工程建设项目竣工结算审核风险初探

工程建设项目竣工结算审核风险初探

摘要:分析了工程竣工结算审核的风险种类及成因,即固有风险,产生原因包括设计人员、监理人员自身所具有的责任心及技术水平相对较低,设计图纸验收环节存在很多问题,对设计图纸验收地不够仔细,难以符合社会对建筑工程的实际要求,很多地方建设行政主管部门所的工程计价依据过多,且发生变化的频率较高。控制风险,产生原因包括建设项目内部管理及内部控制制度不健全,监理工作不到位,对工程造价及工程质量缺乏有效监督。审核风险,产生原因包括审核人员工作经验较少、工作能力较低,没有及时学习相关审核技术,审核方法不科学,很多工作人员为节省时间套用其他的审核方式,导致审核效率降低。阐述了审核风险的控制程序,提出竣工结算审核风险的控制方法,即风险回避法、风险转移法、风险承受法、自我保护法,以期将审核风险控制在预期的可承受范围内。

关键词:工程建设项目;竣工结算;审核风险

1竣工结算审核风险的种类及成因

1.1固有风险

固有风险是难以被完全消灭的,它是建设单位及施工管理机构在开展建筑工程时所存在的固有情况。没有有效的内部控制,会导致建设项目实施过程中出现多种风险,如采购人员、施工人员的工作状态不良而造成的工程造价出现改变,这些都属于固有风险。建筑设计、建筑监理、施工人员的专业素养、道德品质、业务能力,以及市场环境、政策环境等,都会对固有风险产生影响。产生固有风险的原因有:第一,很多工程的设计人员、监理人员自身所具有的责任心及技术水平相对较低,导致工程风险不断增加,工程质量下降。在开展工程竣工结算审核时,所面对的风险也会逐步增加,无法平衡施工各方的利益,导致发生固有风险。第二,设计图纸验收环节常常存在很多问题,对设计图纸验收地不够仔细,导致在实际竣工时验收资料粗糙不详,难以符合社会对建筑工程的实际要求,使工程竣工结算审核的风险不断增加。第三,我国很多地方建设行政主管部门所的工程计价依据过多,且发生变化的频率较高,常见数据有计价标准、计价定额等,这些都会增加建筑工程竣工结算审核的固有风险。很多建设项目的周期较长,套用定额或计价程序进行分析,十分容易引起整体混乱。标准定额和计价程序若存在错误,必须及时修改,才能保障其在实际工作中满足社会需求。建筑材料的市场价格也是当前工程竣工结算审核中的固有风险之一,原因是建筑材料所涉及的信息、价格、品种、品牌、型号、规格等都不够全面,也不够及时。同型号、同规格的材料,由于购买渠道不同,价格差别也较大,市场价格的悬殊也会导致结算审核时出现不同的问题。

1.2控制风险

控制风险指建筑工程项目在实际开展中所涉及的工程造价行为发生问题,导致建设单位或施工管理机构的内部控制效果逐步下降,难以快速进行纠正。控制风险与建设单位或施工管理机构内部控制制度的健全性具有很大关系,内部控制制度不健全会导致控制风险不断上升。产生控制风险的原因有:第一,建设项目内部管理及内部控制制度不健全。根据我国相关规定,建设单位及施工管理机构必须不断完善岗位分工、授权审批、预算控制等内容,在开展不同的工作环节时委派相关负责人,一旦出现问题,可以及时问责。但是,很多建设单位或施工管理机构对于内部控制制度的重视程度不够,没有在企业内部建立相关制度,导致控制风险难以降低。第二,监理工作不到位,对工程造价及工程质量缺乏有效监督。监理工作不仅能够保证施工质量,同时也是建设单位或施工管理机构内部控制的重要组成部分。很多建筑管理机构没有建立内部控制制度,因而无法发挥该制度的积极作用,或者仅仅设立相关职位,并没有给予其一定的权力,未对工程造价形成有效的监督和控制,难以保证工程质量及工程进度,导致监理工作效率不断下降,控制风险不断上升。

1.3审核风险

审核风险指审核人员在实际审核时没有有效地审查该项目,且没有指出存在的工程造价错误行为。产生审核风险的原因有:第一,客观原因。工程结算审核与施工管理单位的财务审核、会计审核存在一定区别,各项经济活动之间虽然存在一定的联系,但是无法用同一种方法进行计算,进而导致数据不准确,得出的结果难以平衡,无法快速找出其中原因。第二,审核人员自身问题。部分审核人员工作经验较少、工作能力较低,没有及时学习相关审核技术,在实际审核中,审核效率难以提高。很多审核人员在审核时也存在作风不扎实、工作不严谨等情况,导致判断失误或审核程序出现问题,直接造成审核风险的产生。第三,审核方法不科学。要根据工程的不同类型、不同特点选择工程结算审核方法。但是,很多工作人员为了节省时间,常常套用其他的审核方式,导致审核效率降低。审核方式受审核成本、审核风险、审核时间等因素制约,因此在不同的时间节点,审核风险也是不同的,在实际开展中也会出现很多误差。

2竣工结算审核风险的控制程序及方法

2.1控制程序

建设项目竣工结算审核风险控制是指审核过程中对尚未发生的审核风险,采取积极的措施和方法,将审核风险控制在预期的可承受范围内。审核风险的控制程序为:明确审核目标,分析审核环境;预测各种可能发生的审核风险及风险程度;明确审核风险的许可范围;制订控制审核风险的方案;审核风险的过程控制。

2.2审核方法

第一,风险回避法。是指在审核过程中,经过风险预测和评估,审核人员认为所面临的审核风险无法控制或控制风险所需成本过高,为避免承担过多的审核责任和损失,影响审核机构的信誉,而采取的有意识的回避策略,即放弃审核任务。在实际工作中,审核任务往往是上级或本级赋予的,审核部门一般情况下无法回避也不能回避,但是在部分情况下审核部门可灵活采取风险回避法。第二,风险转移法。是指审核人员采取不同形式,将所面临的风险或责任转移给其他组织、人员或其他有关方面的策略。第三,风险承受法。是指审核人员经预测、评估后,认为完成审核任务所带来的效益远大于风险产生的后果,准备承受可能存在的审核风险。因此,审核部门和人员在经过预测和评估后才有可能在某些情况下采取风险承受策略。但是,审核风险如果转化为现实将不可避免对审核部门和审核人员带来一定的损失,所以即使在采取风险承受策略的情况下,审核部门和审核人员也必须遵守谨慎性原则。否则,盲目采取风险承受策略,将会带来无法预计的审核风险,并承担更多的审核责任和损失。第四,自我保护法。对于审核部门和审核人员来说,由于性质和职责所在,更多会采取风险承受策略。在承受审核风险的前提下,审核部门和审核人员需要加强自我保护,即采取自我保护法降低审核风险。

参考文献:

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作者:张小红 单位:福建师范大学