[摘要]目前，我国对资产减值会计政策的研究研究并不多，而且绝大部分都是在旧准则的基础上进行的。无论在具体规范、理论研究还是实践操作中都有待完善。新准则下资产减值实施能有效地减少公司的盈余管理空间，提高会计信息的质量。反映现行会计准则下上市公司基于不同的动机利用资产减值会计政策进行管理的情况。
[关键词]新准则；资产减值；会计信息质量
一、资产减值与会计信息质量相关概述
(一)资产减值的概述。资产减值就是企业运营中来自内外部因素共同作用的结果，发生期望收益的表面价值低的情况，随着资产的持续消耗，预计价值高于资产经济利益。
(二)资产减值的现实意义。一是真实地反映资产价值。二是促进资本市场稳步健康发展。三是提高企业内部管理水平。上市公司可以尽可能保持他们的重要利益，为帮助证券监管机构认识上市公司选择资产减值政策，规范经营行为，重视对质量体系的认识，确定具有真实价值的公司资产并监督上市公司的披露，制定新的企业会计准则体系要与国际会计准则充分协调，从而确保市场有效运行的安全。
(三)会计信息质量的概述。会计信息质量是会计信息产品是否符合会计准则规定要求的程度，为决策作合理判断和组织经济活动，会计信息质量在经济领域发挥指导作用。为保证信息市场的有效性，要加强会计信息质量的建设。会计信息质量具有真实性、及时性、一致性和重要性的特征。
二、新准则下资产减值对会计信息质量的影响
(一)整理样本。截至2010年底，上市公司在中国制造业的人数为937。从数据库中选择与所述计算机程序的数据库设置条件是不完整的。因此，与研究相关联的财务数据需要在选择之后再次被筛选。数据导入Excel数据，数据处理过程中使用Excel和SPSS21.0数据分析工具。
(二)样本描述性统计。样本筛选后，从资产减值和会计信息质量分析了企业盈余管理的初始分析和解释。通过研究和分析，总资产的平均比例为0.11，最低为0；资产的平均利润率为3.44，最低为205.82，负值表示流动资产的转回金额高于资产减值。只有2011年至2016年许多公司选择资产减值的方式对公司的利润调整。从总量上来看，中国制造业上市企业2011-2016年计提资产减值准备金额在会计准则有明显前后变化，2015年资产减值快速上升，只有2012年的计提比例47.21%，其余均在60%左右。在2014年坏账准备达到64.43%。2014年很多上市公司出现坏账，比例大幅提高，2015年达到最高峰46.37%，随后又一个大幅下降，比例与2013年相差不大。
(三)模型构造与实证分析。1.研究假设及方法。当情况未能在规定期限内消除时，上市条件将不再列出。企业为资产提供的减值准备，保持稳定盈利形象，一般通过在盈余期提供大量资产准备未来亏损，并利用SPSS在以往研究成果的基础上进行实证分析。2.变量选择。(1)选择被解释变量在对会计信息质量的具体研究的情况下，有许多可以解释的变量。学术界主要用作反映资产减值的变量。流动资产减值准备转回的金额小于资产减值准备的金额。如果负值为负数，则该资产减值准备金额小于资产减值准备金额。(2)选择解释变量为了从盈余管理的角度研究资产减值与上市公司会计信息质量的关系，本文的解释变量主要来自财务报表和盈余管理的财务指标。选择总资产的净利润率作为公司盈利能力的替代。在不同情况下企业盈余管理动机变化导致资产减值变化。根据现行政策法规，有些公司可能由于内部和外部的环境变化而导致短时间难以扭转的情况，那么他们将选择准备巨大的资产减值，公司将会是巨大的失利。企业如果故意隐瞒信息造成重大遗漏，都会造成会计信息虚假陈述。
三、资产减值会计存在的问题与措施建议
(一)存在的问题。1.可收回金额不易确定。《企业会计准则第8号———资产减值》中规定：资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。存货可变现净值、短期投资市价、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。在实务中，未来现金流量的预测对于企业来说那将是一个非常大的难题。可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率，而贴现率是一个十分不稳定的因素，导致资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。同时，资产减值准备再确认缺乏权威性。2.资产减值的计提存在任意性。我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于如何计提、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求，也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，因而计提是否真实合理不易确定。3.会计内部控制制度不完善。良好的资产减值内部控制制度对规范上市公司资产减值准备的计提具有十分重要的作用。尽管大部分上市公司都按证监会的要求建立了资产减值准备的内部控制制度，但其中相当一部分上市公司或者流于形式，或者存在着明显的缺陷。目前我国上市公司内部控制制度主要存在以下问题:一是未解决好资产减值准备计提中的不相容职务相分离的问题，原始数据提供、测算、审核由一套人马完成；二是在授权审批控制方面未做到按减值准备额的大小进行分级审核和审批；三是资产减值准备计提中的审计监督严重弱化。
(二)对策建议。1.健全法律法规，提高威慑作用。深入了解会计信息的影响，加强相关知识研究，增强会计准则的理解，监督企业信用，学习使用法律武器，加强指导方针的建设。2.逐步完善资产信息市场、健全资产价格市场。中国市场将逐步完善资产信息市场，提供更多的投资决策信息，不断完善资产价格市场，客观公允地计算市场价值。在国家政策驱动下，市场有自我调节和推广转换管理机制，提高国际竞争力。有效的监督机制，保护证券市场的有效运作。3.完善资产减值内部控制制度。如果资产减值准备是根据最新的可用资产依靠会计估计的信息，使资产的真实价值得到体现，最终有助于信息用户做决定。在资产重大减值损失的说明中披露。分工授权制度，资产减值准备金额对相应批准机构的价值。规范资产减值准备，必须继续为审计监督制度建立健全的资产减值准备。在实施内部审计监督系统时，可以有效促进公司内部控制制度提高和提高企业资产管理质量。4.加强独立审计监管。实现会计师审计作为获得高质量会计信息的先决条件，会计师事务所的工作是审慎和客观的。在独立审计中，会计师应执行审计实施计划。由于大多数公司缺乏监管，财务报告以保留分配资源的权利，因此使用兑现政策重做绩效报告。因此，政府要加强证券机构监管，逐步提高上市审计准则的资格，使上市公司满足金融诈骗审计标准，减少激励。为了使信息更加透明，实施强制性措施。加强会计监事的法律意识，明确具体资产减值方法。5.进一步提高会计人员职业道德水平。资产减值会计理论与实践，可能是明确的资产减值会计政策选择，鉴于资产减值的复杂过程，会计人员的质量相对较高，会计人员需要继续增加适当的财务知识和会计技能，可以使企业的资产减值政策适当应用，给予更多会计选择和专业判断力。加强会计人员的管理，可以促进有效实施折旧标准，负责专门机构的管理，为公司提供管理收益的机会。应对会计师进行严格的培训，会计师应加强对新标准的深入研究，满足公众需求，提高法律意识，严格自律管理，提高自身的行业道德素质。会计人员选择会计政策，要看是否适合企业的具体情况，要更新概念，提高会计人员对新会计准则的认识，实现中国会计准则和国际惯例接轨。会计人员质量的大大提高，对上市公司资产减值的会计处理准确性有直接影响。消除使用资产减值以任意调整法定利润需共同努力，提高信息质量的相关性，上市公司已发生减少资产减值准备，增加短期资产减值。有必要结合会计制度建设，减值企业资产减值。公司仍然调整盈利能力，通过短期资产减值实现盈利管理。实施新的会计准则后，使用会计信息价值，可以明确实施新的指导方针效果，验证标准设置的目的，进一步发现新准则在建立金融体系具有的现实意义。新的指导方针使企业能够提供资产减值，相对更多地考虑经济因素。
作者:李莎 赵玥华 单位:中国农业银行股份有限公司哈尔滨道里支行