减税降费汇报材料范文1
关键词：工程项目；施工成本；降本增效
随着建筑安装市场上施工企业的数量不断增多，竞争压力不断加大，以及物价上涨、通货膨胀等外部环境因素，施工企业的收益随之微薄，成本管理成为了企业经营发展的重要内容，关系到企业的生存和发展。在此背景下，施工企业应重视对成本的管理，以细节为切入点，对工程项目的潜力成本进行挖掘，实现对工程项目施工成本的有效控制，提高企业的经济效益，促进企业实现高速发展。施工企业在工程项目成本控制上存在诸多问题，主要包括工程项目管理流程不明确；职责分工不清晰；不重视人工、材料、机械费用的控制；管理人员整体业务能力不高；合同管理效果不佳等，这些问题的存在，会增加工程项目的施工成本，企业的经济、社会效益受到影响，不利于建筑安装工程行业的发展，针对上述问题本文提出以下解决途径，力求为工程项目降本增效，促进施工企业长远的发展。
一、明确项目成本目标，落实成本管理责任制
工程项目职责分工不清，是导致施工成本难以控制的原因之一，如果企业内部缺少明确的职责分工，成本控制就是空谈，不具备实质性的意义，企业会陷入资源严重浪费和施工效率降低的不利局面。施工企业要做好项目成本管理工作，首先，要明确项目责任成本管理的目标；其次，施工企业要根据工程项目的特点，对工程进度或者工序进行分解，落实项目阶段性目标，进而开展成本控制；最后，成本管理责任的明确是确保成本管理目标实现的关键，通过对施工工作职责进行划分、对工作内容、工作流程进行明确，制定规则制度，才能按照事前的计划，对工程项目进行成本管控，促进项目盈利水平的提升。
二、严控项目人工成本
工程项目的人工费约占整个工程成本的10%，施工企业可以通过以下途径控制好人工成本：1.选择有一定经济实力、工程业绩、信誉度高的分包商，注重他们的施工技术力量、施工现场的管理经验、各种熟练工人的数量等。2.施工企业内部制定并实施奖惩制度，加大技术培训工作，培养一专多能的熟练技术工人，合理调节施工工序的人数，加快工程进度的同时又可以节约人工成本。3.对施工班组实行工资包干制度，有针对性地降低工日消耗，避免出现出工不出力的现象。4.施工过程中企业要关爱员工，合理安排施工人员的工作时间，按时支付劳务工资，避免工人出现负面情绪，影响施工质量及进度，甚至出现工程事故。
三、降低工程材料费用
对工程项目而言，材料成本约占工程成本的65%，因此以材料为切入点，对工程物资进行成本控制，具有非常重要的意义。
（一）控制物资的价格施工企业需要对工程物资的采购进行重点管理，物资包括设备和材料，建立物资采购管理制度，规范采购管理流程，引进电子物资采购平台，大宗物资采取招标采购，小批零星材料采取货比三家询价采购等；采取合理的物资运输方式，避免产生转运、二次搬运产生的费用；根据工程施工的进度合理安排材料进场时间，保证与施工进度的同步，不积压材料，不占用资金。
（二）控制材料的使用量工程施工现场通过制定并实行系统申购制度、收料制度、限额领料制度等来控制材料的使用量。1.系统申购制度。工程项目部根据施工图纸及现场实际需要，通过施工企业物资管理系统计划申购材料，材料的计划用量要合理，材料的规格、名称、材质要详细，避免出现来料过多或来料错误造成的管理压力，增强资金的流动性，让资金得到更好的使用。2.项目收料制度。物资的到货入库过程，设立专人专岗进行验收，对有异议的物资及时做出退货或换货处理；合格物资登记入库后要进行妥善保管，收料、领用时都要做好登记记录，建立物资明细账，避免施工现场出现账物不符现象，固定时间对物资进行盘点或清库，做好防虫、防潮、防盗等工作。3.限额领料制度。工程项目根据自身特点及实际情况对各分包商、劳务班组实行材料包干，事前制定好损耗率，材料的使用量与班组、个人经济利益挂钩，节约的有奖，浪费的则罚。
四、控制机械使用费
在工程项目建设阶段，需要使用大量的机械设备，而机械设备的使用，会消耗大量的资金，属于工程成本的重要组成。因此，提高机械设备的使用效率，通过配套使用并发挥机械设备的使用效能，对降低工程项目施工成本可以起到促进作用。机械费用控制要求企业做好以下几方面的工作：1.在选择设备前对设备功能、台班成本进行考虑，并基于工程项目施工特点，选择合适的施工机械，确保所选机械与工程施工要求相吻合，从而发挥出机械设备的使用价值；2.合理组织工序，制定施工机械的使用计划；3.按照规章制度，对施工设备进行养护和检修，避免设备在施工期间损坏，影响施工质量和施工效率；4.合理规划和安排大型机械设备的进场时间、租赁时间，避免出现机械设备的闲置。
五、加强图纸审核，做好工程量计算
施工企业应重视图纸审核，究其原因，主要是部分建筑安装施工难度较大，且结构复杂，如果图纸审核草草应付，可能会出现漏项、缺项、计算失误等问题，这对施工进度会造成不利影响，工程项目施工成本也会随之提高。因此，施工企业应组织设计人员对图纸进行严格审核，从降低损耗、节省资金和确保工程质量等方面，对图纸提出修改或变更意见，在征求业主和监理单位同意后，对图纸进行完善，从源头上避免设计变更。此外，在信息技术时代下，BIM技术在建筑安装工程领域取得了良好的应用效果，企业可以将BIM技术作为依托，通过构建三维数字模型的方式，对工程施工全过程进行模拟，发现和找出设计图纸存在的问题，并予以及时调整，计算出合理的工程物资用量，以期达到降低工程项目施工成本的目标。
六、加强施工合同管理，注重资金支付的管控
随着国家经济发展，互联网应用的普遍，金融支付方式日趋多样化，传统的支付方式随着施工企业融资需求变化，功能也不断完善，例如银行承兑汇票，传统的纸质银行承兑汇票最长期限为六个月，而当前企业普遍使用电子银行承兑汇票最长期限可长达十二个月。承兑期限不同，资金成本也不同，这要求施工企业在合同履约过程中需要注重资金支付的管控。合同履行过程中，因为支付方式的不同会产生财务直接成本、潜在风险成本、税金垫资成本、资金占用成本等。不同的金融支付方式给企业带来的财务费用和财务风险差异较大，目前施工企业使用较多的支付方式是银行转账支付、电子银行承兑汇票。银行转账支付财务费用较低，收款方几乎不发生财务费用。电子银行承兑汇票则根据承兑银行和承兑期限的不同，所产生的贴息费用差异也较大，承兑银行如果是国内四大行或者业务规模较大的银行，贴息费率较低，例如2020年8月，中国农业银行汇票年贴息费率为3%。承兑银行如果是地方小银行或财务公司，贴息费率相对较高，2020年8月，中建财务公司汇票年贴息费率为4.7%。汇票贴费率报价是按年息报价，根据期限长短，费用相应增减。市场上用于融资采取的商业承兑汇票、应收账款保理、信用证等金融支付方式，因为附有其他债权回购条款，会增加施工企业的财务风险。发票开具时间虽不影响合同总的纳税额，但有可能会使企业垫付税金。有些建设单位给施工企业支付预付款时，要求施工企业开具增值税专用发票，此时施工企业还未购买原材料、设备等，还未取得进项税额发票，施工企业只发生了销项税额，没有相应的进项税额进行抵扣，这会导致施工企业垫付税金。例如施工合同额为10000万元，工程预付款为20%，那么施工企业需要垫付230万元的税金。国家税务总局在2014年12月27日对《中华人民共和国发票管理办法实施细则》进行了修订，修订后的实施细则自2015年3月1日起施行，实施细则第二十六条“填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票”。施工企业的商务人员可以根据该税法的规定与建设单位进行协商，收到预付款时可以暂时不开具发票。建设单位的信用、工程的结算进度、施工企业请款手续办理进度等原因，会使施工企业产生资金占用成本。例如每月应收进度款5000万元，如果推迟一个月支付，按一般融资成本年息6%计算资金占用费为25万元。由此可见，资金占用成本也是合同履约过程中一项重要的资金成本。
（一）注重金融、税务知识培训，提高商务人员的业务水平能力施工企业签订的工程合同、物资采购合同，合同条款在合同谈判过程中已经基本确定，如果商务人员不及时了解各金融支付方式的区别，不了解与合同有关的税务知识，谈判过程就会错失有利的机会。因此，施工企业应对商务人员定时进行内部或外部知识培训，熟悉与行业、企业有关的最新金融、税务知识，提高合同的谈判能力，争取有利的合同条款，签订有质量的合同。
（二）注重合同的付款方式及发票开具时间施工企业在合同签订时比较注重单价及总价，容易忽略支付方式、发票开具时间等。合同签订中，需明确约定使用哪种支付方式，如果是银行承兑汇票，还需要约定银行承兑汇票支付的比例，银行承兑汇票的期限，以及贴息费用的承担方。此外，合同中需要明确增值税发票开具的时间节点，避免施工企业未取得进项发票抵扣之前需要预缴销项税额。
（三）引进电子化管理系统，建立应收账款管理模式，减少资金占用成本施工企业建立应收账款管理系统，保证应收账款不出现坏账，减少因应收账款回款慢而占用资金的成本。施工企业的全体员工都应重视回款工作，财务部门掌握企业全面的债权数据，可以作为牵头部门，组织开展催收款工作，反映和监督应收账款回款情况，商务部门负责结算款的申请和催收等。施工企业各部门积极联动，对应收账款进行统筹管理，企业需建立应收账款管理考核制度，建立相应的奖惩措施，提高员工工作积极性，有效管理应收账款，为企业降本增效，争取利益最大化。
减税降费汇报材料范文2
一、调查企业的生产经营状况
(一)出口销售收入增长较快。但利润率却逐年下降
调查中发现，赤峰市2008年上半年，9家调查企业出口销售收入为1.71亿元人民币，同比增长18.6％；出口销售利润率9.1％，同比下降5.4个百分点。包头7家被调查的企业，2008年1-9月末出口收汇68698万美元，同比增长10.55％；平均出口销售利润率10％左右，同比下降4个百分点。这些企业中，钢铁行业在前期国际市场始终较强需求下，保持了旺盛的出口能力，出口销售利润率保持在10％左右，较2007年同期略有上升；但人民币持续升值及出口退税政策调整增加了钢材出口难度，部分企业缩减了利润。如包头市一轧钢厂2007年签定的销售合同使企业出口每吨钢材少收入人民币200元左右，全年企业利润率下降约30％。包头一铝厂2008年以来由于出口大幅减少，出口销售利润下滑幅度较大；纺织行业受行业性影响，近年来保持了一定出口规模，出现亏损情况；重型汽车出口虽保持了较高的利润水平，但略有下降。
(二)换汇成本总体呈下降趋势，但部分行业仍高于或接近盈亏临界点
为应对人民币升值带来的出口成本上升压力，调查企业纷纷采取措施降低换汇成本，尤其是出口大企业更是如此。如进出口业务均比较活跃的包钢国贸公司、北方重汽、北方奔驰等企业，尽量使用出口收汇支付进口用汇，以避免汇兑损失。从换汇成本的角度看，2006年以来，钢铁企业虽然进口铁矿石价格不断攀升，国内能源、原材料等价格持续上涨，但国际钢材市场在2008年上半年以前保持了较高的价格水平，使出口仍然保持一定利润。羊绒纺织出口企业的换汇成本从2006年以来逐年下降，但始终在8元人民币／美元以上。从调查的情况看，目前企业出口利润主要表现在出口退税方面。其他出口企业的换汇成本总体呈下降趋势，尤其汽车行业，主要配件依赖进口，抵减了汇率变化对产品出口成本的影响。羊绒制品外销利润下滑，出口总量萎缩。如2008年前三季度，鄂尔多斯市羊绒制品出口企业共9家，较上年同期减少5家，企业出口规模也不同程度地下降。市内最大的2家羊绒制品股份有限公司和内蒙古某羊绒制品有限公司出口羊绒制品仅3660万美元，同比下降67.56％；外销实现利润1352万元，同比下降77.86％；外销平均利润率5.39％，同比下降2.5个百分点。铁合金出口利润增加，但前景不容乐观。2008年，由于铁合金出口价格大幅上涨，促使铁合金出口利润成倍增长。如鄂尔多斯市出口大户内蒙古某资源集团有限公司和鄂尔多斯市某矿冶有限责任公司2008年前三季度出口收汇37181万美元，同比增178.49％；外销实现利润114515万元，同比增长2.88倍；外销平均利润率45％，同比增长13个百分点。虽然铁合金出口和利润都大幅增长，但目前国内外经济已出现明显衰退迹象，钢铁需求量呈下降趋势，加上国内电力价格稳步上调，铁合金市场的火爆行情已开始衰退。当前业内企业纷纷压缩生产出口规模，三维资源集团有限公司已暂停出口。总体来看，我区铁合金出口前景不容乐观。
(三)受国际市场及其他因素影响使企业出口下降
2008年，世界通胀加剧，经济增速放缓，美国次贷危机持续蔓延，国外居民的购买力减弱，对我国出口产品的需求大幅减少，压缩了部分企业的出口规模。8月份以来，钢铁市场价格出现大幅下滑，新签出口合同缩减，执行中合同出现以质量、结算等问题为借口要求降价的情况；纺织产品市场疲软，有效需求减少，如包头市羊绒制品出口收入减少2000万美元；国外新增重型汽车订单减少，制约了部分企业扩大出口规模。受国际价格影响，我区最大的2家粮食出口企业出口量锐减，由2007年1-9月出口11674.5万美元降至2008年同期的91万美元。巴彦淖尔市全年番茄酱产量可达30万吨，因2007年晚疫病造成番茄产量减少近6成，致使2008年销售量下降，产品库存4月末已全部清空。2008年1-9月出口番茄酱1623万美元，同比下降46.8％，出口额比上年同期减少1428万美元。
二、调查企业利润率下降的原因
(一)人民币升值使企业汇兑损失增加
出口企业从拿到订单、组织生产到出口收汇需要一定的时间，而期间汇率变化难以预料，在人民币持续升值的背景下，形成了大额的汇兑损失，进而减少了企业利润。据调查，赤峰市2008年上半年9家调查企业的汇兑损失约6700万元人民币，占其出口利润的50.1％，是2006年上半年汇兑损失的8.1倍；包头市2008年上半年7家调查企业的汇兑损失约1.17亿元人民币(包钢国贸公司仅采用自营出口部分)，占其出口利润的44.7％，是2007年同期汇兑损失的2.19倍，造成企业盈利大量减少。鄂尔多斯集团是我区最大的一家纺织品出口企业，人民币汇率升值给该公司带来了巨额损失，自2005年汇改到现在累计出口达12.6亿美元，由于人民币升值造成的损失达5.1亿元人民币。
(二)国家政策调整，加大了出口企业的经营困难
2007年，我国先后2次下调或取消部分高耗能、高污染、资源性产品的出口退税率，减少了相关企业的收入；同时，对部分钢材产品加征5％-10％的出口暂定关税，增加了相关企业的支出，致使企业利润下滑。2008年上半年，赤峰市9家调查企业出口退税额为186万元人民币，较2007年同期下降8.2％，较上年同期增速下降21.5个百分点。包头市部分钢材产品的出口受加征5％-10％的出口暂定关税的影响，减少或停止了出口；铝制品的出口因为取消退税并加征关税，利润空间被挤压，2008年以来出口锐减，基本停止出口；羊绒行业出口退税率虽然有所上调，但不足以改变低迷的市场环境；汽车行业整车出口保持了17％的退税率，没有对出口造成负面影响。总之，出口退税率的下调，对我区占据重要地位的冶金行业的影响最为明显，影响了企业利润状况。2008年，包头市7家调查企业出口退税额为13874.7万元人民币，较2007年同期下降15.6％。同时，国家为缓解国内农产品价格上涨压力，取消了大宗农产品出口退税，并且对大米等原粮及其制粉出口实行出口配额许可证管理，使我区以出口大米粉为主的企业由于没有配额而被迫停产，这也成为影响企业利润的因素。
(三)原材料价格上涨，职工报酬增加，使企业生产成
本上升
在国际市场石油、铁矿砂等能源资源类价格不断上涨的推动下，出口企业的经营成本不断上升，企业利润空间越来越小。国内CPI、PPI数月高位运行，煤、电、油、运等价格普遍上涨，导致下游企业的原材料价格普遍上升，产品成本增加。如2008年5月份，国内生铁4000元／吨，焦炭2400元／吨，同比分别增长100％和150％。其他生产资料价格也普遍上涨，调查企业普遍感到成本压力。如包头某汽车公司估计材料价格上涨影响成本500万元，某羊绒制品公司预计影响利润2000万元。化工企业受国际市场原材料价格上涨和同业竞争加剧，相应增加了公司的成本及管理费用。以内蒙古某生物科技股份有限公司为例，该公司使用的糊精原料，2007年为3000元／吨，目前涨到6000元／吨，公司只能以提高产品价格来消化原料的上涨。该公司出口的盐酸金霉素的价格，由2007年的17871美元／吨，涨至目前的18985美元／吨，由于国际市场竞争激烈，目前已无提价的空间。据公司反映，2008年一季度公司损失约300万元人民币。巴彦淖尔市农产品出口基本上靠公路运输，由于汽车燃料价格的上升导致运费上升。如葵仁出口运输，五原至天津运输成本由去年的280元上升到目前的410元，涨幅达32％。此外，职工报酬普遍增加，也使出口企业生产成本上升。2008年上半年，赤峰市9家调查企业职工月均工资722元，比2006年上半年增长20.6％，增加了企业的出口成本。据通辽市反映，内蒙古霍煤鸿骏铝电公司受柴油、电、煤等原材料价格上涨影响，虽2008年1-9月份完成利润额67816万元，但同比减少利润654万元，降低0.96％。
(四)出口企业的融资难度和成本增加
在目前宏观调控的背景下，多数中小型出口企业难以得到银行的信贷支持，为弥补经营资金缺口，部分企业被迫转向利率较高的民间融资，增加了融资成本。2008年上半年，赤峰市9家调查企业融资总额1.13亿元人民币，其中银行贷款占68.4％，比2007年同期下降3.2个百分点；民间融资占2.4％，比2007年同期上升0，2个百分点。经调查，包头市预计2008年企业民间融资增加利息成本1600万元。包头地区由于主要出口企业信誉良好，出口企业的融资环境较好，民间融资仅是个别现象。
(五)受特殊事件的冲击及影响
受日本饺子中毒事件影响，使农产品、食品生产企业出口检验指标增加了17项，且每单必检，检验费用增加，检验时间拖延直接影响到企业出口合同的如期执行。如巴彦淖尔市一脱水菜出口企业因各项指标的检验使出口延期了近2个月的时间。近期，受三鹿奶粉事件的影响，呼伦贝尔市奶制品出口量下降。2008年来呼伦贝尔市奶制品出口企业签订的出口全脂奶粉合同数量为680吨，但目前仍有272吨滞留在天津海关，等待国家质检部门检查后方能放行。据了解，受三鹿奶粉事件影响，世界上一些国家和地区对中国乳粉、乳制品、含乳食品甚至食品采取了不同程度的限制措施，这对我区乳制品的出口产生了一定影响。
三、对策建议
(一)实行区别对待政策，加速产业整合，提高整体竞争力
国内原材料价格上升等因素，对出口利润影响暂时不大，从出口换汇成本看，我区钢铁、汽车、稀土等行业对出口销售成本能够控制在可承受的范围，但羊绒行业换汇成本较高，需国家政策的扶植。因此，应针对不同类型的出口企业制定实施有区别的政策，对科技含量较高、资源损耗和环境污染较小的行业和企业，综合运用财政、税收和信贷政策给予支持，支持企业扩大出口规模和市场份额，促使出口企业和对外贸易平稳发展。出口退税政策对出口企业利润影响巨大，国家应在出口利润逐年减少的经济形势下，考虑提高出口退税率以刺激出口增长。同时，应进一步加大产业整合力度，尽快组建产业化、集团化的企业集群，形成竞争优势明显的企业集团，使其增强在国际上的影响力。
(二)大力开拓国内市场，积极发展服务业，有效扩大内需
在保持对外贸易适度增长、不断优化产品出口结构的前提下，大力开拓国内市场，促进国内消费升级，不断拉动经济可持续健康发展。同时，特别要加快发展服务业，强化服务功能，有效拉动和扩大内需，确保出口企业健康发展。
(三)加强宏观调控，防止物价过快上涨
相关部门加强科学分析和预测，强化市场调控和管理，并在必要时采取适当的干预措施。防止物价过快上涨以及搭车涨价、乱涨价等现象的发生，使物价保持在合理水平，为出口企业生产经营创造良好的外部环境。
(四)进一步改善金融服务，利用多元化工具规避汇率风险，支持出口企业经营和发展
金融行业要转变经营理念，调整信贷投向，简化程序和环节，加大对出口企业的支持力度。同时，应借鉴国外先进经验，结合地区实际，积极开展金融产品和工具的创新，适时推出外汇避险产品，拓宽企业避险渠道，为出口企业提供更多的规避汇率风险工具，使企业在充分了解这些业务功能的基础上，根据自身风险承受力和预期回报率对各种避险工具进行合理选择，以实现保值增值，减少企业汇兑损失。
减税降费汇报材料范文3
【关键词】 生产成本； 分析性程序； 反应釜
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）17-0098-03
制造业中生产成本核算涉及凭证和记录单据较多，在对生产成本实质性测试过程中需要采用询问、分析性程序、检查、核对、计算等审计程序，一般来说耗费审计时间较长，也是审计发现差错和舞弊的高发区域。本文拟对A公司生产成本实质性测试的实际案例进行分析，提出审计建议，希望有助于企业日后规范生产成本的核算和管理。
一、案例背景
2014年2月某会计师事务所接受A公司的委托，对其2013年度财务报表进行审计。事务所首先了解该公司生产方面基本情况：A公司是自然人投资的民营企业，年产值接近5亿元，产品主要原料为大豆油，投入到产出时间大约8小时左右，该企业有14个反应釜，车间工人实行“三班倒”制度，除法定的节假日和设备检修外，生产设备日夜不停。每种原材料存放地点不在同一仓库，生产产品要领用三种原材料（一种主料，两种辅料），产品成本中材料所占的比重达到95%以上，因而每天涉及的领料单较多。另一方面每天每个反应釜至少可以产出两批次的产品，产品入库单据也较多。存货按实际成本核算，原材料领用计价方法采用加权平均法。在审计过程中，审计人员对生产成本进行分析性程序时，产品入库成本走势与采购主料大豆油单价走势在2月份和7月份出现背离，原材料采购单价下降而生产产品的单个成本不降反升的现象引起审计人员的注意。
二、审计目标和范围
审计目标是判断生产成本会计处理的合法性与公允性，通过采取适当的审计程序来确定：生产成本的发生、用途、性质和数额是否正确合理；生产成本的核算对象、分类、归属是否适当；生产成本分配、成本计算方法是否合理且全年没有变化；生产成本期末余额是否正确，生产成本的披露是否恰当。
审计范围是2013年1月1日至12月31日期间的生产成本核算以及涉及的相关财务资料和非财务资料。
三、审计过程及审计发现
（一）获取生产成本分配汇总明细表
核算加计正确，并与总账、明细账合计数相核对是否相符。表1是A公司2013年7月份生产成本分配汇总明细表。
审计结论：审计人员复核了7月份生产明细汇总的正解性，将直接材料与材料耗用汇总表、材料明细账、材料总账相核对，直接人工总额与工资汇总表、员工工时记录表、人力资源提供在职人员表、应付职工薪酬明细账、总账相核对，制造费用总额与制造费用明细表、制造费用明细账、制造费用总账相核对，没有发现异常，账账一致、账表一致。
（二）执行实质性分析程序
审计人员对生产成本进行了分析，首先将主料的采购单价与每月入库产品单个成本利用折线图的方法分析产品入库单价走势是否合理，发现2月份和7月份两个月出现背离，采购单价下降，产品入库成本反而上升。表2和图1显示了产品XB001在2月份和7月份与主料大豆油采购单价背离现象，接着审计人员又将每个月原材料领用表中每个产品的领用原材料的数量进行绝对额比较，每个月单个产品消耗主料的数量上下浮动不大，但7月份单个产品消耗辅料的数量上涨较多，采用分析程序得出的结论需要进一步抽查凭证和进行核对、计算才能确认差异是否正常。
另外还对各期直接人工总额和制造费用总额进行分析性程序，没有发现明显异常现象。
（三）查实分析程序所发现的异常
审计人员通过询问、核对、审阅、计算等程序后，重点抽查了2月份和7月份有关成本归集与分配的凭证，查实2月份单个产品的入库成本存在背离的现象是因为2月份我国春节期间，企业生产的产量较低，约是其他月份产量的三分之一，导致生产车间固定资产折旧费用分摊到单个产品的费用较高，没有其他异常。查实7月份背离现象是单位在该月接收一笔加工业务，领用了辅料进行加工，总共领用辅料价值180 790.93元，该企业收取委托方450 000元加工费（含辅料）没有确认收入（收到的货款作为“小金库”），而是将领用的辅料计入当月XB001的直接材料中，导致XB001产品单个成本上升78.51元。审计人员建议A公司账外450 000元加工费确认为其他业务收入，辅料成本180 790.93元确认为其他业务成本，并确认应补交的增值税、营业税金及附加和企业所得税，审计人员在审计底稿中记录调整分录如下（企业所得税税率为25%，城市维护建设税7%，教育费附加3%）：
借：其他应收款――某某 450 000.00
贷：其他业务收入――委托加工 384 615.38
应交税费――应交增值税（销项税额）65 384.62
借：其他业务成本――委托加工 180 790.93
贷：主营业务成本 180 790.93
借：营业税金及附加 6 538.46
贷：应交税费――应交城市维护建设税 4 576.92
应交税费――应交教育费附加 1 961.54
借：所得税费用――当期所得税费用
94 519.23（378 076.92×25%）
贷：应交税费――应交企业所得税 94 519.23
审计结论：该公司没有对委托加工事项确认收入，该事项对财务报表相关事项产生影响，其中应调整资产负债表的项目：调增其他应收款科目余额450 000.00元，调增应交税费科目余额166 442.31元，调增利润分配――未分配利润科目余额283 557.69元；应调整利润表的项目：调增营业收入384 615.38元，调增营业税金及附加6 538.46元，调增营业利润378 076.92元，调增利润总额378 076.92元，调增所得税费用94 519.23元，调增净利润283 557.69元。
（四）生产成本计价方法的测试
1.了解A公司的生产工艺流程和成本核算方法，检查成本核算方法与生产工艺流程是否匹配，前后期是否一致并作出审计记录，得出审计结论为相一致。
2.抽查成本计算单，检查直接材料、直接人工及制造费用的计算和分配是否正确，前后期是否保持一致，通过抽查得出：直接材料领料时有明确的用途，直接归属，不用分配，直接人工及制造费用的分配原则前后期是保持一致的，按当月生产量的比重进行分配，所选分配原则也符合企业实际。对材料领用的抽查如下：从1月、5月、11月领料单据中随机抽取50份，追查至对应的明细账和总账并进行核对；又从3月、6月、12月明细账记录中随机抽取50笔业务，追查到领料单据并进行核对，抽查记录记入审计底稿，审计结论没有发现异常。对直接人工费用的抽查：选择1月、8月、12月三个月工资汇总表进行抽查，核对生产工时记录、职工手册、职工上班打卡记录、工资明细表之间是否相符，并按小时工资率进行计算，以判断是否正确。审计结论没有发现异常。
（五）制造费用的测试
1.编制制造费用明细表，复核加计是否正确，并与总账、明细账合计数核对是否相符，审计结论相符。
2.对制造费用各明细进行绝对额比较，询问并分析波动的原因，需要重点核实审计底稿中低值易耗品的消耗和维修费用各月增减变化情况。
3.选择重要或异常的制造费用项目，检查其原始凭证是否齐全，会计处理是否正确。经审计，发现A公司对低值易耗品的摊销原则前后不一致，当维修费用高时，低值易耗品摊销就少一些，反之亦然，存在调节生产成本的现象。查实维修费用6月发生额中一笔70 256.00元的支出和10月一笔26 886.38元的支出是属于购买机械设备（固定资产性质的资本性支出），不应直接计入维修费用，应当计入固定资产科目核算，以折旧的方式反映在制造费用中，这两台设备与固定资产盘盈两台设备结果相一致。也查实该公司低值易耗品管理手续不健全，只对单价较高的低值易耗品办理入库、出库手续，其他低值易耗品购买后就直接堆放在车间管理办公室，车间管理人员不需要经过任何手续就可以领出，审计人员利用低值易耗品盘点结果，倒算出2013年应摊销低值易耗品的金额，与账面上摊销金额相比，查出2013年多摊销低值易耗品75 433.93元。审计人员记录整个审计过程，并在审计底稿中记录建议调整分录（预计固定资产净残值率5%，预估机械设备折旧年限10年，该公司低值易耗品单独作为一级会计科目核算，鉴于当年生产的产品全部销售，调整时直接调减主营业务成本）。
借：固定资产――机械设备类 97 142.38
贷：累计折旧 3 762.86
主营业务成本 93 379.52
借：低值易耗品 75 433.93
贷：主营业务成本 75 433.93
借：所得税费用――当期所得税费用
42 203.36（168 813.45×25%）
贷：应交税费――应交企业所得税 42 203.36
审计结论：该公司存在着制造费用核算中没有分清资本性支出与收益性支出以及低值易耗品管理不规范，多摊销低值易耗品的问题，这些事项都对财务报表产生影响，其中应调整资产负债表项目：调增固定资产项目97 142.38元，调增累计折旧项目3 762.86元，调增低值易耗品项目75 433.93元，调增应交税费项目42 203.36元，调增利润分配――未分配利润126 610.09元；应调整利润表项目：调减主营业务成本168 813.45元，调增营业利润和利润总额168 813.45元，调增所得税费用42 203.36元，调增净利润126 610.09元。
四、审计建议
（一）对需要调整事项的建议
审计人员取得审计证据后将上述确定需要调整的不符事项，以书面方式及时与A公司管理层沟通，征求A公司对需要调整会计报表事项的意见。取得管理层书面同意调整的确认函后，审计人员取得经审计的财务报表。
（二）针对舞弊事项和其他不当事项给予管理层的建议
1.建议公司经营要在合法的基础上，及时履行纳税义务，不得偷逃税款。按我国税收征收管理法的规定，对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。因而管理层要高度重视企业经营过程中不要设置“小金库”，要按国家税法的相关规定，及时申报纳税，履行纳税人的义务，以免给企业造成不必要的损失。
2.规范低值易耗品实物管理制度，将低值易耗品归于仓库管理，按正常入库、出库程序进行填报入仓单和出库单，及时登记在用、在库的低值易耗品，避免企业会计核算处理过程中对低值易耗品摊销的随意性以及错误分摊的现象，严格遵循我国企业会计准则的要求进行账务处理。
3.提高财务人员的业务能力，正确划分资本性支出与收益性支出，不得将资本性支出直接列入当期制造费用中，而应当确认为固定资产，以折旧的方式在日后摊销到成本费用中。
五、该案例对审计人员的启示
生产成本项目涉及企业自制原始单据较多，在料、工、费的归集和分配过程中涉及到大量的单证和账表，审计人员不仅要注重这些单证与账面之间存在的勾稽关系和这些证据的收集和复核工作，而且要特别注意采用分析性程序，这对于确定审计重点和发现差异和异常波动非常有用。
【参考文献】
[1] 刘华.审计案例[M].上海：上海财经大学出版社，2013.
减税降费汇报材料范文4
一、商业银行开展企业所得税筹划的主要途径
（一）时间性差异的所得税筹划
时间性差异是由于税法与会计制度在确认收益或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。因此，时间性差异造成的是企业所得税缴纳时间提前或延后，从企业一个长时段的整体来看在金额上没有影响。
按照所得税会计核算办法，对时间性差异在会计核算中采用应付税款法和纳税影响会计法两种方法进行处理。目前，采用应付税款法存在的主要问题是由于经办人员的变动、前后期的不衔接和遗漏，造成时间性差异只有当期调增，没有后期调减，从而加重了商业银行的税负。因此，在年度企业所得税汇算清缴时，对时间性差异的项目、金额、当年调整增加额及未来摊销期的年限和调整减少额，应以表格形式进行汇总，作为年度纳税申报材料的附件加以保管，并在以后年度调整转回，从而达到申报准确，查有实据。
（二）永久性差异的所得税筹划
永久性差异是指在某一会计期间内，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。永久性差异的存在是商业银行税负增加的主要原因，而由于目前金融企业的利息收支、中间业务收入等方面的会计制度与税法基本接近。因此，本文仅以费用的使用作为企业所得税筹划的重点加以探讨。
1.转变短期合同制员工聘用方式，降低工资薪金及三费调整增加额。根据企业所得税汇缴清算政策规定，2006年7月1日之前的计税月工资标准为960元，之后为1600元，超过计税工资标准的部分，不得在税前扣除；职工工会经费、福利费和教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%和1.5%计算扣除；企业按规定提取向工会拨交的工会经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。这些政策规定，简单地说就是除开具《工会经费拨缴款专用收据》的工会经费外，对超过计税工资标准部分的工资、职工福利费和教育经费均要作为应税所得的调增额缴纳33%的企业所得税。
目前，商业银行的用工方式主要是聘用长期和短期合同工，从2005年开始，某商业银行省分行大堂保安采用与劳动服务公司签订用工合同，商业银行支付用工费用，人员全部由劳动服务公司负责管理，所需费用按政策规定可以全额在税前扣除，实现了用工方式的首次转变。从企业所得税筹划角度看，商业银行应在对这次用工方式的转变进行认真总结的基础上，大胆探索，稳步推进，加快商业银行用工方式的转变，尤其是对短期合同制员工的聘用上。以某商业银行有1000名短期合同工、每人年薪4万元计算，如果转变聘用方式为用工方式，该行将减少应税所得额2042万元，相对增加利润793万元。
2.准确区分业务招待费和会议费，降低业务招待费超标准列支调增的应税所得额。业务招待费就是用于业务招待方面的支出，根据企业所得税汇缴清算政策规定，业务招待费的扣除比例为：全年销售（营业）收入净额1500万元以下的为5‰，超过1500万元的部分为3‰，金融保险业的业务招待费计算基数应扣除金融机构往来利息收入后的营业收入，超过规定比例列支的业务招待费不得在税前扣除，必须作为应税所得额的增加项加以调整，缴纳33%的企业所得税。2005年，某商业银行业务招待费实际列支8927万元，可在税前列支金额3596万元，超过标准列支5331万元，超标准部分占比达到59.71%。
而会议费是指核算召开会议的文具、纸张、印刷材料、报刊、会议室租金、交通费及参加会议人员的住宿费、伙食补贴等支出。企业所得税汇缴清算政策没有规定扣除比例，也就是说只要是实际发生的会议费支出，全额可以在税前列支。分析该行的业务招待费支出，很大一部分是大小会议的伙食补贴支出，这是造成业务招待费超标准的原因。因此，我们必须准确区分业务招待费和会议费支出，加强业务招待费的预算管理，积极开展会议费的筹划，能在会议费列支的不在业务招待费中列支，从而达到降低业务招待费超标准列支调增应税所得额之目的。
3.加强业务宣传费和广告费的筹划，降低业务宣传费超标准列支调加的应税所得额。业务宣传费就是用于业务宣传活动所发生的费用支出，纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入（不扣除金融机构往来收入）5‰比例范围内控制使用，据实扣除。而广告费是指通过经工商管理部门批准的专门机构制作的，在一定的媒体传播广告而支付的费用。纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2%的，可据实扣除，超过部分可无限期向以后纳税年度结转。
从上述政策可以看出，广告费税前扣除比例是业务宣传费的4倍，且可以无限期向以后纳税年度结转。因此，我们在开展业务宣传时，要认真的加以筹划，尽可能地从广告费中列支。同时，在筹划过程中，要注意严格区分广告费支出与赞助支出。
4.加强赞助和捐赠支出的管理，用活捐赠税前扣除政策规定。根据企业所得税汇缴清算政策规定，各种赞助支出不得在税前扣除，纳税人直接向受赠人的捐赠不允许税前扣除。金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出在符合国家规定、且不超过企业当年应纳税所得额1.5%的标准以内可据实列支营业外支出，计算缴纳企业所得税时准予扣除。超过部分在计算缴纳企业所得税时进行调整。纳税人通过非营利性的社会团体、国家机关向农村义务教育的捐赠、向老年活动场所的红十字事业的捐赠，对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，纳税人向慈善机构、基金会等非营利机构公益、救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税税前全额扣除。
分析某商业银行的赞助和捐赠支出，大部分是对共建单位、扶贫联系乡（村）、自然灾害、学校等捐赠支出，由于大量的捐赠都是直接捐赠，且没有取得正式的捐赠发票，以致不能在税前扣除，造成捐赠后还要补缴33%的企业所得税。因此，要加强对捐赠的筹划管理，改变目前直接向受赠人直接捐赠的方式，要通过民政教育部门、慈善总会、基金会等非营利性的机构指定捐赠给受赠人，取得捐赠的正式发票，以便能够全额税前扣除。
5.通过对其他纳税调整增加项目的筹划，相应降低其调整金额。除上述费用项目筹划外，企业的期间费用还很多，它不仅可直接减少利润总额，费用的业务发生方式和过程不同对纳税也会有不同的影响。因此，我们在开展筹划过程中，一是预先安排、选择最优的业务方式或过程，合理合法地降低纳税支出。二是取得合法的费用凭证。要求凭证的取得符合税法规定，这是企业正确筹划纳税最起码的条件。一般在实务中常犯的错误有：取得虚假发票；取得非交易对象发票；未依时限取得发票。三是合法报告备案。税法规定部分费用及损失应事先完成报备手续，否则不予以认定。四是延后列报费用。部分费用及损失有限额规定，超过部分将不予以认定。因此，在进行纳税申报时应注意各项费用及损失是否超过了限额，如果超过限额则可以考虑延至下期列支。五是尽量创造条件。税前列支费用、损失并非没有边际和标准，应尽量创造条件，做到充分列支以保障自己的合法权益。
二、开展企业所得税筹划的策略
（一）以二级分行为纳税单位，采取集中申报的方式。
根据国税函［2002］226号《关于汇总合并纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预交、集中清算所得税问题的补充通知》文件规定：“银行的支行（指县级支行，下同）和相当于支行一级的办事处（分理处）、及保险公司的支公司和相当于支公司一级的办事处，因改变会计核算办法而变为非独立核算单位，不再具备企业所得税纳税人条件的，经所在地省级国家税务局审核确认，可不再作为汇总纳税的成员企业管理，不实行就地预交企业所得税，其纳税申报和就地预交管理上划到上级支行（支公司）或分行（分公司）一级”。而近几年来，全国各家商业银行都加快了财务集中的步伐，财务核算逐步都集中到二级分行进行核算管理。外部的政策和内部的管理为“以二级分行为纳税单位，采取集中申报的方式”提供了条件和可能。集中申报后，一方面可以减轻基层行的工作量，另一方面减少税务稽查的次数和检查样本量，将极大地降低纳税申报成本。
（二）确定专人负责纳税申报，不断提高申报的质量。
企业所得税的申报是一项政策性很强的业务，由于对政策理解的深度和广度不同，同一企业的经济业务，百个人申报就会有百样的结果。因此，确定专人负责纳税申报显得尤为重要。由于财务全部集中到二级分行统一核算管理，全行费用全部都经过二级分行审核，因此，纳税申报工作宜由二级分行费用审核人员兼任，具体由其统一掌握费用发票的合法性审核，总结费用使用中存在的问题，规范费用使用行为。由其通过建立所得税纳税申报台账，对调整项目进行全面的登记，从而达到提高纳税申报质量。
减税降费汇报材料范文5
文/城云
面对当今激烈的市场竞争，企业自身税收筹划观念的树立显得越来越重要，从事房屋、公路、铁路和桥梁等土木工程生产的施工企业忽视税收筹划而付出代价的案例屡见不鲜。结合施工企业涉税业务的特点，针对目前施工企业常见的涉税业务和税收筹划内容进行分析，建议施工企业应充分利用税收优惠政策等制定有效的税收筹划方案和措施。
施工企业营业税的筹划
对甲供材料的筹划。根据税法规定：纳税人提供建筑劳务的，其营业额应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内。如果由建设单位甲供材料，一般是直接从市场上购买，价格较高，而且在付施工企业工程款时是全额抵扣，建设单位通过财务转账，大部分都没有发票，不能适应将来“营改增”的要求。但施工企业购买材料时一定会精打细算，严格控制工程原材料的预算开支。再者，施工企业一般与材料供货商有长期合作的关系，价格上既可以得到优惠，又可以按比例支付，不仅扩大利润空间，还降低了资金成本。所以，实际工作中尽量与建设单位不签甲方供料合同。
利用工程合同价款的税收筹划。根据《营业税暂行条例实施细则》的规定，纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，合同中应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使其营业额中不包括所安装设备的价款，从而减少税基，达到节税的目的。
对分包工程的筹划。第一，总包方不再是分包方建筑业营业税的扣缴义务人，总包方和分包方应分别自行于劳务发生地申报缴纳税款，但总包方可以其取得的全部价款和价外费用扣除其他单位的分包款后的余额为营业额申报纳税。第二，涉及总分包施工项目的，总包和所有分包项目都必须在劳务发生地办理项目登记，进行项目鉴定。第三，项目开票有三种方式，一是先分后总：总包单位差额纳税以取得分包发票为前提条件。二是见票抵票：总包方纳税人自开或代开发票时，申请抵减分包方发票金额，必须取得分包方合法有效的建筑发票。三是项目申报纳税：代开票纳税人先税后票：即申请代开建筑业统一发票前必须先按规定缴纳各项税款。
对劳务用工的筹划。一般来说，施工企业使用劳务用工有两种情况：一是直接与劳务用工签定劳务合同：二是与劳务公司签定《工程劳务分包合同》。采用第一种方式对施工企业存在以下风险：一是劳务用工与企业没有劳动合同关系，所发的工资税务部门不认可“工资、薪金”，税前抵扣困难。二是会涉及到代扣代缴个人所得税等税务风险。三是劳动保障部门会要求企业为劳务用工购买综合社会保险，增加企业负担。采用第二种方式对施工企业更加有利：一是开具的工程发票许多地方可以税前扣除。建筑劳务公司属于建筑业总承包合同中的劳务分包部分，适用建筑业营业税税率，使用建筑业专用发票，按3%征收营业税。建筑劳务公司中的其他业务取得的营业收入，按相应税目税率征税。现在许多地方政策规定，劳务公司在当地注册备案的可以享受营业税抵扣政策，如北京、天津、上海、无锡等地。二是不用代扣代缴个人所得税。三是回避了交综合社会保险的问题。因此，施工企业应与当地税务部门联系了解当地政府的相关规定，以减少重复交纳营业税。
利用融资租赁的税收筹划。大型工程项目一般需要专业化固定资产设备，如果施工企业直接购置，需要占用大量资金，并且大型设备往往具有专用性，本工程竣工后，其他工程项目的使用价值不大。因此，施工企业可以通过融资租赁，迅速获得所需的施工设备，同时保存企业的举债能力，更重要的是融资租入的固定资产可以计提折旧，税法允许折旧计入成本费用，减少了企业的纳税基数，而且支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除，进一步减少了纳税基数。
通过内部非独立核算的施工单位进行税收筹划。根据《财政部、国家税务总局关于明确《营业税暂行条例实施细则》第十一条有关问题的通知》（财税[2001] 60号）的规定，“负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位”中的“向对方收取货币、货物或其他经济利益”，是指发生应税行为的独立核算单位或者独立核算单位内部非独立核算单位向本独立核算单位以外单位和个人收取货币、货物或其他经济利益，不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益。因此施工企业内部非独立核算的施工单位为本单位承担建筑安装业务，不征收营业税。
利用纳税义务地点的税收筹划。国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。因此，建筑施工企业生产水泥预制构件、其他构件或建筑材料的工厂、车间应尽可能的设在建筑现场，以适用于税率较低的营业税（建筑业3%）。
施工企业所得税的筹划
利用固定资产折旧政策进行筹划。在施工建设过程中，一般需要大型设备，因此，施工企业的固定资产价值通常较大，固定资产折旧是缴纳所得税前准予抵扣的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。税法对固定资产的最低折旧年限、净残值率有明确的规定。施工企业在确定固定资产使用年限时应采用税法规定的最低年限，这样，企业可以及时将折旧费用计入成本，减少当期应纳税所得额。不仅使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿，又延缓所得税的纳税义务时间。由于资金存在时间价值，增加前期折旧额，把税款推迟到后期交纳，相当于依法从国家取得一笔无息贷款，缓解了企业资金压力。
利用集团优势进行筹划。施工企业可以通过组建集团公司的方法来平衡税负，适当地选择子公司、分公司和局指挥部的组织形式，以此实现集团公司的内部各个纳税主体之间利益协调和平衡，进一步降低集团公司的税收负担。不同的施工合同其利润空间是不一样的，各企业享受的所得税的税率不同，企业集团可以将施工利润高的任务分配给处于亏损的子公司施工，利用子公司利润弥补亏损的政策，也可以利用高税率的公司少盈利，低税率的公司多盈利，达到降低整个集团公司税负的目的。还可以通过合理分配总机构管理费方式平衡税负，税法规定母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取：也可以采取服务分摊协议的方式。
对工程收入及成本筹划。企业所得税是采取按年征收，分期预缴，年终汇算清缴的征管办法，预缴是保证税款及时，均衡入库的种手段，但根据税法规定，企业预缴中少缴的税款不做偷税处理，企业在前三个季度尽量少确认收入，延缓支付所得税，减少资金压力，节约资金成本。施工企业确认收入是按工程完成进度或完成的工作量进行收入确认，所以，企业在税法允许的前提下，合理地确认相关的工程结算收入，以便延迟纳税期限。
工程成本费用的列支方面。首先，对已经发生的成本费用应该及时入账核销。其次，对预付工程款及其他应收往来款项应催讨对方发票，及时核销。分包的工程要求分包人按工程完成产值开足发票。最后，对于原材料已到工地并领用而发票未到的应及时办估价入库和领用。对于那些能够合理预计发生额的费用应采用预先列支的方法列支费用，如未发放的到期职工奖金应该按照未发放的月份和职工人数的平均工资进行工资总额列支。
利用西部大开发政策进行筹划。国家相关税法规定，企业既符合西部大开发15%优惠税率条件，又符合《企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的各项税收优惠条件的，可以同时享受，在涉及定期减免的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。因此，在西部及民族自治地区投资设立子、分公司，进行主要经营业务的转移，一方面可以支持西部地区建设，同时也可以享受到较低的税率优惠。
利用高新技术企业进行筹划。根据企业得税法及实施条例规定，企业被认定为高新技术企业的，所得税减按15%的税率，比原来的25%优惠10%，高新技术企业资格的认证工作，应根据《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2008] 172号）、《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火[2008] 362号）、《关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》（国税函[2009] 203号）等文件的规定可以自行认证或通过专门的税务所申报高新技术企业。已经认证的单位，要做好高新技术企业资格三年复审工作，要重视高新技术企业资格认证和复审。
利用研发费用加计扣除进行筹划。企业应加强指导，提高享受技术研发费用加计扣除的单位数量、项目数量及研发费用总额。应筹划设立专门的研发机构，科研、财务等责任部门加强合作，事先筹划研发项目，积极规范财务核算，准确归集研发费用。同时，要加强与税务、科委等部门的沟通，及时做好涉税备案、中介鉴证等工作，充分用足研发费用加计50%扣除的优惠政策。
利用资产损失所得税税前扣除进行筹划。根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局2011年25号公告）规定，企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式，其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算及其他相关的纳税资料。因此，企业应积极争取资产损失在所得税税前扣除，降低税负。企业应定期清理资产损失，及时搜集整理相关资料，选择适用的申报方式，保证按时申报，最大程度地争取所得税税前抵扣。需要特别注意的是，企业发生的资产损失，应向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。境外资产损失也应及时清理申报，争取在境内所得税申报时税前抵扣。
利用固定资产优惠进行筹划。企业应根据生产经营的需求，在同等条件下优先购置列入国家税务总局《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》、《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，在5年内按专用设备投资额的10%抵免企业所得税应纳税额。企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。因此，企业应加强对优惠政策的了解，熟悉掌握设备目录，建立采购选择流程，在目录内优先选择，同时做好台账统计。
其他方面的税收筹划
个人所得税筹划。施工企业在生产经营过程中，可考虑在税前可以列支的情况下为员工建立医疗保险基金、职工教育基金、养老保险基金、失业保障基金等统筹基金，以国家规定的最高限额为职工交纳住房公积金，这样既可以调动员工的积极性，也可以减少税负，降低经营风险和福利负担。
对出口退税优惠政策的利用。企业应随时关注国家对出口退税政策的调整变化，梳理本企业的出口货物情况，收集整理退税所需要的凭证资料，及时按规定要求和程序做好出口退税资格认定、内容变更认定、出口退税申报等相关申报工作。应根据企业实际情况从出口方式、原材料采购方式、适用税目税率、出口内销比例、转厂出口、境外关联交易等方面进行筹划。
对免征政策的利用。根据《关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知》（财税[1011] 99号）规定，对企业持有2011—2103年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。因此，企业要加强与财政、税务等部门的沟通，摸清、了解国家及各地政府出台的各种免征税费政策，最大限度利用好免征税收政策。
对BT/BOT项目税务筹划。国家税务总局尚缺乏对BT或者BOT业务税务处理的规范，各地税务机关对于BT业务的税收政策不尽相同，主要分为以下两种处理方式，重庆市地方税务局规定：对BT模式的营业税征收管理，无论其是否具备建筑总承包资质，对融资人应认为为建筑业总承包方，按建筑业税目征收营业税。融资方取得的回购价款，包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入，应全额交纳建筑业营业税，并全额开具建安发票。广东省惠州市地方税务局规定：若建设方将建筑安装工程承包给其他施工企业，则该施工企业应为建筑业营业税纳税人，计税营业额为工程承包总额。建设方在取得业主支付回购款项时按扣除支付给施工企业承包总额后的余额缴纳建筑安装营业税。由于国家税务总局没有专门针对BT(BOT)业务的统一规范，各地税务系统对于该业务的认定不尽相同，为避免BT(BOT)项目在取得回购价款、建筑施工和运营阶段重复征税，在项目实施前，应主动与主管税务机关沟通，对营业税、企业所得税等进行统筹可考虑，科学系统做好筹划。
减税降费汇报材料范文6
一、制造成本的会计核算
制造成本通过“生产成本”、“制造费用”科目进行核算。“生产成本”科目核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，包括生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项费用；该科目设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。“基本生产成本”二级科目核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产发生的费用，用于计算基本生产的产品成本；“辅助生产成本”二级科目核算企业为基本生产及其他服务而进行的产品生产和劳务供应发生的费用，用于计算辅助生产产品和劳务成本。该科目按成本核算对象设明细账，明细账用多栏式账页按成本项目设专栏进行明细核算。
“制造费用”科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。按不同的车间、部门设置明细账，明细账用多栏式按费用项目内容设专栏进行明细核算。
基本生产发生的直接材料和直接人工费用，按成本项目借记“生产成本—基本生产成本”，贷记有关科目。账务处理：
借：生产成本—基本生产成本
贷：原材料—直接材料
应付职工薪酬
辅助生产发生直接材料和直接人工费用，按成本项目借记“生产成本—辅助生产成本”贷记有关科目。账务处理：
借：生产成本—辅助生产成本
贷：原材料—直接材料
应付职工薪酬
发生的各项间接费用，借记“制造费用”，贷记有关科目。账务处理：
借：制造费用
贷：原材料（银行存款、累计折旧等）
月终，制造费用分配给成本核算对象时，账务处理：
借：生产成本—基本生产成本
生产成本—辅助生产成本
贷：制造费用
“制造费用”科目月末无余额。
二、制造成本的审查要点
审查制造成本，应通过“生产成本”、“制造费用”明细账归集的内容、分配的方法，获取经济业务中的原始记录、单据、记账凭证，采用核对法、审阅法、复算法进行审查。审查要点如下：
⒈审查费用发生内容的真实性、合法性。有无虚假成本，有无非生产性费用和扩大成本列支范围等挤占成本的现象；
⒉跨期摊销费用，是否按权责发生制原则记入当期成本，有无人为调节利润的情况；
⒊费用归集和分配的方式是否正确。有无未按规定将制造费用在不同产品之间分配的情况；
⒋在产品成本计算方法是否准确。有无任意改变方法少记或多记产成品成本及利用保留在产品成本，人为多计算或少计算产品成本，从而调节利润的情况；
⒌会计处理是否恰当，有无影响当期成本情况。
三、制造成本审查方法
由于工业企业产品成本计算方法复杂，会计核算工作量大。因此，注册税务师在进行纳税审查时，应当借助企业内部控制制度的效用，通过了解企业内部控制制度是否存在及对遵守性的测试，分析找出企业存在的薄弱环节和可能存在的问题，进而有选择、有目的、有重点地审查，这样既能降低审查工作量，又能确保审查质量。
企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制的职能不仅包括企业最高管理当局用来授权或指挥进行购货、生产、销售等经营活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括为对企业经营活动进行综合计划，控制和评价而制定或设置的各种规章制度。因此，内部控制的作用能够提高会计核算的正确性和可靠性。
企业的内部控制制度主要包括下列内容：
⒈可靠的内部凭证制度。
企业有完善的内部控制凭证，以种类全、内容完整、连续编号的一些处理经济业务的凭证，作为会计处理依据。
⒉完善的簿记制度。在可靠的凭证制度基础上，建立完整的账簿和报表制度，确保会计记录的严密性。
⒊严格核对制度。包括凭证之间的核对，凭证和账簿之间的核对，账簿和报表之间的核对等。企业建立严格的核对制度，有利于及时改正会计记录中错误，做到证、账、表三相符。
⒋合理的会计政策和会计程序。企业在遵守国家制定的会计准则的基础上，还从本单位会计工作实际出发，建立自己的合理会计政策和会计程序，以书面文字形式，作为会计处理方法的依据。
⒌定期资产盘点制度。
对上述内部控制制度会计体系可靠程度进行遵守性的调查：
第一、采用询问法。询问企业是否具有健全的内部控制制度。可以采取问卷的形式设计调查表格，将你想要询问的项目按其重要性依次排列。对想要问的内容及企业回答，要逐项进行并做好记录，使你在很短的时间内对企业生产环节的业务流程、控制程序、核算方法有所认识。
第二、采用抽查法。验证内部控制是否一直在运行，是否取得了预期效果，在多大程度上确保核算的正确性。我们可以对上述的询问内容，选择对成本影响最大的项目，抽取样本—原始单据、凭证进行查看，并对企业回答进行核对，判断其内部控制的有效性。
通过询问和抽查，对被查企业的内部控制制度，我们可得出这几种结论：
第一、依赖程度高。被查企业具有健全、完善的内部控制制度，并且均能有效发挥作用。因此，经济业务和会计核算发生差错的可能性很小，可以相应对该环节减少审查的工作量，甚至于可以不查。
第二、依赖程序一般。企业内部控制制度较为良好，但存在一定缺陷或薄弱环节，在某种程度上可能影响会计核算的准确性与可靠性，可以对薄弱环节项目进行较为深度的审查。
第三、依赖程度低。企业内部控制制度明显失效，大部分经济业务和会计记录失控，各项资料和数据经常出错，从而导致无法依赖。在这种情况下，必须开展制造成本详细审查。
审查时应从以下几个方面进行操作：
一按成本项目进行审查
产品制造成本构成项目为直接材料、直接人工和制造费用。
⒈直接材料成本
⑴采用实际成本方法核算
获取成本计算单、材料成本分配汇总表、材料发出汇总表、材料明细账中各直接材料的单位成本等资料。
①审查成本计算单中直接材料与材料成本分配汇总表中相关的直接材料是否相符，分配的标准是否合理。审查时注意两个方面的问题：
第一、非生产耗用材料记入产品成本。如果成本计算单直接材料金额大于材料成本分配汇总表的分配金额，应进一步查明原因，审查材料使用对象有无将非产品耗用材料记入产品成本。但企业会计人员如果有意识地挤占产品成本，在耗用材料进行分配时，就会将非生产耗用材料直接分配到产品成本，使得成本计算单和材料分配汇总表金额相等。核对材料分配表若不能暴露问题，可采取通过非生产性项目的审查，即采用“反查法”的方法进行审查，查明问题后，按照谁耗用谁负担的原则，进行纳税调整。账务处理：
借：在建工程
应付福利费
贷：本年利润（或以前年度损益调整）
第二、混淆不同产品成本。通过材料分配率混淆不同产品的成本，相应降低本期畅销产品成本，以调节跨年度的利润。审查注意那些不能确指产品耗用的共同混合使用原材料，分配时应科学地选择分配标志、计算方法及会计记录。
正确方法：在消耗定额比例法下，通常采用按产品的材料定额消耗量或材料定额成本的比例分配。计算处理：
分配率= 材料实际总消耗量（或实际成本）÷各种产品材料定额消耗量（或定额成本）之和
某种产品应分配=该种产品的材料定额÷消耗量（或定额成本）×分配率
也可以采用其他分配方法。如：产品产量或重量比例分配法。
②抽取材料发出汇总表，选主要材料品种，统计直接材料的发出数量，将其与实际单位成本相乘，计算金额数，并与材料成本分配汇总表中该种材料成本比较，看其是否相等。审查注意下列问题：
第一、企业是否采取提高成材料单位成本，多计产品成本。
第二、审查领料单授批准及领料人是否签字，防止虚假领料多计成本。
第三，材料单位成本计价方法是否恰当，有无变更、人为调节成本或利润。如果企业年度内改变计价方法，应按原计价方法计算发出材料结转成本，其差额调整材料成本或当期利润。
审查方法参见“材料成本的审查要点”。
⑵采用定额成本法
抽查某种产品的生产通知单若产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据材料明细账中各该项直接材料的实际单位成本，计算直接材料总消耗量和总成本，与有关成本计算单中耗用直接材料成本核对，看其是否相等。并注意两个问题：
第一、生产通知单是否经过授权批准，防止虚假业务产量增加材料耗用；
第二、单位消耗定额和材料成本计价是否恰当，有无变更、人为改变方法而影响成本。
⑶采用标准成本法
抽取生产通知单或产量统计记录，直接材料单位标准用量，直接材料标准单价及发出材料汇总表。
根据产量、标准用量及标准单价计算出标准成本，与成本计算单价中的直接材料成本核对是否相符，有无利用直接材料成本差异计算以及会计处理是否正确，前后期是否一致。
除此之外，还应审查废料及多料的返库是否及时，是否办理“假退库”手续。通过查看“生产成本”账红字冲减成本金额，判断其正确性。
⒉直接人工成本
⑴对于采用计时工资制的，抽取实际工时统计记录、人员工资分类表及人工费用分配汇总等，运用核对法开展审查。
①从成本计算单中选择核对直接人工成本与人工费用分配汇总表相应的实际工资费用是否相符，查明 有无将非生产人员工资计入成本。
②选 取某月资料核对实际工时记录与人工费用分配汇总表中相应的实际工时是否相符，查明有无虚报工时、多列工资扩大成本，减少利润。
③抽取并核对生产部门若干期间的工时台账与实际工时统计是否相符，追溯原始工时记录，确保工资核算真实性。
④当没有实际工时统计记录时，根据人员工资分类表，计算复核人工费用分配汇总表中的直接人工工资费用是否合理正确，有无出现与生产量偏离太大的数据，如有，应进一步查明原因。
⑵对采用计件工资制的，抽取产量统计报告、个人（小组）产量记录和经批准的单位工资标准或计件工资制度，运用核对法开展审查。
①核对按统计产量和单位工资标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本是否相符。
②抽取若干直接人工（小组）产量记录，审查是否被汇总计入产量统计报表中。
⑶对于采用标准成本法，抽取生产通知单或产量统计报表、工时统计报表和经批准的工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等资料，运用核对法进行审查。
①根据产量和单位标准工时计算标准工时总量，再乘以标准工时工资率，以审查其是否与成本计算单中的直接人工成本相符。
②直接人工成本差异的计算与账务处理是否正确，直接人工的标准成本的年度内有无重大变更。
⒊制造费用成本
抽取制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计资料及其相关原始记录。
⑴审查“制造费用”账户借方发生额归集的制造费用内容是否正常，开支的标准、发生的费用是否是应归属于本期的生产费，不符合规定的应剔除计税处理。制造费用成本项目中，固定资产折旧为其中的主要内容，其审查方法在第五节中讲解。
⑵在制造费用分配汇总表中选择一个产品，核对其分摊的制造费用与相应的成本计算单的制造费用是否相符。
⑶制造费用的分配、计算选择的标准和计算结果是否正确，分配的方法有无变更，防止采用不同的计算方法多分配应税产品成本，相应少分配免税产品成本。审查发现此类问题应重新正确计算，作出会计调整。
二审查“生产成本—辅助生产成本”账户
辅助生产成本核算内容是为企业生产车间、管理部门、在建工程及辅助生产车间提供产品和劳务的车间所发生的费用。从服务的对象上看，部门多、非生产性占有一定的比例，正确分配辅助生产成本关系到正确计算产品成本。
抽取辅助生产费用分配表、生产统计表等原始记录资料，从分配标准、费用分配方法、费用分配金额三个环节查证辅助生产成本分配是否真实、正确。
⒈审查各车间的费用分配标准。审查有无将为基本建设、专项工程、福利部门提供的水、汽、机械加工、修理修配等劳务费用计入辅助生产；审查是否按实际受益对象进行分配，分配率是否正确，采用复算方法重新计算，对少分配或非生产性费用挤入生产成本的情况 ，调增计税利润。
⒉审查分配方法。辅助生产分配方法较为复杂，审查进注意有无年度内任意改变分配方法，使各部门分配金额发生不正常波动的情况。如果存在这样情况，应按原方法进行计算，其差额调增（调减）计税利润。
⒊审查费用分配金额。用辅助生产费用分配表与辅助生产车间统计表对照，当费用分配表中的分配金额大于生产统计表中的费用额时，应进一步查明辅助生产费用归集有无虚假，抑或统计有差错。如证实生产统计表正确的情况下，即为多转生产成本的费用，应调增利润。
三审查费用确认的原则
