［摘要］本文结合新时代医改“维护公益性、调动积极性、保障可持续”的要求，基于利益相关者理论，对公立医院不同的财务分析主体及分析目标进行划分，将公立医院财务分析指标体系与绩效考评内容进行有效整合，改进了公立医院财务指标体系。
［关键词］公立医院；财务分析；利益相关者
0引言
在新时代医改背景下，公立医院需要进一步更新财务分析的视角和理念，针对核心利益相关者提供更加贴近医改政策的财务分析，满足新形势下公立医院经济运行管理的需要，为人民群众提供多层次、多样化的卫生健康需求。
1公立医院利益相关者的界定
1.1利益相关者理论
美国专家弗里曼（Freeman）于1984年在《战略管理：一种利益相关者方法》一书中提出了利益相关者理论。所谓利益相关者，指能够影响组织实现目标或者受到组织实现目标过程影响的所有个体和群体。
1.2基于新医改背景下公立医院主要利益相关者的界定
1.2.1新医改目标涉及的利益相关者
从新医改“维护公益性、调动积极性、保障可持续”的基本目标来看，其涉及了公立医院的利益相关者，“维护公益性”是政府作为委托方对公立医院提出的要求，也是患者对安全、有效、方便、廉价的医疗服务需求；“调动积极性”的重点是医院如何调动医务人员的积极性；“保障可持续”是医院要关注人、财、物，保障医院具备可持续的发展能力。按新医改的目标分析，主要涉及的利益相关者为政府、患者、医院。
1.2.2现代医院管理制度涉及的利益相关者
从国务院办公厅下发的《关于建立现代医院管理制度的指导意见》基本原则来看，该原则界定了公立医院3个方面的主要利益相关者：一是“坚持以人民健康为中心”，可以明确“患者”是公立医院的主要利益相关者；二是“落实党委和政府对公立医院的领导责任、保障责任、管理责任、监督责任”，可以明确党委和政府是公立医院的主要利益相关者；三是“合理界定公立医院作为事业单位的自主运营管理权限”，可以明确医院管理者是公立医院的主要利益相关者。
1.2.3国内专家学者对公立医院利益相关者的研究
通过对国内公立医院利益相关者文献研究可以发现，人们普遍认为公立医院利益相关者包括政府、患者、公立医院、员工、民营医院、基层医疗机构、药械供应商、医疗保险机构、包括行业协会在内的各类非政府组织、社会公众、环境和媒体。其中，程小平等通过利益相关者理论及界定方法——米切尔法，界定公立医院的主要利益相关者为政府、医院、患者。在新医改中公立医院发展的基本目标、现代医院管理制度的基本原则以及国内专家学者对公立医院利益相关者研究的基础上，本文界定了公立医院财务分析的主要主体，即主要利益相关者为政府、医院和患者，对医院财务分析体系的改进研究也是基于这3方面利益相关者的主要利益要求展开的。
2公立医院的财务分析现状
公立医院的良性运营需要医院利益相关者的支持与合作，而医院运营是否良好，需要通过医院财务分析得以反映，现行的公立医院财务分析体系是在政府部门制定的公立医院财务制度的基础上构建起来的，财务分析主体主要为医院管理层，缺少对患者、政府等主要利益相关者角度进行的财务分析，不能直观反映出新时代医改中公立医院利益相关者对财务分析的需求，不利于公立医院利益相关者全面、有针对性地了解财务分析报告。
3基于利益相关者的公立医院财务分析改进研究
由于公立医院各利益相关者的需求不同，追求目标不同，因此，各公立医院会有所侧重地选择财务信息，在设计财务分析指标体系时，指标选取应充分满足各方面的需求，专题分析要最大限度地满足不同利益相关者的需要。
3.1公立医院财务分析改进的原则
3.1.1科学系统
要求指标能够从利益相关者的角度出发，分析出利益相关者重点关注的公立医院运营发展状况、存在的问题，且要整体系统看待公立医院的经济效益与社会效益之间的相互关系。
3.1.2突出重点
以国家卫生经济政策为依据，重点体现公立医院在履行公益性责任、满足人民群众医疗服务需求方面的业绩，反映公立医院取得的社会效益、经济效益和服务效率。
3.1.3客观通用
选取医疗行业经济管理普遍通用的评价指标，数据易于在常规报表、日常管理业务记录中采集，做到易于获取、统计和操作。
3.2公立医院财务分析指标选取的基础
公立医院财务分析指标选取的基础是财务分析主体，即基于利益相关者的财务分析目标。
3.2.1医院管理者角度的财务分析目标
医院管理者要通过财务分析全面掌握医院的运营能力、偿债能力、盈利能力、社会贡献能力、可持续发展能力等信息，从医院“人”“财”“物”3个层面制定出科学合理的发展战略。
3.2.2患者角度的财务分析目标
医院的服务对象是社会人群，通过提供医疗保健服务来满足患者的医疗需求，因此，社会公众对医院非常关心。他们不仅关心医院的服务质量、技术水平、医疗流程，同时还非常关注医院的价格收费水平、医院的医疗行为以及医疗费用水平等，为他们的消费选择提供依据。
3.2.3政府管理部门角度的财务分析目标
我国的公立医院是由政府举办的社会公益性事业。政府财政补偿政策、医疗服务价格政策、药品加成政策以及国家卫生资源筹资、配置政策等都需要通过分析医院的经济运行状况制定。政府职能部门对医院进行财务分析有利于监督医院是否遵循相关政策法规，强化了医院管理。
3.3基于主要利益相关者的公立医院财务分析指标体系
通过整合公立医院财务分析指标与公立医院综合绩效考评指标，能够从公立医院利益相关者视角确定其所关注的财务分析指标。可以看出，基于利益相关者的公立医院财务分析指标一共为49项指标，其中“对外公开”指标有23项，“对内管理”指标有26项。“对外指标”中以“患者”作为利益相关者的指标有10项，主要从患者角度了解收费水平、医保覆盖以及就医效率方面的数据；这部分指标信息公开，一方面有助于患者了解医院相关信息，避免产生医患矛盾，另一方面患者对于医院间的选择更加公开透明，公立医院间形成良性竞争，对于公立医院“公益性”也是一个考验。“对外指标”中以“政府”作为利益相关者的指标有13项，这里既包括“政府”作为委托人需要了解的财政补偿方面以及公益性支出方面的指标；也包括“政府”作为监管者需要监测“收入结构”“预算执行”以及“分级诊疗”方面的指标，以便于了解医改政策取得的成效，继续推动“医改”政策实施。在新医改“维护公益性”目标的指引下，“患者”角度的指标，同样也是“政府”所关注的指标。对于“医院”角度，以公立医院利益相关者划分，更多指“医院管理层”，因此，指标体系分别从医院“人”“财”“物”3个层面对医院经济运行进行全盘考虑，尤其需要注意的是“人”的层面，即医院“职工”身份的双重性，既是医院管理层需要关注的人员管理对象，同时也是公立医院利益相关者之一。新医改的基本目标之一，即“调动积极性”是针对医务人员而言，可见“人”的重要性。医院管理层要管好“财”与“物”，这是医院“保障可持续”发展的必要条件。此外，医院作为经济运营活动的主体，还要关注新医改“维护公益性”的基本目标，全面综合考虑医院各利益相关者的需求，关注各财务分析主体所关注的财务分析目标。
4结语
通过公立医院利益相关者的财务分析改进，可以有效提高公立医院财务分析的全面性与针对性，满足多元化财务分析的主体需求，适应公立医院管理的实际情况。同时，还能缓解公立医院与利益相关者间的矛盾，促进公立医院与利益相关者之间的合作，对实现新时代医改“维护公益性、调动积极性、保障可持续”目标具有重要的现实意义。
主要参考文献
［1］徐元元,田立启,侯常敏,等.医院经济运行分析［M］.北京:企业管理出版社,2018.
［2］戴文娟,周新燕.两轮医改对公立医院经济运行的影响分析［J］.卫生经济研究,2018(1).
［3］程小平,冷贵兰,胡侠翔,等.公立医院利益相关者界定［J］.医院管理论坛,2015(1).
作者:杜瑞 单位:内蒙古自治区国际蒙医医院