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新一代信息技术产业报告范文1
针对上述局限性，国内外会计界对会计报告模式的改进广泛作了研究，但传统会计报告模式的基本特征仍没有改变。网络信息技术应用的不断深入与普及，为会计报告模式的变革创造了物质条件。
一、互联网技术与会计报告模式的变革
互联网技术已不同于过去纯粹的计算机信息处理技术，它正在影响整个社会结构，创造新的经济模式。因此，互联网技术给会计报告模式带来的影响不仅表现在报告技术的进步上，更深远的影响还在于基于五联网的社会经济结构对会计信息提出的新要求。
（一）网络社会的会计信息需求
经济环境的改变，不断地对会计信息系统提出新的信息需求。在会计发展史上这种进程一直没有停止过，尤其是近几十年来，这种进程有不断加速的趋势。由于互联网信息技术对社会经济结构的冲击已远远超越了局部或技术性影响的范畴，事实上，它正在推动着工业经济社会向数字经济社会的发展。因此，我们不能简单地用纯技术观来看待网络技术对传统会计报告模式的影响。
1.数字经济产业对传统会计报告模式的影响。以信息网络技术为核心的数字经济的兴起与发展，正在催生信息技术、信息产业等一大批新产业的诞生，同时也促进了传统产业的转型，新的财富创造方式和经济增长方式正在形成。由于传统会计报告以反映历史成本计价的有形资产为主，是以物质生产为主的工业经济社会的产物。对新兴产业来说，传统的会计信息已很难真实反映一个企业的价值，企业会计账面价值与市场价值的背离越来越明显，会计信息的相关性正在消失。面对新兴的产业，未来会计报告模式需要从有形资产揭示扩展到数字资产揭示、无形资产揭示等领域；从货币计量扩展到各种非货币计量领域；从历史成本计价扩展到评估计价、公允价值计价等多种计价模式，使其不仅能反映过去的价值，同时也能反映现在甚至将来的价值。
2.企业竞争方式改变对传统会计报告模式的影响。建立在信息网络技术之上的虚拟企业等企业组织形式，正在替代传统的企业兼并方式，成为增强企业竞争优势的主要手段。企业越来越把竞争的精力集中在自己的核心技术上，同时利用巨联网络跟某些方面比自己更具竞争优势的企业建立合作关系。目前企业间建立价值键型虚拟企业和联盟型虚拟企业，实现业务相互渗透、资源优势组合，以获取长期竞争优势已成为世界潮流。面对全新的企业组织形式和竞争方式，未来的会计报告需从单一报表体系向分部报告、专项报告等多元化报告体系转变；从单一主体的会计信息揭示扩展到业务关联方范围内的信息揭示；从定期的财务信息揭示扩展到以业务事项及其完成的周期为基础的事项信息（包括大量非财务信息）实时揭示领域。
3.企业生产经营方式改变对传统会计报告模式的影响。以信息网络技术为基础的电子商务正在改变企业传统的生产方式和经营管理模式。传统的大批量标准化生产方式开始向以顾客为中心的敏捷制造方式转变；传统的以产品为中心的生产管理模式开始向以“零库存”为目标的适时生产系统和作业管理模式转变。生产方式和管理模式的改变，一方面需要有全面实时的生产管理信息的支持，另一方面，本身也在实时产生大量的生产经营信息，要求实时记录和报告。因此，以事后记录历史成本信息为特征的传统核算体系及其产生的会计信息已无法适应网络时代企业生产经营管理的需要。企业要根据新的生产和管理过程，按照企业再造原理，分作业或事项重新定义信息结构和内容，并运用数据库技术进行标准化存贮，以满足企业内外全方位的信息需求。
（二）网络社会的会计报告技术
信息网络技术不仅改变了传统经济的结构和模式，并引发了社会对会计信息新的需求；同时也为会计报告模式的变革和创新准备了前所未有的技术条件。
1.会计报告载体技术的变革。计算机信息技术的出现及在会计中的应用，给传统会计信息系统带来了全新的信息载体技术。磁介质、光电介质等新的信息载体技术替代了纸介质成为会计信息新载体。计算机信息载体不仅数据存贮量大，而且特别适宜于信息的再加工处理。计算机系统可对其存贮介质上的数据进行极其快速的分类、汇总、再分类、再汇总、传送、转存等数据处理工作。计算机信息载体技术是现代信息技术不可分割的组成部分，它的技术进步也是计算机信息技术进步的重要特征之一。
2.会计报告处理技术的进步。计算机系统具有强大的数据分类、计算功能，而且随着计算机信息技术的不断进步（实际上是当代技术进步最快的一个行业），计算机系统体积越来越小，速度越来越快。计算机技术的引入，大大提高了会计数据处理的速度和准确性。只要会计数据进入计算机系统，即可随时产生会计报告内容。传统会计报告模式中，受计算能力限制而产生的种种特征均失去存在的基础。计算机系统强大的数据分类和计算功能也为会计报告模式的创新创造了条件。受人工操作能力的限制，传统会计报告是以预先确定信息需求为前提，通过一个报告期的层层处理和汇总，最后形成报表。传统报表处理模式时间上表现为一个周期、内容上表现为一个过程，定期性和通用性是它最显著的特征。现在，只要我们建立了具有标准编码结构的原始数据库捐助计算机系统强大的数据分类和计算功能，随时可以组合产生特定需要的会计报告。现代信息处理技术为会计报告模式的创新准备了物质条件。
3.会计报告传输技术的进步。计算机通信技术的出现，尤其是巨联网技术的出现和广泛应用为会计报告的传输提供了前所未有的手段。会计报告传输和的时空限制将不复存在，通过互联网会计报告将逐渐成为主流渠道。
总之，信息载体技术、计算机处理技术和网络传输技术的同时应用，为建立面向所有会计信息使用者的实时报告系统创造了条件。
二、实时会计报告对传统会计理论与实务的影响
会计报告模式的变革不仅是报告技术的进步，还涉及到体系结构的变革。由于会计报告是整个会计系统的有机组成部分。因此，会计报告模式的变革不可能是孤立的，必然影响到整个会计理论和实务体系。
1.对会计目标理论的影响。传统财务会计的目标主要是建立在受托责任基础上的，即资源的受托方接受委托，管理委托方交付的资源，同时承担如实向资源委托方报告其受托责任的后行过程与结果的义务。传统会计报告着重为投资者和债权人提供管理人员经管责任的会计信息，内容以反映客观事实的历史数据为主。实时会计报告模式是适应干网络经济及其技术环境的会计信息需求模式。实时会计报告系统将大大扩展会计信息的需求范围和内容。会计的目标不再停留在反映历史数据的经营责任信息上，它将更多考虑决策相关的信息，包括不确定的未来信息、风险信息，各类非财务信息，同时更多地考虑企业内部管理的信息需求。
2.对会计假设理论的影响。传统会计理论与实务是建立在一系列的会计假设基础上的。传统会计报告模式也是这些假设的产物。网络经济社会及其实时报告模式的出现，使传统会对假设理论的存在基础面临挑战。加会计车体假设是对会计报告的空间范围所作的规定，但在网络经济时代，大量虚拟企业的出现，使企业的空间范围比传统企业更具不确定性。传统单一的会计主体假设已不能解释网络时代的经济问题。同样，对虚拟企业来说，由于其经营的时间、范围、对象的可变性，传统会计的持续经营假设也面临挑战。又如，会计分期假设是对企业生产经营活动的人为分割，定期会计报告就是建立在会计分期假设基础上的。会计实时报告模式实际上否定了会计分期假设的存在基础。
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一、科技革命促进财务报告的产生
最早的会计记录可以追溯到公元前1200年左右，经过2000多年的缓慢发展，在18世纪第一次科技革命之前，会计已形成了独立的记录和计量工作，复式记账法已被广泛认可，簿记也得到了普及。但是由于当时人类社会尚处于农业经济时期，工商业十分落后，生产方式主要是家庭作坊和小手工工场，生产规模小，工艺简单，作坊主自行经营，家庭与作坊及工场未能完全区分，作坊主只需要通过简单的簿记结果就能了解其生产经营情况。
近代第一次科技革命始于17 世纪后半期数学、力学、天文学的大发展，以18世纪末蒸汽机的发明和应用为主要标志，这次科技革命带来的工业革命使社会生产力发生了前所未有的变革。工业革命引起了生产组织形式的变化，以机器生产取代手工劳动，以大规模工厂化生产取代个体工场手工生产。工厂的出现使得生产趋于集中化规范化，管理趋于专业化，改变了经营者的思想理念，强化了所有者权益观念。所有者意识到工厂是所有者投入资本的结果，要求保障其投入的资本并使其增值。在生产力大幅提高，产品供不应求的经济社会里，资本的保值增值主要体现在主要以实物形态反映的财富的增加。所有者迫切需要会计提供企业各种资产的性质与状态，由此产生了资产负债表的雏形。
19世纪40年代第一次科技革命首先在英国完成，此次科技革命给英国带来了科学技术和工业生产上的领先地位，造就了其在政治、经济和军事上的强大实力和影响力。欧美各国纷纷效法英国，进行科技革命。19世纪60年代以后，西方国家的科技革命先后完成，随着机器的广泛应用，股份制已经取代合伙和独资的工厂制度逐渐成为主要的企业组织形式。股份制企业的发展，股权逐渐分散，企业所有权和经营权开始分离，所有者渐渐远离企业的经营活动，难以充分了解企业的全部信息，转而关注投入资产的盈利情况。为了反映经营者对所有者受托责任的履行，向所有者提供企业的盈利能力及其分配情况，损益表应运而生。
至此，第一次科技革命的爆发，经济社会环境的改变，促进了财务报告中的两大报表：资产负债表和利润表的产生。此时的财务报告主要用以解决在科技革命中诞生的股份公司两权分离情况下，所有者和经营者对权益信息和盈亏信息的需求。
二、科技革命与财务报告体系的建立
第二次科技革命始于19世纪70年代，其以发电机的发明为起点，以工业电气化为标志。这次科技革命和第一次科技革命相比较，出现了一个非常重要的跨越：科学成为影响工业的决定性因素。第一次科技革命里的许多发明，例如：棉纺机、蒸汽机、采矿冶金技术、铁路等，不是科学家们有目的的研究，而是技术工人们对经济刺激的反应。在第二次科技革命里，科学家们开始针对工业改革有目的有计划的进行系统的科学研究，使大量的生产技术得到改善和应用。此时，科学技术真正成为所有大工业生产的一个组成部分，发挥着越来越重要的作用。
与第一次科技革命相比，第二次科技革命给社会和经济组织带来了更大的变革。这种变革从四个方面推动了财务报告体系的建立。第一，垄断组织的形成对财务报告内容提出了更高的要求。第二次科技革命把人类社会由蒸汽时代带入到电气时代，电力、钢铁、石油、化学等新兴工业部门的出现，使得欧美各国的工业体系的重心由轻工业转变为重工业。垄断组织的出现一方面使经济资源更加集中，另一方面使企业规模变得更大，结构更加复杂。庞大的企业组织体系加上复杂的外部环境，简单的资产情况和盈余信息已不能满足经营者和投资人的需求。他们要求财务报告能够从不同的侧面，反映垄断组织的财务状况和经营业绩。第二，资本市场的发展，改变了企业的融资渠道，扩大了财务报告使用者的范畴。资本市场的发展使股票流通成为可能，为企业融资提供了便利。发行股票成为企业筹集资金的主要来源，股权的分散化和多元化使股东超越经营者成为财务报告的主要使用人。同时，所有权的可转让性缓解了企业的债权人、所有者以及其他关系人之间的矛盾，但也使企业与所有者的关系，企业与债权、债务人的关系复杂化，财务报告成为平衡各方权益的低成本的信用手段，财务报告的使用者也从所有者、经营者扩大到各方利益相关者。第三，现代企业制度的建立改变了财务报告的目标。现代企业制度出现，企业内部分工更细更明确，管理更加专业化科学化，两权彻底分离，经营者拥有企业的实际控制权，而所有者的所有权抽象化。在现代企业制度下，反映受托责任的履行已不能满足各方利益相关者的需求，财务报告的目标由受托责任观向决策有用观转化。各方利益相关者的需求重新确立了财务报告目标的基础。第四，资本的全球扩张，要求提供高质量的财务报告。第二次科技革命使生产力迅速发展，资本主义的世界体系最终形成，经济扩张开始进入到以资本输出为主的时期。财务报告提供的信息质量直接影响到维持和发展企业与相关利益集团之间的关系、完善资本市场、促进资源有效配置。资本的全球扩张要求提高财务报告的信息质量。
由于上述推动因素的存在，在第二次科技革命中，财务报告出现了四个方面的重大变化：首先，表内确认和表外披露的形式的确立。财务报表附注和附表的出现，采用数字和文字描述相结合的方式，对财务报表内确认的信息进行解释或补充。其次，先进科技成果用于生成会计信息，财务报告出现了第三张对外报表：财务状况变动表，也就是现在的现金流量表。第三，企业的快速发展，促使了合并报表的形成。最后，利益相关者可以在必要时聘请专业人士对财务报表进行审查。至此，现代的财务报告体系和财务报告制度就建立起来了。
三、当代科技革命与财务报告改革
第三次科技革命始于20世纪40年代，这次科技革命以以原子能技术、电子计算机、空间技术和生物工程的发明与应用为标志，是一次规模巨大、影响深远的信息控制技术革命。
其一，当代科技革命带来会计环境的巨大变化。第三次科技革命推动人类社会由电器时代进入信息经济时代，信息技术的广泛应用正在改变着会计所面临的环境。知识经济的发展，现代企业的资源也随着发生变化。同传统企业相比，实物资产在企业的发展历程中不再占据主导地位，企业最有价值和最重要的资源是人力资本智力财富，技术在企业资产中的比例不断上升，以实物资产和历史成本为基础的现有财务报告体系已不能反映企业的真实价值。国际市场的发展、信息技术的运用、电子商务、虚拟企业的出现使企业组织与管理模式随之改变。企业生产经营活动外延的扩大，会计信息不再是独立于其他生产经营活动的孤岛，而是联系企业各部门、各经营环节的信息纽带。企业内部财务报告已成为有效获取数据、处理信息、配置企业资源和财务资源的重要工具。企业与外部单位进行“资金”和“信息”交流的方式同样发生了改变，现有的数据传递和输出模式使会计信息缺乏时效性和可预测性，已不能满足来自外部的信息需求。
其二，当代科技革命下财务报告改革的趋势。在第三次科技革命的推动下，财务报告改革呈现出三大趋势：财务报告内容的改革、财务报告结构的改革、财务报告披露方式的改革。
财务报告内容的改革旨在提高会计信息的透明度，增加会计信息的有用性，让资本市场更多地了解有关企业未来价值和评价衡量投资风险所需的信息。财务报告应在现有财务报告的基础上至少增加以下指标：反映企业战略、竞争优势的定性指标；反映人力资源智力资本的信息；反映资本成本和股东价值的指标；反映企业面临不确定性和风险的信息。这样财务报告将有助于各相关信息使用者了解企业真实的价值情况。
财务报告结构的改革旨在改进现有财务报告结构的缺陷。在第二次科技革命中发展起来的财务报告体系，重视实物资产，财务报告仍以会计要素为单位进行列报，强调投资人和债权人的利益。财务报告结构的改革需要打破原有以会计要素为单位的列报方式，强调各方利益主体的权益，将报表列报与企业核心目标紧密联系的经营活动与筹资活动信息联系起来，突出经营活动和筹资活动对企业价值创造的作用。
财务报告披露方式的改革旨在提高企业财务报告编制效率与信息披露质量。信息技术的高度发展，互联网的普及为提高会计信息的及时性和时效性提供了技术支持。财务报告披露方式将向着数字化网络财务报告的方式发展。对于财务信息的各方使用者而言，数字化网络财务报告能够在全球范围内自动识别、交换、汇总按照不同语言和不同国家公认会计原则编制的财务报告信息，降低获取会计信息和处理会计信息的成本。
其三，科技革命引导财务报告的未来发展方向。第三次科技革命尚未结束，科学技术还在快速发展，生产力还在持续提高。国际贸易、资本市场、生产要素的国际流动，推动着产业结构和世界经济格局的继续发展。科学技术的持续进步，新科技成果的不断产生将进一步打破过去信息“供给—需求”过程中的技术障碍，推动财务报告体系向着实时多样化模式发展。一方面，信息的需求和技术的提高将推动财务信息全面实现数字化网络报告方式，并最终走向财务网络实时报告。财务报告使用者在任何需要的时候都可以获取企业特定历史时点和当前时点的财务报告，无需等到会计期间结束，相对缩短了现有会计期间间隔，大大提高财务信息的及时性。另一方面，财务报告的内容和表达方式也随着信息需求而向多样化方向发展。财务报告内容和表达方式的多样化体现在三个方面：财务报告的角度多样化、财务报告内容更加丰富、财务报告的表达形式多样化。财务报告的角度多样化是指以信息科学作为技术支撑平台，构建以财务信息为核心的对外数据中心，除提供按照会计准则规定的标准财务报告外，允许财务信息使用者按照自己的需求获取非格式化非标准化的信息，满足不同的信息需求角度。在信息技术的支持下，财务报告的内容将从横向和纵向得到丰富。科学技术在各个领域之间相互渗透，各学科的联系越来越紧密，科学、技术、生产之间的联系大大增强，环境保护的地位也日益重要。环保的高科技将成为新的发展方向和新的经济增长点，社会责任备受关注，环保和社会责任思想最终将转化为企业的行动，影响财务报告的目标，进入财务报告的呈报体系。除此之外，与财务信息密切相关的非财务信息业将由于信息使用者需求的提高而伴随财务信息的对外公开。财务报告面向的使用者层次不同且复杂，使用者们识别和利用信息深度的差异较大，因此财务报告需要具备多层纵向穿透功能，即财务报告按照信息的详略程度分层，由略到详，直到决策所需的最小信息单位，不同层次间能够实现从略层到详层的扩展性穿透，从纵向丰富财务报告的内容。财务报告的表达方式也不再一成不变，色彩、图像、影音都可能成为财务报告的表达元素。财务报告的实时多样化模式充分利用了信息技术的高效便捷的特点，强化和突出了财务报告信息的有用性和及时性，进一步体现了财务报告信息的价值。
四、结论
科学技术被认为是推动经济和社会向前发展的有力杠杆，每一次财务报告发展历程上的飞跃都隐藏着科技革命的推动之手。由于历史原因，我国与前几次科技革命失之交臂，目前还处于工业与信息化相融合的时期，财务报告面临的变革更是任重道远，其创新与改革既要考虑到现行的报告规则，也需要顺应科技革命的发展，充分利用科技革命的成果，才能发挥财务报告的信息优势。
参考文献：
[1]R.R.Plamer等著，苏中友等译：《工业革命：变革世界的引擎》，，世界图书出版公司2010年版。
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为了更好地与经济环境的变化相适应，企业的财务环境也发生了巨大的变化，主要表现在以下方面：企业的经济活动日益复杂化；物价变动与以往相比更加频繁和激烈；行业的竞争加剧；互联网在财务会计中广泛应用；金融衍生工具飞速发展，且由于衍生工具具有以小博大的杠杆作用，由此可能带来暴利的同时也蕴藏着巨大的风险，因此人们高度关注衍生工具的报告问题；以知识为基础的无形资产也日益成为企业未来现金流量与企业市场价值的关键所在。
现行的企业财务会计报告体系已不能满足信息使用者对会计信息的需求。目前的企业财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。企业的财务会计报告遵循着特定的会计准则，采用规范、通用的格式进行编制，具有综合性、规范性等优点，但是随着知识经济时代的到来，现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足。本文通过对新环境下传统的财务会计报告存在的弊端及局限性的分析，从发展的眼光，就财务会计报告的发展趋势做进一步的推测。
企业财务报告体系的演进
企业财务会计报表的发展经历100多年来的演革，这也是一个对会计本质逐步认识的过程。在早期，企业财务会计报表分别以某使用者或集团作为唯一使用者，满足其要求。它们不要求财务报表去遵循所谓“公认”的、但定义却含糊的会计原则，而且通常并不期待会计师正确地计价资产和计量收益。在资产负债表是唯一报表的情况下，会计报表不是经常提示资产和权益各项目的记录，而是对它们进行现行价值的反映。早期会计的本质可以说是资产的计价过程。
随着社会经济的发展，出现了第二张主要报表——损益表，会计重心由资产计价转移至利润计量，那里的会计本质可以说是费用与收入的配比过程。不久，又出现第三张报表——现金流量表。这样早期会计分类账发展到今天现代企业的财务报告体系，它包括资产负债表、利润表和现金流量表等基本报表，以及其他特殊财务报表和附注说明资料等。
企业财务会计报告现状
综观世界各国的财务报表，主要有三张报表，即资产负债表、利润表和现金流量表。资产负债表反映企业特定时点的财务状况，包括资产的总额、构成、流动性、权益的总额、构成、比率等。利润表反映企业一定时期的经营成果，主要是以权责发生制确定的利润额及其构成。现金流量表反映企业一定时期内现金（包括现金等价物）的流入额、流出额、流入流出净额以及现金流量的构成，现金流量表可在一定程度上弥补以权责发生制反映的资产负债表和利润表的不足。进入财务报表的会计信息时，都经过严格的会计确认和计量程序，具有很高程度的可比性和可靠性。
从当前会计环境来看，财务会计报告（又称财务报告）是会计主体对外提供的综合反映特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性报告文件。目前企业财务报告，按传统分类，可分为财务会计报告和管理会计报告。前者是企业对外部提供的、按会计准则强调指出的通用财务报告；后者是为企业内部管理层使用的，不受公认会计原则制约、不具有法律责任的非正式财务报告。此外，还有税务会计报告，它包括按准则规定编制的外部报告，如增值税报告、所得税报告等，以及不受公认会计原则制约的内部报告，如税收筹划报告。
现有企业财务会计报告的缺陷与不足
会计的发展与企业的财务环境息息相关，20世纪90年代以来，高科技推动了国际经济的迅猛发展，金融创新的日新月异则带来了极大的风险。由于一些资产负债表外业务和表外项目不断增加，人们纷纷指出，传统的财务会计报表已不能充分披露有用的会计信息了，现有财务会计报告的缺陷与不足越来越显现出来，主要表现在以下几个方面：
（一）无法满足信息使用者的不同需求
随着社会经济的日益复杂，企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地位不断发生变化，除了直接投资者、债权人外，企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者，包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等。企业财务环境的变化，致使信息使用者对财务报告提出了与传统工业经济条件下完全不同的新需求，同时，传统工业经济下信息使用者注重的是财务信息，而在知识经济下不仅要获取财务信息，还要获取非财务信息；不仅要获取定量信息，还要更多地获取定性信息；不仅要获取确定的信息，还要更多地获取不确定的信息；不仅要获取历史信息，还要更多地获取预测信息；不仅要获取企业整体信息，还要获取分部信息。因此，信息使用者要求拓展信息披露的内容，在信息的质量上要强调信息的相关性、一致性与及时性。
（二）无法满足信息的时效性需求
信息的最大特点就在于时效性，及时有效的信息能为商家带来滚滚利润，而延迟滞后的信息则可能导致商家丧失商机。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性，披露的周期、时限过长，如企业的年度财务报告要求在年度末4个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出。在瞬息万变的现代社会，两个月的时间企业的财务状况可能会发生巨大的变化。
英国的巴林银行1994年底的账面净资产为450亿美元～500亿美元，而到1995年2月底，该银行已进入破产境地，此时其1994年的财务报告还未完成。由此可见，现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐。同时较长的报告周期为企业进行各种幕后交易创造了时间条件，如在我国的上市公司中，资产重组、关联交易现象一般发生在年底编制报表前。依据过时的、经过调整的信息做决策，成功的不确定性大大增加。
（三）无法反映非货币信息
随着信息化技术的飞速发展，人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。另外，企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响。但由于这些因素无法用货币形式进行描述，所以无法在财务报告中列示。信息的竞争在某种程度上意味着企业生死的竞争，但是由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史成本数据，在会计报表中绝大多数是有形资产的信息，而对大量无形资产的信息无法体现，从而大大削弱了会计信息的决策有用性。
（四）无法满足对前瞻性信息的需求
传统利润表是建立在传统会计收益概念和收入费用观基础之上的财务业绩报告形式，它在物价基本稳定、市场经济活动单一、外部风险低的经济环境下是适当的，它能基本准确地反映企业经营活动的收益。但是，随着经济市场化程度的提高，物价的波动已成为各国经济发展过程中无法摆脱的现象。二战以后，持续的通货膨胀曾经席卷全球，受其影响，一些技术含量低的资产如原材料以及一些稀缺性资源如土地等的价格急速攀升，技术进步导致那些技术含量高的资产如电子设备等价格直线下跌。
20世纪80年代所兴起的金融创新，出现了价格波动性强的金融资产和金融负债，改变了传统资产的价值是由社会必要劳动时间所决定，因而价值相对稳定的观念。会计界对于这些问题的讨论使人们逐渐认识到，以历史成本为计量模式的传统利润表缺乏相关性，特别是上个世纪80年代美国2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但其财务报告在危机之前仍显示“良好”的经营业绩。许多投资者认为，历史成本财务报告缺乏前瞻性、预测性的信息，不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至还误导了投资者，使其判断失误。
（五）无法满足信息的可靠性需求
现有企业财务会计报表的局限性还表现在会计人员对会计报表信息可靠性的影响，即会计人员倾向于粉饰报表。为了合理地反映收入与费用的关系，报告企业的经营管理成果，在期末，企业要根据配比原则进行大量的调整和转账处理，虽然对财务数据的处理是以发生交易事项为基础进行会计确认和计量的，但是由于这种转账和配比处理带有一定的主观性，加上企业的会计报表对外是提供给企业的投资者和债权人使用的，因此，从企业的管理层到财会人员都希望会计报表能够反映企业良好的经营业绩，会计人员带着这种心态来编制会计报表，就使得会计报表带有粉饰的色彩。
企业财务会计报告的发展趋势
（一）第四表的产生
从发展的眼光看，未来财务报告的内容、形式和方法正处于不断变化和发展之中。英国ASB、美国FASB、IASC和“G4+1”（澳大利亚、加拿大、新西兰、英国和美国会计准则制定机构，IASB派出观察员参加）都已经开始在研究公司财务报告改进问题。
ASB、FASB、IASC和“G4+1”关于财务报告改革的研究，反映出了一种趋势：要求财务报告披露全面、有效的财务成果信息。要达到该目标，单靠传统损益表已无能为力，许多财务业绩信息是绕过损益表，在资产负债表中权益部分对外报告的，因而必须扩大企业业绩报告的内容。其改革思路是保留传统损益表，增加“第四表”，如ASB“全部已确认得利和损失表”、FASB“全面利润表”和IASB“已确认利得和损失表”，或者“G4+1”提出的扩大原损益表或权益变动表的报告内容，补充提示财务业绩信息，构成新的业绩报告体系。
此外，突破现行的收入实现原则的束缚，扩大财务业绩报告的内容；同时，将绕过损益表在资产负债表中反映的未实现利得的损失，集中在一张财务业绩报表中予以反映企业取得的全部财务成果。但是，他们的研究无法突破传统会计理论框架束缚，因此有一定局限性。
（二）XBRL的产生与发展
XBRL被称为是一个“商务报告的革命”，它有望成为未来全球共同的财务报告语言。一般认为，未来财务报告在信息披露的内容上，可包括财务信息和非财务性信息，历史信息、现时信息和未来信息；在披露形式上，可包括全面系统的整体报告，地区、行业或产品类别的局部、分部报告；在报告的时间性上，可包括期末报告、中期报告和实时报告；在披露信息价值基础上，可包括历史成本计价报告，现时成本计价报告和未来价值的预测报告（ReportingonFinancialForecasts）；在信息披露的传送方式上，现代信息技术如互联网、多媒体、数据库、宽带远程通讯等广泛应用，使未来财务报告传递方式发生根本性变革。此外，未来报告还应包括社会责任报告（ReportingSocialResponsibility），披露企业在教育与医疗卫生、职工就业与培训、环境保护、公益事业、城市改选等方面信息，反映企业在绿色环境与可持续发展，以及其他社会责任方面所作的努力和取得的经济、社会效益等信息。
在未来网络经济中，企业、政府和非营利组织将更广泛、深入地应用电子数据交换技术（ElectronicDataInterchange，EDI），如适时生产技术（JustinTime，JIT）、柔性制造系统（FlexibleManufacturingSystem，FMS）、高级制造技术（AdvancedManufacturingTechnologies，AMT）、企业资源计划（EnterpriseResourcePlanning，EPR）、政府资源规划（GovernmentResourcesPlanning，GRP）、知识资源管理系统（Knowledge&ResourceManagement，KRM），以至于未来将广泛采用的经营报告语言扩展系统（ExtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）等实时报告系统，致使跨国公司、控股集团公司内部高度一体化。
随着现代网洛技术的发展，传统财务报告发生重大变化。现代网络技术不仅影响传统会计的确认基础、计量属性、报告内容和分析方法，而且还可能促使财务会计与管理会计，或与税务会计“合二为一”，乃至最终决定传统财务会计的“生死存亡”。在这样的背景下，国外关于改进财务报告的研究文章层出不穷。为应付未来挑战，会计界人士正在积极应对、研究对策，进行跨学科研究并抓紧制定新的财务报告标准。
在新经济时代，有人将会计称为新信息的创造者。未来社会是可持续发展、绿色环境下的信息时代，会计确认、计量和报告上的许多传统观念将时移势易，GRP、ERP、KRM、电子联机实时报告系统（Real-timeReportingSystem，RRS）和XBRL等的广泛应用和进一步发展，将使未来财务报告发生深刻而巨大的变化。
XBRL被称为是一个“商务报告的革命”，它有望成为全球共同的财务报告语言，为网络财务报告的国际趋同奠定技术基础。XBRL是可扩展标记语言（XML）在财务报告信息交换和提取领域的一种应用。XBRL不强调制定新会计准则，而是致力于增强按现有会计准则提供信息的有用性，使用XBRL后企业财务报告和对财务报告进行分析的工具最终都将实现电子化处理。同时，XBRL可使不同会计准则下的财务报告编制更加容易，它可使非财务信息具有与财务信息同样的地位。有了XBRL后，政府可对其投资的重大项目以及对政府各部门进行有效的管理。
企业有用XBRL可向全球投资者、债权人等各种利益相关者呈报丰富而个性化的信息，信息不对称将得到极大地缓解。互联网报告的未来发展趋势是实时商务通过接入XBRL对实时经营、实时定价、实时管理等工作进行实时呈报。目前，国际上各交易所、会计师事务所和金融服务与信息供应商等机构已采用或准备采用该项目和技术，世界各国已经有250多个机构参加了XBRL国际组织。
（三）彩色模式的运用
美国证券交易委员会（SEC）沃尔曼（Wallman）先生提出了分层次的彩色报告模式，它将财务报告的内容按会计信息的质量特征分为多个不同层次。第一层次包括所有符合可定义性、相关性、可靠性和可计量性四个标准的信息，它们构成了传统财务报告的核心内容；第二层次是报告仅具有可定义性、相关性和可靠性，但不能可靠计量的信息，如某些无形资产信息、知识资本信息；第三层次是报告那些符合相关性、可靠性，但不符合可定义性和可计量性的信息，如衍生金融产品的信息；最后一个层次只报告那些仅符合相关性、而不符合其他几项标准的事项，如产品市场份额、公众形象、主要关联方等大量的非财务信息。彩色报告模式的应用，可更好地满足使用者差异性多层次的需求，这样就会更好地达到决策相关性目标。
（四）审计业务与咨询业务的分离
安然、世界通信、施乐、维旺迪公司审计失败的案例，无不从反面向我们证明审计业务与咨询业务分离的极端重要性，如同是安然和维旺迪咨询顾问的安达信，由于与上述两公司存在经济利益联系，又如何期望其提交的审计报告具有独立性和较高的可信度呢？目前发达国家正着手重塑独立审计体系，决心将咨询业务与审计业务分开，以提高独立审计的客观性与公正性，充分发挥注册会计师的审计作用，为真实可靠的提供企业财务会计报告提供外在的保证，规范注册会计师“市场经济守门员”的作用。
全面系统的整体报告，地区、行业或产品类别的局部、分部报告；在报告的时间性上，可包括期末报告、中期报告和实时报告；在披露信息价值基础上，可包括历史成本计价报告，现时成本计价报告和未来价值的预测报告（ReportingonFinancialForecasts）；在信息披露的传送方式上，现代信息技术如互联网、多媒体、数据库、宽带远程通讯等广泛应用，使未来财务报告传递方式发生根本性变革。此外，未来报告还应包括社会责任报告（ReportingSocialResponsibility），披露企业在教育与医疗卫生、职工就业与培训、环境保护、公益事业、城市改选等方面信息，反映企业在绿色环境与可持续发展，以及其他社会责任方面所作的努力和取得的经济、社会效益等信息。
在未来网络经济中，企业、政府和非营利组织将更广泛、深入地应用电子数据交换技术（ElectronicDataInterchange，EDI），如适时生产技术（JustinTime，JIT）、柔性制造系统（FlexibleManufacturingSystem，FMS）、高级制造技术（AdvancedManufacturingTechnologies，AMT）、企业资源计划（EnterpriseResourcePlanning，EPR）、政府资源规划（GovernmentResourcesPlanning，GRP）、知识资源管理系统（Knowledge&ResourceManagement，KRM），以至于未来将广泛采用的经营报告语言扩展系统（ExtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）等实时报告系统，致使跨国公司、控股集团公司内部高度一体化。
随着现代网洛技术的发展，传统财务报告发生重大变化。现代网络技术不仅影响传统会计的确认基础、计量属性、报告内容和分析方法，而且还可能促使财务会计与管理会计，或与税务会计“合二为一”，乃至最终决定传统财务会计的“生死存亡”。在这样的背景下，国外关于改进财务报告的研究文章层出不穷。为应付未来挑战，会计界人士正在积极应对、研究对策，进行跨学科研究并抓紧制定新的财务报告标准。
在新经济时代，有人将会计称为新信息的创造者。未来社会是可持续发展、绿色环境下的信息时代，会计确认、计量和报告上的许多传统观念将时移势易，GRP、ERP、KRM、电子联机实时报告系统（Real-timeReportingSystem，RRS）和XBRL等的广泛应用和进一步发展，将使未来财务报告发生深刻而巨大的变化。
XBRL被称为是一个“商务报告的革命”，它有望成为全球共同的财务报告语言，为网络财务报告的国际趋同奠定技术基础。XBRL是可扩展标记语言（XML）在财务报告信息交换和提取领域的一种应用。XBRL不强调制定新会计准则，而是致力于增强按现有会计准则提供信息的有用性，使用XBRL后企业财务报告和对财务报告进行分析的工具最终都将实现电子化处理。同时，XBRL可使不同会计准则下的财务报告编制更加容易，它可使非财务信息具有与财务信息同样的地位。有了XBRL后，政府可对其投资的重大项目以及对政府各部门进行有效的管理。
企业有用XBRL可向全球投资者、债权人等各种利益相关者呈报丰富而个性化的信息，信息不对称将得到极大地缓解。互联网报告的未来发展趋势是实时商务通过接入XBRL对实时经营、实时定价、实时管理等工作进行实时呈报。目前，国际上各交易所、会计师事务所和金融服务与信息供应商等机构已采用或准备采用该项目和技术，世界各国已经有250多个机构参加了XBRL国际组织。
（三）彩色模式的运用
美国证券交易委员会（SEC）沃尔曼（Wallman）先生提出了分层次的彩色报告模式，它将财务报告的内容按会计信息的质量特征分为多个不同层次。第一层次包括所有符合可定义性、相关性、可靠性和可计量性四个标准的信息，它们构成了传统财务报告的核心内容；第二层次是报告仅具有可定义性、相关性和可靠性，但不能可靠计量的信息，如某些无形资产信息、知识资本信息；第三层次是报告那些符合相关性、可靠性，但不符合可定义性和可计量性的信息，如衍生金融产品的信息；最后一个层次只报告那些仅符合相关性、而不符合其他几项标准的事项，如产品市场份额、公众形象、主要关联方等大量的非财务信息。彩色报告模式的应用，可更好地满足使用者差异性多层次的需求，这样就会更好地达到决策相关性目标。
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一、网络财务报告的发展阶段
目前，从我国网络发展现状和网络本身所处的环境和安全方面看，网络财务报告的发展不可能一蹴而就，企业对利用网络披露财务报告大概可以分为三个阶段：
（一）自愿阶段
这是网络财务报告发展的初期阶段，一些大型企业或高新技术企业为了能够获得相对优势，增加或赢得投资、市场和顾客，自愿利用先进技术来为企业实施经营投资战略服务。利用网络来披露财务报告可以更好地与投资者、顾客等利益集团进行交流。本阶段的特征就是相对来说较少的企业采用网络技术来披露财务报告，在披露的形式、内容、技术运用等方面很不规范，可能会给信息使用者带来不同程度的误导。我国目前正处于这个阶段。
（二）引导阶段
在网络技术发展逐渐成熟和应用日益广泛时，越来越多的企业意识到网络的巨大潜力而竞相采用网络来披露财务报告。这个阶段的典型特征是：由于国家会计准则制定机构或证券市场监管机构已经意识到企业利用网络披露财务报告是大势所趋，但实务操作很不规范，如不加以规范可能会对经济发展产生负面影响。于是便研究准则或制度对采用网络财务报告的企业行为进行规范，但不强制企业实施网络财务报告。在这个阶段，企业也可以自愿选择网络来披露财务报告。
（三）强制阶段
随着社会经济的发展，网络已成为企业与外界进行交流不可或缺的工具，在披露财务报告方面也是如此。为了保证信息质量，维护信息用户的利益，国家会计准则制定机构或证券监管机构对企业利用网络披露财务报告进行全面规范，而此时企业会被强制遵守网络财务报告披露的有关规定。在强制阶段，企业利用网络传递财务报告，能提高会计核算效率，降低信息处理成本，增加会计信息的种类和及时性，同时明显增强了会计信息的可信性和决策相关性。
二、我国网络财务报告的发展趋势
由于技术的改善和经济环境的改变，促使财务报告由传统方式向现代方向转变，向网络技术条件下的自动化、信息内容的多样化转变。这种趋势主要体现在以下几个方面：
（一）报表项目的改变
网络经济直接导致有关报表项目在财务报表中的重要性发生改变。企业的虚拟化使企业资产构成产生显著变化，一方面，固定资产、存货等有形硬资产收缩，另一方面，无形资产（商誉、专利权、特许经营权、版权等）等软资产的比例迅速提升，成为企业财富的主要来源。反映在资产负债表上，固定资产、存货的金额比例大大降低，而无形资产的金额所占比例则不断增加。在网络经济环境下，可以预见无形资产将成为最重要的资产之一。以有形资产的计量和报告为核心的传统会计信息系统在现代信息技术面前显然已经不适应越来越多的技术资产的计量和报告，传统财务报告的价值不断下降，变革势在必行。
目前，国际上对无形资产的确认普遍遵循稳健性原则，除购买的专利和合并中产生的商誉可以入账外，对研究与开发费用采取全部费用化或有条件的部分费用化。与此同时，对无形资产按照何种成本入账也是一个问题，如果按历史成本入账，在网络经济环境下，对企业资产价值的偏离将非常严重，而按公允价值入账则涉及到公允价值的确定和数据的可靠性。
（二）报表体系结构的改变
现行的报表体系包括相互勾稽的三张报表，即资产负债表、利润表和现金流量表，其中利润表和现金流量表属于动态报表，前者依据权责发生制，后者依据收付实现制。根据这种思路，可以增加第四张报表，与资产负债表一起作为静态报表。资产负债表仍按历史成本计价，而第四张报表反映公允价值下企业资产的增值、减值状况，笔者认为，此表可以命名为资产负债表―――副表。未来财务报告的信息量将进一步增加，由以披露过去的交易为主转向以披露昭示未来的信息为主，最典型的有关衍生金融工具和预测性财务信息的披露；非财务信息和定性信息将大幅度增加：提高表外揭示质量，使之与报表本身共同构成财务报表的基本内容；更加注重人力资源和知识产权等无形资产的详细分析列报和披露；由提供集合型、标准型会计信息向提供多元化信息转变，以满足不同信息使用者对信息的不同选择。这必然要求对财务报表的有关内容进行分析、调整，删除不适应的会计科目，增加或合并一些相关的会计科目，并将表外的相关科目纳入新的账户体系。
（三）加强非财务信息的披露
非财务信息是指与公司财务状况无直接关联，但与公司生产经营密切相关的各种信息，大都不能量化描述，因此着重于定性分析，其揭示内容和方式具有较大的灵活性和选择性。具体包括：（1）背景信息。主要披露公司简介、产品与服务情况、市场动态、关联企业交易状况、公司经营的总体规划和战略目标、公司技术水平和竞争能力、产业结构的调整对公司的影响等；（2）前瞻性信息。主要提供公司发展前景规划、公司管理决策部门的经营计划与投资计划、公司未来财务状况与经营效益的预测、公司将面临的机会与风险信息；（3）社会责任信息。主要包括公司对员工的责任信息、公司对所在区域的责任信息和对生态环境维护的责任信息。只有充分披露了这些非财务信息，才能提高网络财务报告的相关性和可靠性，给需求者决策提供有用的信息。
三、网络财务报告所引发的问题
在我国，网络技术的发展与西方发达国家相比，还存在一定的差距。由企业自愿通过Internet向使用者传递财务报告必将带来一系列的问题。比如，如何保证使用者在Internet上得到的财务报告是可靠的：如果使用者根据企业自愿通过Internet传递的存在错误的财务报告做出错误的经济决策，责任由谁来承担？也许企业并非有意篡改Internet上的财务报告，但是Internet上的安全问题不容忽视，如果电脑黑客侵入企业网站，篡改了财务报告，而企业未及时发现做出更正，使用者因此而遭受损失，责任又将由谁承担？Internet上财务报告是否也应进行审计？这里有两个主要的问题亟待解决：一是网络财务报告的真实性问题，二是网络财务报告的安全性问题。
（一）关于网络财务报告的真实性
目前企业在互联网上披露财务信息的行为在相当大的程度上是属于自愿披露的范围，目前的证券监管机构对互联网上的财务报告问题也还处于观察、研究阶段，完善的规范尚未形成，企业将经过审计的财务报告与其他不需审计的财务信息不加区别地置于公司主页，如果不加提示，使用者很难对该信息是否已经经过审计获得清楚的认识，这无疑将影响使用者对这些财务信息的使用。这一问题的解决可能需要相当长的时间，一个较好的方案是大力开展注册会计师网上签证业务，同时要求企业对公司所披露的财务报告及其他财务信息是否经过审计给予使用者必要的提示。事实上，Intel公司在这一点上就是一个很好的范例。在使用者浏览公司的年度报告并要离开时，将会出现一条特别提示，询问使用者是否确实离开，并提醒用户其选择的目标将不再属于年度报告的范围。这也就清楚地界定了网上年度报告的边界。这从技术上并不难做到。IASC在其《互联网上的企业报告》研究报告中对此提出了专门的行为规范建议：“在企业网站上，遵循IAS的整套财务报表的边界线应可清楚地识别，以便让访问者在离开IAS财务报表区域时知晓；当用户从财务报告（含经审计的财务报表、有关经营和财务数据）达到撤离点(departure point)时，应该给予用户清楚的指示。”
（二）关于网络财务报告的安全性
其实不仅是网络财务报告，其他的网络信息同样面临着安全性的问题，财务报告的安全性问题可能更有代表性。这里的安全性问题包括上面所提出的黑客入侵，还包括企业恶意或过失造成信息不实，还包括网络技术因素引起的网络瘫痪、数据库无法使用以及电脑病毒所引发的系统崩溃等。这些问题的解决应从两个方面着手。一是企业建立完善的计算机系统内部控制制度，从软硬件管理和维护控制、组织机构和人员的管理和控制、系统环境和操作的管理和控制、文档资料的保护和控制、计算机病毒的预防与消除等各个方面建立一整套行之有效的制度，从制度上保证网络系统的安全运行。二是在技术上对整个财务网络系统的各个层次（通信平台、网络平台、操作系统平台、应用平台）都要采取安全防范措施和规则，建立综合的多层次的安全体系。在财务软件中提供周到、强力的数据安全保护，包括数据存贮安全性、数据操作安全性、数据传输安全性以及数据运用、查询、分析时的安全性。充分利用防火墙(Fire wall)、加密技术、数字签名、安全协议等技术措施。当然，由于信息安全技术总是落后于信息技术的发展，安全的实现不可能是一成不变的。因此，企业要把系统风险评估与管理制度化，以保证系统的控制方案及安全政策不断随系统本身的发展而不断完善。
四、我国网络财务报告发展的几点建议
由于客观的原因，包括制度建设、真实性、安全性等，我国网络财务报告的发展进步还存在好多障碍，在此，笔者给出几点建议，希望能给我国网络财务的发展起到一些作用。
第一，上市公司网站的建设，促使上市公司充分利用Inter?鄄net的覆盖面宽、信息提供量大以及信息提供及时的优势。
第二，会计制度制定者应尽快制定出有关网络财务报告披露内容、形式的规章制度和网上信息披露的行为准则，一方面使上市公司有章可循，另一方面也加强了信息使用者使用网上信息的信心，从而提高网上财务信息的可比性和可靠性，推动网络财务报告的发展。
第三，积极投入开发XBRL（Extensive Business Reporting Language ）―――扩展企业报告语言。现在，国外的一些软件公司（如微软，SAP，Oracle）已将XBRL语言应用到他们的产品中去。我国应借鉴国外的研究成果，使网络财务报告最终能满足不同信息使用者的不同需求，从而推进网络财务报告的更深层次的发展。
第四，做好人员支持工作。网络财务报告不仅仅是一个会计领域的问题，更需要其他专业的支持。目前在我国既懂得网络信息技术，又具备商务经营管理知识,且精通会计知识的复合型人才还非常缺乏。要适应网络会计发展的需要，必须培养一大批复合型的会计人才，这类人才的培养和开发，是信息时代保证网络会计成功快速发展的关键。面对全新的会计环境，会计人员、审计人员等都面临着新的角色转换。只有不断更新、完善相关知识,跟上时代步伐，才能真正为会计业的发展提供有力的支持。
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(一)超文本标记语言(HypertextMarkup Langttage，HTML)超文本标记语言是用于描述网页文档的一种标记语言，是Web信息系统利用超文本传输协议交换信息所使用的一种标记语言，是一种使用者与程序都能理解的、为网页上文献提供版面与超文本链接的标记语言，是标准通用标记语言的一种应用。设计HTML语言的目的是为了能把存放在一台电脑中的文本或图形与另一台电脑中的文本或图形方便地联系起来，形成有机的整体。HTML可以对财务报告内容进行指定形式的编排，使用者通过点击相关链接即可快速进入拟阅读的信息网页，能够显著增强会计信息披露各要素之间的关联性，令使用者在浏览器上进行有效阅读和理解。
(二)数据库(Dabble)技术数据库是具有一定结构、经正式定义并集中控制的相关数据集合，是现代数据处理系统的基础。把数据存储、管理和利用的技术称为数据库技术，通过Intemet和Inlanet在大范围内供广大用户使用数据库就是Web数据库。使用者在网上通过标准的CGI口访问数据库，可实现动态地收集数据库中实时变化的交易数据。在会计信息披露时，数据库技术与网络的完美结合，使企业能够根据实际情况在执行有关标准规则下对会计信息进行处理按企业属性提供会计信息，适应广大信息需求者的需要。
(三)射频识别(P，FID)技术RDID技术利用无线射频方式在阅读器和射频卡之间进行非接触双向数据传输，以达到目标识别和数据交换的目的。在国外，射频识别技术已被广泛应用于工业自动化、商业自动化、交通运输控制管理等众多领域，在会计上应用将极大地便利业务数据的自动采集-从而间接地提高会计信息采集的效率。
(四)网格(GRID)技术网格技术是继Intemet及web之后的第三次互联网浪潮，它是一种先进的技术和基础设施。其根本目标是突破地球空间信息资源在网络传输、共享过程中受到的种种限制，使人们能以更方便、更自由的方式综合地使用各种资源，解决实际问题。GRID技术的发展可能导致信息系统的使用和建立与运营管理相分离，为构建多层次会计信息披露模式提供技术支持。
(五)网络服务(Web Service)技术它是一种面向服务的架构的技术，通过标准的Web协议提供服务，目的是保证不同平台的应用服务可以互操作，它使用基于可扩展的标记语言(XML)的消息处理作为基本的数据通讯方式，消除使用不同组件模型、操作系统和编程语言的系统之间存在的差异。使用web Service技术能够较容易地实现各基层单位与政府机构、各企事业等相关方的异构信息系统的集成，将显著提高会计信息共享的广度和深度。
(六)可扩展商业报告语言(XBRL)XBRL是由可扩展的标记语言(XML)定义的一种新语言，是XML在财务报告信息交换中的一种应用，是一种开放式的、不局限于特定操作平台的、在互联阿上披露企业财务报告的国际标准和技术。它在提高会计数据的自我描述能力、规范会计数据输出的内容和格式、简化会计数据的自动转换处理和分析利用等方面将发挥日益重要的作用，为多层次会计信息披露提供可能。
二、信息技术发展催化多层次会计信息披露
(一)信息技术发展影响会计信息披露环境信息经济时代的到来对社会经济生活的产生深远的影响，同时也对会计信息披露环境产生影响。信息技术的发展导致会计信息披露环境的变化主要体现在以下方面：
一是企业外部环境。由于信息经济时代技术创新的速度不断加快，产品或服务的更新换代周期将进一步缩短，企业面临随时被市场淘汰的可能；通过网络的连接，信息时代的资本市场己形成一个紧密的整体，各种复杂的金融业务和创新金融工具不断涌向，企业的融资和投资环境进一步复杂化，风险进一步加大；现代信息技术的高度发展带来了信息资源的高度共享，借助现代信息技术，人们能以较低的成本就能及时收集到所需的信息。经济机会不仅从发现到被利用的时间缩短，而且一个企业如拥有竞争优势，可能引发大批竞争者的涌入而立即丧失。在这种情况下，获取良好经济机会的竞争将空前激烈。
二是企业内部环境。信息技术条件下，内部信息使用者会计信息需求变化随着信息经济时代的到来，企业所处的宏观、微观经济环境与工业时代相比已发生很大的变化，这种变化不但使企业在决策时所面临的影响因素更加复杂，还要求企业能够实时捕捉影响决策的各相关因素的变化情况，并根据其变化随时修正已做出的各种决策。同时，信息经济时代高度发达的信息处理技术为满足企业复杂、全面、实时的信息生产提供了充分的技术支持。企业内部会计数据的技术处理环境发生了很大的变化。无纸化交易、电子数据传递、电子签名确认在网络技术下轻而易举实现。电子数据以磁性介质为存储媒体，容量大、存取方便、复制迅速，传递快捷，信息可共享，可打破企业内部组织信息传递的时间与空间限制。
三是会计信息质量的要求及处理能力的变化。一方面要提高会计信息的相关性。高度相关的信息对网络时代企业的准确决策相当重要，信息披露方式直接影响了信息以何种方式输出，传统的信息披露模式只能按会计规范要求编制统一的会计报表，提供的会计信息相关性较差。多层次会计信息披露模式个性化生产会计信息使得会计信息具有很强的针对性，能够为会计信息使用者提供更加相关的会计信息，以尽量提高其管理、决策的准确度和速度。另一方面要提高会计信息的准确、可靠性。会计信息的准确、可靠是正确决策的基础，是信息经济时代企业决策者对信息的要求，从而要求企业信息系统在注重信息相关性的同时，也应该对信息的准确、可靠性给予高度的重视。
(二)信息技术发展使多层次套计信息披露成为可能飞速发展的信息技术对会计信息披露模式产生巨大的影响，为实现多层次会计信息披露提供了强有力的技术支持和现实基础。
一是信息技术对多层次会计信息披露模式的技术支持。会计信息披露模式中重要的一环就是技术支持，信息技术的发展带来了数据处理能力的大幅提高，磁盘与光盘成为财务报告的新载体，财务报告的传输也相应的转变为电子方式。数据载体和传输方式的转变，从根本上消除了信息处理过程中的诸多分类环节，利用同一基础数据可以实现信息的多维重组，计算机技术的更新迭代、数据库技术的不断深化、网络通讯技术的日新月异以及适用于会计信息披露的高级计算机语言不断开发出来，无不预示着越来越多的会计信息披露模式新构思可以摆脱技术的束缚，成为现实。重要的信息技术特别是可扩展商业报告语言(XBRL)应用于会计信息-披露，将使得多层次会计信息披露成为现实。
二是信息技术的发展使多层次会计信息披露模式具有可行性。信息技术上的进步，解放了原来对变革传统财务报告模式需求的技术方面的束缚，同时也为多层次会计信息披露模式施行的经济可行性打下基础。根据信息经济学理论，信息与其他任何商品一
样，也存在着成本――效益问题。只有信息产生的效益大于信息的成本，信息的生产才具备经济上的合理性。另外，多层次会计信息披露模式的施行还可带来巨大的社会效益，促进市场的有效运作来增进社会效益。
三、基于XBRL的多层次会计信息披露模式构建
(一)XBRL简介及其应用XBRL互联网企业财务报告编值、、数据交换和财务报表及所含信息分析的一种标准方法。1998年4月由美国注册会计师霍夫曼(Itoffman)最早提出开发XBRL语言的理念，并在美国注册会计师协会(AICPA)赞助下于1999年7月成立XBRL工作组将拟创建的以XML为基础的财务报表框架标准命名为“可扩展商业报告语言”。XBR是以XNL为基础，而XML是一种自我描述的、可扩展的、标准化的交换数据方法，允许财务信息在所有的软件形式以及技术包括互联网之间自动转换和可靠地提取。XBRL作为XiVIL的一种成功改进标识语言，通过对财务数据的定义，有利于促进企业财务信息的沟通和交流。
我国证监会于2002年在上海、深圳两家证券交易所对xBRI标准进行了研究，并制定了《上市公司信息披露电子化规范》。上海证券交易所从2003年上市公司年报开始进行推广和应用基于XBRL的上市公司定期报告报送系统。深交所于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL的“上市公司定期报告制作系统”。2007年12月3日，XBRL国际组织宣布XBRL China一中国地区组织正式成立。2008年10月我国以中国会计准则委员会的名义加入XBRL国际组织，成为其临时国家地区成员。2010年5月6日XBRL国际组织宣布批准XBRL中国地区组织成为正式地区组织成员。财政部于2009年11月就“中国XBRL分类标准架构规范”、“中国XBR盼类标准基础技术规范”、“财会信息资源核心元数据标准”等3个规范标准征求意见，2010年1月就“XBRL年度财务报告披露模板(征求意见稿)”征求意见。财政部与XBRL界先行者目前正在开发中国国家级XBR盼类标准，该套标准也于2010年10月颁布，2011年1月正式实施。
(二)XBRL工作原理XBRI在商业财务报告上扩展应用的原理是为分散的数据设定自定义的标签，使结构化的财务信息和非结构化的财务信息在不同的应用软件平台和技术条件下实现交换，实现对财务报告数据进行及时、准确、高教和经济的存储、处理、重置和交流。这些标签一经分配，用户便可按需要只提取所需数据。XBRL突破了个别企业财务软件和信息系统的限制，在系统间进行自动数据交换并摘录财务fc,g，通过电-y-~-段使企业财务报告遵循该企业所适用的会计准则，实现不同会计制度间自动转换，规范会计主体应当披露的信息。
另外，XBRL可以解决目前网络上获取的财务信息无法直接分析比较的困难，降低企业准备与财务报告的成本，提高投资者或分析者使用财务信息的效率，使各企业的财务信息更具相关性和可比性。XBRL五可通过提高信息的搜索效率来降低信息交换的成本对提供和使用会计数据的所有人提供低成本和高效率的服务以及可靠而准确的会计信息。XBRL使财务呈报链条上的利益相关-者都能够充分享受到电子信息标准带来的利益，方便了各类信息生产者按其企业规模、组织和法律形式提供与其相适应的财务报告，满足了个性化需求。
(三)基于BRL的多层次会计信息披露模式构建基于XBRL的多层次会计信息披露模式是在XBRL和其他信息技术支持下，以会计事项为核心，建立基于BRL的数据库并对其要求进行处理，最终按不同规模、不同组织形式或行业的企业提供财务报告，满足不同信息生产者和使用者的需要。主要从以下方面考虑：
一是多元化、多层次会计理论的发展。建立一整套科学的会计规范体系，是实行会计信息披露制度前必须做好的事。多层次会计信息披露制度按企业的资产总额、年营业收入净额和年平均职工人数这三个标准，将企业划分为小企业、中型企业和大型企业三类，对小企业实行某些会计信息的豁免，允许其提供简单的资产负债表和利润表，而不必提供现金流量表：对于大企业则需提供内容详尽的一整套财务报告；中等企业则可以根据自身的情况，在上述两种报告中做出选择或提供详尽程度介于两者之间的财务报告，即基于多元化、多层次会计理论建立的有差异的会计信息披露模式。
二是XBR工教据库的建立。建立一个原始数据库，记录经济业务原貌，能为生成各种会计信息提供必需的“原材料”。会计事件旦发生，经确认后即存人相应的服务器并通过财务信息系统记账、检测后送到这个数据库中，由于应用了XBRL的技术，可以将企业各种不同格式和来源的信息，按照制定好的分类标准，转化为统一格式的信息，以根据不同行业、不同性质、不同规模的企业的需要生成不同的信息。同时，该数据库是多维数据仓库，具有独立性、集约性、共享性和多维性，能够配韶合多层次会计信息披露理论体系，为会计信息的多维计量提供依据。存储在数据库的会计基本数据元素要根据多层次会计信息披露处理规范进行处理，最终形成面向用户的信息，使用部门可通过该数据库，根据使用者需要不同层次或不同内容的电子财务报告。
三是服务中心的建立。原始数据库强调的是提供一种细化使用者会计信息需求的途径。建立―个需求主导的个性化会计信息呈报多层次披露系统的主要思想就是，先具备一个记录经济业务原貌的原始数据库，再提供一个使用者反映其信息需求的渠道，并以此建立针对某个会计主体的会计信息特定会计生产规则，这样就可以进行个性化会计信息的生产与提供。
参考文献：
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关键词:新经济;财务报告;社会责任
人类社会进入到21世纪,科技创新和现代信息技术的发展,大大促进了生产方式的变更。一场以电子通信及计算机运用等高科技和信息产业为主要标志的新经济时代正在全球兴起。由于这种新经济与传统的“工业经济”差异较大,从而使得与传统工业经济相适应的财务报告也暴露出较多的局限性。
一、新经济的本质
“新经济”是1996年在美国《商业周刊》发表的文章中提出来的。文章指出,“新经济”是以信息革命和全球化大市场为基础的经济,之所以被称为“新经济”,原因是这种经济表现出许多与传统经济不一致的现象,传统的经济发展对自然资源有着很强的依赖,而今天经济的发展更多地依赖技术、人才、资本;传统的经济发展呈现出明显的周期性特征,而今天的经济发展却呈现出持续增长的态势。这一切表明,人类社会已进入到一个新的经济发展时期。因此,新经济是一种在社会化大生产的条件下,以知识生产、使用和分配为基础,以网络为核心,以创新为主要特征,在全球化的国际环境中生长的经济形态。由此可知,新经济最大的特点是诞生于传统经济,以人为本,体现在生产效率的大幅度提高,是传统经济的倍增器,是传统经济生产力的提高,是知识经济。新经济时代的财务报告应该反映时代的发展,体现“知识”这一会计要素,将知识纳入到会计要素范围内,并将其纳入到会计计量与报告系统中,才能反映时代的特征。新经济时代,企业可以通过互联网与其他企业和投资者进行及时的交流与沟通,这种经济活动的广域性和信息需求的及时性,对传统财务报告定期定对象的信息披露方式提出了挑战。它要求通过更先进的信息交换媒介进行广泛及时的信息加工与传递,网络技术支持下的财务报告在报告的披露时间上可以从定期式向实时式转变,可以适时地向报告阅读者提供信息,而不必在一年或半年定期报告;财务呈报可以从单一的财务数据模式向复合数据模式转变,同时要求突破传统的财务报告模式,提供一些不一定用货币计量但却非常有用的信息,为此要改进和扩大信息披露,也终将促进财务报告的多方面和高质量。
二、新经济对现行财务报告的冲击
由“资产负债表”、“利润表”、“现金流量表”构成的现行财务报告三表体系,虽能基本满足使用者对企业真实、公允披露会计信息的需要。但新经济所表现出来的特征也使得现行财务报告体系在诸多方面受到了冲击。
(一)现行财务报告的前瞻性不强
现行财务报告是在传统的财务报告基本概念基础上建立起来的,而传统的会计假设在现在及未来的环境下,已经证明是不存在的,至少说是不完全真实的。现行财务报告所提供的信息一般是在历史交易基础上的有关企业过去的经营情况及其结果的信息,即使现金流量信息也是过去经营的结果,其提供的会计信息大部分滞后,前瞻性不强。所以,就其相关性来说,这种信息与使用者的决策相关性也就较小。再者,现行财务报告过于重视利润数据,而且利润还是以权责发生制为基础,是实现原则和配比原则基础上的概念,它是在收入/负债观念下的会计利润。所以它并不代表企业收益的真实情况。
(二)现行财务报告体系不能适应当前经济发展的要求,不能很好地提供有价值的信息
一方面会计在将大量的经济信息转化为会计信息的复杂过程中,经过初次确认和再确认造成的客观信息不一定真实;另一方面,现行财务报告将报告重心放在硬性资产上,而对一些前瞻性信息、不确定性信息和有关企业无形资产的信息则不能准确反映,从而无法满足信息使用者进行预测的需要。由于在报告中无法得到这些重要信息,投资者不得不转而寻求其他信息渠道,从而增加了信息搜寻成本和信息风险,进而影响到社会经济资源的配置。再者,现行财务报告体系不能满足信息使用者对风险信息和不确定性信息披露的要求。在新经济下,信息用户不仅要获取财务信息,还要获取非财务信息;不仅要获取定量信息,还要获取定性信息;不仅要获取历史信息,还要获取预测信息;不仅要获取企业整体信息,还要获取分部信息。同时,用户对信息的质量要求更强调信息的相关性、一致性与及时性。财务报告应当从信息使用者的需求出发,充分披露这些风险信息。但按现行财务报告体系的指标内涵及其计量原则,是无法充分揭示企业面临的未来风险和各种不确定性信息的。
(三)现行财务报告不注重社会责任的披露
在现行制度下,企业通常被短期利益所驱动,往往尽量减少生产成本来追逐较大的经济利益而不考虑社会利益,也不注重社会责任的披露,甚至逃避社会责任。现在的社会公众不仅关注企业财务责任履行情况,而且也关注企业在扩大就业范围、维护职工利益、参与社会公益活动和保护资源及提高环境质量等社会责任方面所作的努力和结果。而传统的财务报告只追求自身经济利益为目标的各会计主体之间的交易,不能反映主体与社会之间的交易,不能反映企业进行生产经营活动同时所担负的社会责任。
(四)从财务报表的方面来看,现在的财务报表也具有较大的对新环境的不适应性
这些不适应性主要包括:第一,财务报表不能够反映影响企业财务状况和经营成果的因素。如企业管理人员的素质和管理水平,企业职工的素质及企业文化,企业所需要的原材料的供应及企业销售渠道等;第二,只有在极少的情况下,报表上所反映的资产价值能够代表该资产的未来可实现的净值;第三,财务报表往往过于重视法律形式,而不是将有关交易或事项的经济实质作为其计量报告的重点,从而使得它所反映的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润及损失与经济现实不相符合;第四,建立在人为确定的一套规则的基础上的财务评价指标主观性强,存在较大的局限性,一方面助长了公司管理者急功近利思想和短期投资行为;另一方面财务评价方法所描述的过去的事项,在信息时代,对指导和评价企业创造未来价值则捉襟见肘。
三、对现行财务报告改进的设想
从上述论述中,我们可以看到,现行的财务报告已经与变化了的企业环境和使用者的信息需要不相适应。但是,与新经济相适应的财务报告尚没有最终形成,而且这个形成过程可能要花很多的时间。在此,我们对现行财务报告的改进提出如下设想:
(一)财务报告的目标应多元化
财务报告目标也是随着环境的变化而不断向前发展的,尽管财务报告目前是以“经济决策”为目标。但我们相信,将“决策有用性”与“经济责任”观点结合起来,可能更符合“新经济”环境,而且现在确实有人试图将这两者结合起来,认为这两个方面均应作为财务报告的目标。因此,我们认为财务报告的目标不应是单一的,“决策有用性”与“经济责任”并不是矛盾的,实质上是统一的。因为,如果决策离开了对企业管理当局或资源的受托者的经营责任的评价,那么,我们相信决策也容易失去意义。(二)现行财务报告应扩大揭示范围,力求做到充分披露
现行财务报告应扩大揭示范围,不仅要披露财务信息、定量信息、确定性信息和企业整体信息,而且要尽可能地多披露非财务信息、定性信息、不确定信息和企业分部信息,使信息使用者能对企业生产经营状况有个全面、透彻的了解,并据此做出正确决策。主要体现在未来财务报告应重视对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的披露。衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、赢利能力的剧烈变动,如不对这些信息加以披露,就有可能导致财务报告使用者在投资和信贷决策方面发生失误。在新经济环境下,仍把信息披露重点放在实物资产上存在着很大局限性,因为实物性资产价值量的大小与企业创造未来现金流量的能力之间的相关性在减弱。在新经济时代,以知识为基础的人力资源和无形资产日益成为企业未来现金流量与企业市场价值的关键所在,财务报告应提供更多的关于企业无形资产和人力资源的财务信息,突出知识资本的重要性。
(三)财务报告的种类应增加
为了更好地披露会计信息,更能够满足信息使用者的需要,新经济环境下的财务报告的种类也应增加,概括起来,可能会有如下几种:
1.实时报告系统。现行财务报告是根据持续经营和会计分期假设,按年、月进行编制的。这种报告在经济生活较为稳定的情况下,对决策者是有用的,据此他们可以大致准确地预测企业下一年甚至以后几年的财务状况。但在产品生命周期缩短、企业经营活动不确定性增强的经济环境下,会计信息的决策有用期大大缩短了。随着信息技术的发展和计算机网络的应用,企业将有可能根据经济业务的发展情况对财务信息进行实时计量。实时呈报要求提供与各种决策模型相关的经济事项信息,由使用者从中选择自己感兴趣的信息输入自己的决策模型,数据的收集和评价标准由使用者自行决定,避免会计主体对数据的武断加工。因此,应在保留现行定期报告模式的同时,利用现代信息技术提供实时报告,随时产生不同期间的会计报表,使企业外部人员适时得到企业动态的财务与非财务信息。
