程造价的一个重要环节，工程造价审计的质量对整个工程造价以及工程投资有着很大的影响。因此，必须把搞好工程造价审计摆在重要位置。工程项目实施全过程中的造价控制，是在满足工程质量标准前提下把工程造价控制在批准的限额以内，随时纠正发生的偏差，力求在工程建设中合理地使用人力、物力和财力，以保证工程目标的实现。而作为工程造价控制的一个重要手段和监督机制，工程造价审计参与到项目建设的全过程监督是必要的。一般分为决策设计阶段、工程招投标中的标底和合同价、施工过程中的动态造价及竣工结算中的造价审核等。但由于在工程造价中存在许多可变因素，使工程审计的控制作用并没有完全的发挥出来。因此必须有效地利用审计在各个阶段的控制作用，监督控制好工程造价，保障工程质量，有效地控制建设工程投资，保证工程建设顺利进行，进而获得投资效益和社会效益。
2 工程造价审计的重要性
工程造价审计是固定资产审计的重要组成部分，它是由独立的审计机构根据相关法律法规和经济技术指标对固定资产的费用进行审核监督，保证资产投资项目的真实准确以及编制方法的合法性。一个工程项目从最初设想到最后完成，在财务上要经过工程计划、预算、投资使用到最后结算的环节，而在生产建设的实际情况中受人为或者自然的约束这个过程存在着多变性的特点，这给工程造价审计工作增加了强度和难度。造价审计通常是通过工程项目的预决算审计来完成的，由于它的业务特点，因而审计的风险很大。工程造价审计风险贯穿于工程项目的决策、设计、施工、竣工验收和投资运营的各个过程，影响着整个工程建设的运作过程。
3 工程造价审计的内容及方法
3.1工程造价审计的内容主要包括:
（1）工程量的审核；完全按理论计算的工程量与实际工程量的差别，必要时要对现场进行实地考查；计算范围是否准确，如砖石工程中基础与墙身的划分等；分清限制范围，如建筑楼层高大于3.6米时现浇钢筋混凝土构件方可计取支模超高增加费，顶棚需要装饰方可计取满堂脚手架费用等。
（2）套用单价的审核；工程决算书中所采用的项目名称、工作内容与设计图纸的标准要求是否一致；补充定额是否符合编制原则，换算的单价是否正确等。
（3）有关费用项目计取的审查；费率的计取基础是否正确，措施费的计算是否符合有关规定标准，价差调整的材料是否符合文件规定等。
3.2工程造价审核方法主要有全面审查法、标准预算审查法、分组计算审查法、重点抽查法、对比审查法、筛选审查法、利用手册审查法、分解对比审查法。
4 工程造价审计的控制作用
4.1决策设计阶段
设计阶段是建设项目工程造价控制的龙头，是生成和确定工程造价的重要阶段，设计方案是否合理、设计质量的高低对工程造价会产生直接的影响。因此，加强设计阶段的工程造价管理，堵塞设计阶段人为浪费，才能有效控制工程造价。一般，其控制的主要方法有：
（1）采用设计招标形式选择最合理的设计方案，促使设计单位采用先进技术，降低工程造价；
（2）对扩初设计的总图方案及单项设计方案进行评价，通过技术经济指标的计算、比较与分析，选取最合理的方案；
（3）推行限额设计。那么，灵活地运用正确的控制方法是有效控制造价的前提。并且，这一阶段的重点和核心要求设计部门进一步提高图纸设计的质量和深度，建立比较完善的图纸会审制度，避免因设计图纸原因而引发的错、漏、缺现象，为招投标打好基础。
4.2招投标阶段
（1）在对施工单位进行资质预审时，应着重考察施工单位资质、信誉、业绩、合同履行能力，防止施工单位出让资质，由无资质的包工头“挂靠”该单位来进行投标，出现一级单位招标，包工头进场施工的现象，从而给今后的施工安全造成隐患。因此，工程队伍资质的审查为确保工程项目保质、安全、按时完成，积极有效地控制好工程造价创造了有利条件。
（2）审计人员必须时刻关注招标工作的规范性和招标规则公开、公平、公正的实施，并且，应以招标投标复核性审计为切入点，审查招标文件的完整性、严密性，投标文件与招标文件吻合度，各投标文件相似度，分析违反招标投标程序的深层次原因，关注是否存在围标串标、低价中标、违法转包、违规分包、商业贿赂等问题，进而高效利用造价审计的控制作用。
4.3施工阶段
为了发挥工程造价审计的控制作用，在施工过程中，深入现场了解各环节情况，进行勘察测量，将各个环节的实际施工情况与图纸核对，对重点基础数据、隐蔽工程在隐蔽前测量后作好记录，为以后工程造价的确定打好基础，建立起全面监督的机制，主要可以从以下几个方面着手。
（1）以合同为宗旨，全面监督合同的执行
审计人员应熟悉并了解施工合同协议书、投标书，施工图纸和招标文件的规定，并以合同为执行施工的标准。严格按合同的内容对招标范围内完成工程量进行审计，检查合同是否全面得以贯彻执行，以完成对工程造价的控制。
（2）论证施工组织设计方案
为控制工程造价，每一建设工程都应在保证质量的前提下，对各种施工方案进行技术上、经济上的对比分析，从中选出最能合理利用各方面资源的方案，从而降低程造价，实现审计的控制作用。
（3）实行施工现场的参与过程监督
审计人员应深入施工现场，关注施工管理的每一个环节，在施工现场掌握工程量变化的第一手资料，并在项目工程施工过程中进行投资的跟踪控制，可以定期地进行投资，实际支出值与计划目标值的比较，发现偏差，及时纠正，分析原因，采取有效措施，防止资金不必要的流失，使资金得到合理有效的使用，保证投资方的建设资金的正确使用。
4.4竣工结算阶段
（1）严格核对费用的预算，把好预算单价的套用务必符合定额规定关
工程造价除定额直接费以外，尚有其他直接费、现场经费、间接费、利润、税金等费用。这些费用都是按一定的计价基础以一定的比例计取的，同时以上费用在工程造价中所占比例也较高，所以审计人员有必要对其实施详细审计：首先，审查各项费用的计取基础是否符合现行规定，有无不能作为计算基础的费用列入计费基础。其次，审查定额直接费调减以后各项费用是否相应调整。最后，审查各项费用计取的费率是否与建安工程合同规定相符，是否与现行规定相符，是否与施工单位的资质等级相符，是否与工程类别相符。
（2）严格按照合同的规定，把好综合竣工决算的确认工作关
对于合同中有约定的变更工程量，按合同执行；如果不在合同约定范围内的，以相关国家相应额规定计价，对于因业主方原因造成的工程变更，现有定额无法满足的条件，应遵循市场化，实事求是，公平合理的原则，确定合理的取费标准，以保证工程竣工决算能顺利进行，工程造价得到有效控制。
（3）严格审查现场签证资料，把好资料真实有效关
按照在施工开工时就对施工单位结算相关竣工资料提出的要求，采用一一对照的方式，严格审查各方面工程造价审计所需提供资料的清单，务必做到送审资料的完整性和真实性，要求资料及时整理，杜绝补签证资料的现象，从而保证送审资料的完整和真实。
（4）在工程审计工作中，注重搞好工程造价审计的四个环节
一是把好工程量计算关。特别注意解决对多计工程和重复计算工程量以及只增项不减项，或只增项少减项等极为突出的问题；二是把好取费标准审计关。认真审计施工合同、审计单位工程造价、审计建筑工程费用的计算过程、审计设计变更是否真实、设计变更费用的计算是否符合要求；三是把好材料差价审计关；四是把好套用定额审计关。包括审计定额的选用是否正确、合理，审计定额的使用过程是否严谨，有无错套、高套定额等。
5 加强学习提高造价审计人员素质
工程造价审核结果的准确性，很大程度取决于审核人员技术力量和职业道德水平，因此应建立优胜劣汰机制，培养高标准的人才队伍尤为关键。为了适应国际惯例，我国的工程造价审计的方式、方法、内容、依据等都会发生相应的变化，审计人员要不断学习。目前大多数内审人员，是财会专业经培训后上岗的，对建筑工程知识的掌握并不十分精通和全面。工程造价审计人员不仅要学习审计法规，还要加强建筑工程专业知识的学习，重视索赔知识的掌握。工程造价审计人员要不断更新知识，积累经验，及时补充经济、法律等相关知识，完善知识结构，提高自身素质，以胜任造价审计工作。
6 结束语
工程审计重点和经验范文4
1审计工作的立项
一般来说,使用国有资金时,国有企业法人单位都会遵照国家有关规定制定一定的内部审计规定和办法,对基建工程亦会有相应的指导意见。因此,审计纳入建设项目基建管理是不会有障碍的。关键是如果定位为“全过程”跟踪审计,那么审计工作就会和日常的工程管理结合非常紧密,需要投入大量的人力、物力,因此,周密的工作计划和整套工作细则就成了必要。这些工作最好在项目法人单位成立后,制定基本的公司管理制度时就确定下来,做到“有法可依”。
2审计组织机构
可以肯定地说,全过程审计需要较强的专业技能,不仅是财务知识,更多是概预算、工程技术、合同法律等专业知识。即便是在配备了内部审计部门或岗位的项目法人单位,仅靠自身的力量难以完成这项工作,同时,内部审计毕竟没有拉开和自身管理的“距离”。因此,聘请一个具有相应资质的“造价咨询”或者“社会审计”单位是做好这项工作的良好保障。可以通过招标比选的方式在水电工程造价管理或社会审计业界选定,通过合同的方式参与到工程建设中并适当拉开工作“距离”,与国家审计机关有过良好合作、具有参与国家审计经验的单位更值得项目法人优先考虑。
3审计合同
可以这样说,在国家强制审计未进入到项目之前,所有的社会审计就是一种咨询或者技术“服务”,只不过因为其服务具有的特殊意义使其合同关系显得较为特别,具有“花钱来请人监督自己”的意味,实际上这种合同关系也是为了降低项目法人的经营管理风险,是有一定价值的。因此,一份完善的审计合同是保证全过程审计工作顺利开展的基础。笔者认为,以下因素是合同考虑的重点和必须明确的地方,包括:审计的工作内容、审计服务单位的责任和义务、审计服务单位的权利、委托人的权利和义务、服务报酬的计价方式、服务质量的考核方式、随附在合同内的《审计工作大纲》和《审计工作细则》。
4审计单位的现场工作
水电工程施工过程中的最大变数就在现场,因此审计单位必须驻扎在建设工地,并应配备能适应工地生活的、适量的专业技术人员,如果可能的话最好配备自身的交通工具,因为审计工作经常独立于其他参建各方,往往在自身认为合适的时候去现场实地测量和工作。但审计服务毕竟不等同于造价咨询服务,在建设项目具备了投资控制和造价控制职能的管理体系中,审计服务更多的是一种监督、复查、依据国家审计法来提供审计意见。故也不应该配备大量的人员来做重复劳动,也避免监督泛滥导致的监督失效。
5审计工作的方法
项目法人一定要定位好审计工作的服务方式,项目法人的工作导向是促进审计工作质量的前提。粗略地说就是,既要发挥审计服务的监督和震慑作用,又不能让审计服务阻碍工程建设的顺利进行。大型水电工程建设经过国家多年来倡导的“五制”建设,且水电建设领域进入市场经济体系较早,融入国际化市场也较早,其建设管理活动还是相当规范的。如,招投标、进度计量和进度款的支付、工程变更、索赔和反索赔的争端解决机制、完工验收和结算,都具有相当正规的制度和流程。一般来讲,如果按照水电建设的惯例来开展基本建设管理工作,其信息流动和处理通道是畅通的,业主、监理、承包商之间的默契程度比较高。因此,作为“外来者”的全过程审计服务不应当打破现有管理体系的默契,而是应当促进这种默契或者监督这种默契。笔者认为,审计工作在同步介入工程施工和跟踪审核时,应当相对独立于参建单位,依照国家工程建设审计规范、从高于参建单位的角度和层面发表工程造价、资金使用的审计意见,出具审计报告。实际操作中,原有管理体系每一单项工程的技术、经济文件都可同时流向审计单位,且并不因此滞留或阻碍技术管理程序和经济合同处理程序运行,承发包双方可继续按照合同规定的义务和承诺来履行各自职责,绝不耽误技术管理和经济往来。但是,最好在形成终决方案前听取审计单位的意见,即各项技术经济文件再从审计单位流回到项目建设管理体系中来。这样,审计单位不受人为干扰地自由处理技术经济问题,独立发表真实客观的审计意见,既保证了工程进度款和竣工结算的快速支付、推动工程建设,还可以在审计的同时对每一项进度支付签署审计意见,每一单位工程办理竣工结算时出具审计报告。在这些程序性审计结论之外,审计单位应当定期提交《审计报告》,对发现的普遍性问题给出解决方式,对重大问题给出专门的研究意见。同时,审计人员应当注重处理好与设计、施工、监理的关系,除了在工作中依据法律法规、各类承发包合同来对设计、施工、监理的工作成果提出要求外,还应当通过适当方式(如会议、简报等)做好审计宣传工作,使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求,自觉接受审计。
工程审计重点和经验范文5
（一）审计行业竞争产生的风险
随着税务改革的推进，会计师事务所传统的验资、年检审计业务将逐渐萎缩，在激烈的市场竞争中，会计师事务所不得不主动出击，争取尽可能多的业务，这使得会计师事务所在同企业的谈判地位中相对处于弱势，无形之中削弱了会计师事务所的独立性，帮助企业造假账、出具虚假审计报告。同时，企业可以自主选择会计师事务所，如果会计师事务所不按照报告使用者的要求出审计报告，就可能被更换，会计师事务所为了满足客户需要，可能就会忽略存在的风险，违反职业道德，出具报告使用者需要的审计报告，由于责任有限，使得会计师对于审计报告的质量及所可能产生的风险并无多大的重视和责任感，客观上增加了审计的风险隐患。
（二）审计过程产生的风险
会计师事务所的审计过程一般可划分为三个阶段：审计准备、审计实施和审计终结阶段，各阶段又包括许多具体内容。会计师事务所依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他有关的资料和资产，财务收支真实、合法和效益的行为。实行的过程中，绝大部分的会计师事务所都有实施相应审计程序及严格的复核制度,但由于审计本身的专业性,加上与报告使用者相关利益关系，使得会计师事务所风险加大。
1．审计准备阶段
审计准备阶段包括制定审计工作计划，确定具体审计项目，组成审计小组，确定审计小组组长。如果审计小组专业能力有限或职业道德缺失，则产生审计风险。具体包括没有对被审计单位进行必要的了解和调查，没有编制审计通知书，没有签订被审计单位承诺书，没有了解企业业务经营过程，没有了解管理层对企业经营风险的态度，进场审计时没有及时签订审计约定书和管理层声明书，这些因素都会加大审计风险。如果组成审计小组人员数量不足，专业能力欠缺，必然会造成审计风险。审计人员缺乏应有的职业谨慎和职业关注，风险意识淡薄，也会产生审计风险。
2．审计实施阶段
在审计实施阶段，审计人员有时没有重点对具体会计事项进行详细检查，并编制审计检查表。抽查会计凭证方面，也只是随意性对重大事项的会计凭证进行审核，没有适当咨询有关人员和部门调查了解情况，并及时做好调查记录。问题沟通方面，也只听被审单位口头解释，没有要求单位提供书面的材料证明。咨询方面，遇到重大的技术问题及其他事项，事务所不能解决的，不向外部具备专业知识、资历和经验的专业人士咨询，或者在咨询过程中没有保证咨询的事项不泄露客户的秘密，这些都是最基本的审计程序，但是风险也普遍存在。
3．审计终结阶段
在审计终结阶段，有的会计师事务所在确定复核人员之前，没有由审计小组内部经验较多的人员复核经验较少人员执行的审计工作，而是直接交给注册会计师复核，这样增加了注册会计师的工作量，又造成能在审计小组内部消除的风险没有消除。审计复核阶段，有的人员因为审计时间有限在复核时没有发现问题，就对审计项目的审计结论进行确认，导致会计师事务所审计失败风险加大。还有在选择审计复核人时，没有考虑到审计复核人应当具备具体业务所需要的足够、适当的专业技术，经验及权限，而是直接由审计小组人员复核，增加了审计风险。有些审计复核人员没有就重大事项进一步获取证据，没有对已执行的审计工作程序、记录、审计工作底稿及相关资料进一步取证是否支持形成结论，而出具不恰当的审计报告，增加了会计师事所的审计风险。
（三）审计人员胜任能力产生的风险
我国大多数会计师事务所都是由两名以上注册会计师，一定数量的专职审计助理和从业人员组成的合伙企业。在审计过程中，注册会计师可不参加每个项目的现场审计的全过程，每一个审计项目都需要大量的审计助理人员参加，在实际操作中，一般都是有经验的审计助理人员带着几位实习生从事审计业务，注册会计师只是对审计过程的审核工作负责，大多数审计助理人员都没有会计实务操作的经验，业务经验不够全面，审计助理人员往往难以掌握足够的专业知识和专业技能，面对各行各业的企业经济活动，审计助理人员往往难以做到知识既宽泛又渊博，并将理论与实践相结合。还有许多会计师事务所人员流动非常大,因为大多数审计助理都是实习生，工作量大，工资待遇低，有些甚至没有工资待遇，要的是工作经验，在审计过程中积累到一定的工作经验便跳槽，而新招聘的员工根本不能胜任审计工作，特别是旺季的时候，由于人手不够，会计师事务所会增加大量的毕业实习生和审计助理，这些会产生审计风险。
二、针对会计师事务所审计风险的思考
（一）增强会计师事务所核心竞争力
首先，会计师事务所应加强自身发展，增强核心竞争力和市场议价能力。会计师事务所尤其是中小型会计师事务所应积极拓展非审计业务，努力扩大非审计业务在事务所收入中所占比重，减少经济上对企业审计业务的依赖性，以此提高自身的独立性。其次，承接业务时要制定客户缺乏诚信制度，主要的股东、关建管理层及冶理层对内部控制和风险的态度，考虑到会计师事务所的收费维持在尽可能的水平，工作范围不受限制。再次，需要考虑本期或前期业务执行中发现的重大事项，及其对保持客户关系可能造成的风险。如果有在承接业务后发现某些信息，而该信息如果是在承接业务前知道可能会拒绝该业务的情形，会计师事务所应该要求委托人报告或必要情况下向法律机关或其他监管机构报告，必要时解除该项业务约定，避免造成风险。
（二）树立风险意识
审计风险的防范与控制不仅需要良好的外部社会环境，而且还需要会计师事务所从本单位实际情况出发，根据自己所处的环境和条件，在审计准备、实施和报告阶段采取各种风险管理和控制对策，以减少审计风险，避免风险损失。
1．审计准备阶段
会计师事务所在审计准备阶段，了解客户的基本情况和业务环境，并评估审计风险，进场时应当与委托人进行沟通，并且很清楚地了解该单位工作经营性质、内容、程序、组织结构，人员情况，财务核算特点和范围，必要时与前任审计人员进行沟通，了解相关信息，达成一致意见后，签订审计约定书和管理层声明书，以避免双方在对约定业务的理解上产生分歧。
2．审计实施阶段
在审计实施阶段应当加强财务审计程序，重点对具体事项进行详细检查，并编制审计检查表。抽查会计凭证，对重大事项进行复核，适当咨询关人员和部门调查了解情况，并及时做好调查记录，取证时最好要书面证据。在咨询方面，遇到重大的技术问题及其他事项，本所不能解决的，应向会计师事务所外部具备专业知识、资历和经验的专业人士咨询，合理保证咨询的事项不泄露客户的秘密。在审计实施过程中，审计小组要及时向注册会计师汇报审计进展和审计过程中的有关情况，确定需进一步核实的问题，追加审计程序，减少审计风险。
3．审计终结阶段
会计师事务所在确定复核人员之前，应当由审计小组内部经验较多的人员复核经验较少人员执行的审计工作，在确定审计复核人时，应当具备具体业务所需要的足够、适当的专业技术，经验和权限，会计师事务所还应当制定政策和程序，形成良好职业道德文化氛围，鼓励员工就重大事项进一步增加审计程序，减少审计风险，加强职业道德规范，加大对违反职业道德的惩罚措施。注册会计师在执业过程中要保持职业谨慎态度，认真评审审计证据，发表审计意见。审计报告的终结阶段审计小组按审计档案归档政策和程序，及时将审计底稿归整为最终审计业务档案。
（三）提高审计人员综合素质
会计师事务所应当制定职工人员制度，保证拥有足够的专业胜任能力和遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和审计小组能按照法律法规、职业道德规范和执业准则的规定执行业务，并根据具体情况出具审计报告。在人员素质方面会计师事务所加强全体员工的职业教育和继续教育培训，项目完成后，组织员工开展积累工作经验交谈会，增强员工的交流沟通能力，把实施审计过程中所遇到的难点进行交流。奖励员工参加职称考试，增加自己的专业胜任能力。特别在电算化会计的大环境下，应该加大对财务软件培训，适应社会的需要。在招聘环节上，会计师事务所应当选择正直的、具有职业道德素质和专业胜任能力的人员。
三、结语
工程审计重点和经验范文6
关键词:商业银行;计算机;审计
审计署从1998年开始明确信息化建设,到2002年5月“金审工程”正式启动作为标志审计信息化建设进入飞速发展的阶段。在金融审计领域,由于金融企业实行电子化、网络化管理,数据复杂、多样化的特点,决定了金融审计必须运用信息化审计技术,即运用计算机审计来提高工作效率、实现审计目标、创造审计信息化的新模式。本文结合实际,谈谈对商业银行审计中运用计算机审计的几点体会和思考:
1金融审计必须开展计算机审计
金融企业业务量大、数据量大、贷款档案和会计凭证多,在传统的手工审计下,只能根据报表、明细帐、内外审计报告等有关资料进行经验分析,确定抽查的重点和对象,这种方式带有一定的不确定性和偶然性,难以全面性反映问题,但若采用详查方式人力物力又难以组织和实施。计算机审计的开展,使金融审计人员能够从大量原始、繁琐的数据和枯燥、重复的手工操作中解脱出来,运用计算机知识从容的提取、分析和判断被审计单位海量的财务、业务信息,扩大了审计覆盖面,提高了审计效率和审计质量。
2审计方法的改变决定审计项目组织管理模式的变化
手工审计下一般根据审前调查的情况,以资产或者贷款规模为标准初步确定抽查的支行,审计人员分成几个小组到抽查支行进行审计,审计中接触和询问较多的部门主要是总行和各支行的财会部、信贷部。采用计算机审计后,针对目前商业银行将散布在各个分支银行和营业网点的业务数据及其他相关数据,向总行进行上收的数据大集中,实行扁平化管理的“大总行、小分行”模式,审前调点集中于总行一级,接触较多的是银行计算机系统管理部门,审计人员首先在该部门了解系统的基本情况,然后根据需求下载和转换数据,获取审计所需要的电子数据,集中力量对数据进行分析和整理,提出有疑点的数据,确定审计重点和审计线索,审计进点后就可以安排审计组对相关支行进行重点和有针对性的审计,避免了现场审计的盲目性。另一方面计算机审计需要审计人员与计算机技术人员的相互沟通和配合。金融审计人员可以独立操作简单的查询、筛选、统计、分析功能,比如利用关键字查询银行自办实体,统计贷款大户的贷款总额等。
3审计内容从电子数据审计发展到尝试对计算机系统的审计
商业银行的计算机系统数据一般分为财务数据和业务数据两部分,计算机审计按审计对象大致可分为两类:一类是电子数据审计,即通过对电子数据的收集、转换、整理、分析和验证,发现和查找问题,实现审计目标;二是对计算机系统进行审计,是一个通过收集和评价审计证据,对其系统是否能够保护资产的安全、维护数据的完整、使被审计单位的目标得以有效地实现、使组织的资源得到高效地使用等方面作出判断的过程。商业银行数据实行大集中后风险也更加集中,如系统受到黑客攻击或不法分子利用系统的安全漏洞实施犯罪,系统程序设计上存在不足造成数据核算和处理不完整不准确。数据集中后对于银行的风险管理,特别是对操作风险管理和灾难备份系统建设提出了更高的要求。所以,在电子数据审计的基础上对处理、存储电子数据的计算机系统进行审计显得尤为必要。
4确定计算机审计的范围和重点是关键
商业银行常用的数据库管理系统有Orale、Sybase、DB2等,由于银行的经营业务品种较多,其对应开发的系统也较多,如我们对某商业银行审前调查了解到该行使用的系统总体分为综合业务系统、财务核算系统、信贷业务系统三大类,各类下又分为若干的子系统,如果对这些系统都审计一遍,显然审计资源是无法满足的。为此,就需要审计人员深入了解银行的经营业务及在业务中计算机的实际应用情况,结合审计目标、以往审计情况、审计人员经验和已取得的电子数据、数据字典和数据库说明等技术资料,进行审计需求分析,确定能利用现有数据进行分析的具体问题,确定审计范围和重点,然后根据法律法规、业务逻辑关系、数据间的勾稽关系等建立分析性“中间表”和审计分析模型进行审计。该次审计我们结合资产负债损益审计的要求、该行自行开发系统特点、存贷款计息情况审计较少等情况,最终选择将与财务报表直接相关的核心系统、贷款业务系统、存贷款计息系统、银行承兑汇票系统作为审计范围和重点,大大提高了审计效率,实现了审计目标。
5传统审计方法与计算机审计有机结合,确保审计质量
计算机审计提高了工作效率、降低了审计成本,扩展了审计范围,使审计人员可以对审计内容进行全面、迅速、有效的分析,但同时也存在一定的局限性和风险。一方面审计人员运用Access、Excel、SQLServer等工具软件审查问题,当审计人员掌握的情况不充分、分析不深入时,编制的程序就会存在不足,而计算机运行是客观的执行,并没有主观的判断,得出的数据和结果就不一定准确,有时还会出现较大的差异。所以在审计工作中,要对计算机审计程序运行的结果进行抽查验证,检查结果的准确性,根据抽查的反馈情况逐步调整、完善程序,得到正确的审计结果。另一方面如果被审计单位计算机系统中的数据存在虚假、修改等情况或者审计人员过分依赖计算机运行所得出的结果,而没有对各种疑点线索进行必要的复查,都会形成审计风险。所以,应该明确计算机审计并不能够完全代替传统的审计方法和技术。在加快计算机审计的研究和发展的同时,也要将调阅被审计单位资料、进行抽样审计、问卷调查、延伸审计等传统的审计方式和方法与计算机审计有机结合,确保审计质量。
6提高计算机审计能力是一个渐进的过程,需要多方面改进和完善
传统的手工审计向计算机辅助审计转变是必然的趋势,计算机审计能力决定审计的效果和质量。为了提高计算机审计能力,应从以下几方面进行改进和完善:一是加快审计信息化建设,提高硬件设施和审计软件功能。针对银行的海量数据,审计机关应该全面提升硬件存储设备和审计软件等方面的性能,提高数据的处理能力,有条件的可开展审计现场联网审计。二是提高审计人员计算机审计水平。地方审计机关特别是西部地区、基层审计局由于审计对象即地方金融机构较少、审计规模较小、审计人员计算机水平不高等原因,使审计人员运用计算机审计的锻炼和学习机会相对较少,其审计能力和效果与审计署特派办相比还存在一定的差距。为此要提高计算机审计水平,应加大培训和交流学习的力度,提高对审计软件的应用水平,如有条件可以派业务骨干参加审计署组织的大型银行审计进行“练兵”,培养既懂审计业务又懂计算机技术的复合性人才,在审计中归纳银行计算机系统的特点,开发一些实用的操作小程序。三是审计人员更新思想观念,创新思维方式。通过建立良好的激励机制和学习氛围,提高审计人员学习、应用计算机审计技术的主动性和积极性,鼓励审计人员相互交流、积极探索银行计算机审计方面的方法和经验。四是加强计算机审计质量控制,降低审计风险。提高审计人员的风险意识,加强对审计人员的专业教育和职业道德教育,加强计算机审计法制化建设,规范审计程序和审计证据的取得,注意数据的安全和保密。注重计算机审计的事前与事中审计,加强对内部控制的了解和分析,合理评估银行的固有风险和控制风险,降低审计风险。
参考文献
