摘要：当前我国在社会经济水平明显提高的同时，也在着力推动科学技术的进步，特别是在国家颁布相关的税收优惠政策以及项目专项资金扶持等政策后，愈来愈多的企业开始注重对于企业内部科技项目的研发，企业科研项目上的财务管理也开始引起重视。本文主要从新会计准则下的规章制度入手，介绍企业研发支出的会计核算以及税务处理方法，其目的在于更好地推动企业总体健康平稳发展。
关键词：新准则；企业研发；会计核算；税务处理
引言
为了更好地推动经济增长方式的转变，不断提升企业经济效益，实现经济建设以及社会良好发展，国家不断鼓励企业加大技术投入，同时也相应地出台了大量的优惠政策，它不但能够实实在在地加快企业科技成果向现实生产力的转变，同时能够让企业更加享受到税收政策红利。企业为实现健康有序的发展，延续企业生存时间，推动企业资产保值增值，因此加大了技术投入，而企业技术开发费必须依据全新的《企业会计准则第6号——无形资产》实施[1]。本文主要在新准则背景下，企业研发支出的会计核算以及税务处理等方面入手，介绍相关的内容和政策措施。在这些全新的办法以及税法和准则的支持下，研究该怎样推动我国企业在科技研发支出上的会计核算和税务处理，进而更好地发挥出科技研发在企业中的价值。
1企业研发支出的会计核算
1.1研发整体过程区分研究阶段支出以及开发阶段支出。新《准则》中把企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出，以及开发阶段支出。研究具体就是取得同时熟悉全新的科学以及技术知识而实施的创新性计划调研，其主要的特征就是研讨阶段属于摸索性。为之后的开发活动实施资料以及有关方面的预先准备工作，从已实施的研究活动分析，未来是不是转入开发，开发后是不是产生无形资产等存在一定的未知性。开发具体就是实施商业性生产前，把研究成果运用在具体计划以及设计过程中，进而生产出全新的产品等，其主要的特征就是完成了研究阶段的主要工作，在一定层次上产生了全新的产品。新《准则》中进行了具体阐述，对研究阶段支出以及开发阶段支出必须依次进行处置：企业内部研究开发项目研究阶段的支出，必须纳入发生时计入当期损益，完成研究后进入开发阶段所形成的支出在符合一定标准后允许资本化[2]。
1.2研发费用区分为费用化支出以及资本化支出。在《指南》中详细指出，为核算企业实施研究以及开发无形资产阶段中出现不同类型支出设置“研发支出”会计科目，这种科目必须依据研究开发项目，依次按照“费用化支出”与“资本化支出”实施详细核算。所以区分费用化支出以及资本化支出的重点在于对企业自行研发无形资产实施会计核算的核心[3]。新《准则》中还进行了规定，企业研究阶段的支出所有费用化，纳入当期损益，同时把开发阶段满足无形资产明确条件的开发支出进行资本化，同时还严格规定了开发支出资本化的相关条件，也就是企业内部开发项目出现的开发支出，在充分符合以下情况的基础上，才可明确属于无形资产：首先从技术上而言，完成该无形资产，让其可以进行运用以及出售具备可行性；其次就是具备完成该无形资产，同时具有运用以及出售的想法；然后就是无形资产形成未来经济利益的形式，其中可证明运用该无形资产生产的产品具备市场，无形资产在内部使用过程中，必须充分证明其自身的价值；再其次就是具有强大的技术以及其他方面的扶持，更好地完成该无形资产的开发，同时具备能力运用以及出售该无形资产；最后就是属于该无形资产开发阶段的支出可进行合理的计算。《指南》中还提出，很难划分研究阶段支出以及开发阶段支出的情况，必须把其所产生的研发支出所有费用化，纳入当期损益，研发支出很难确定在研究阶段以及开发阶段进行分配的情况，必须纳入当期损益。所以能够得出结论，开发阶段的支出并不是所有情况都可以实现资本化。同时，新《准则》还进行详细规定：如果属于自行研发的无形资产，其成本涵盖了自满足本准则第四条以及第九条规定后到满足预定用途前出现的支出总额，不过对既往阶段已费用化的支出没有进行调整。如果已纳入各期费用的研究以及开发费用，在该项无形资产获取得成功同时依法申请取得权利后，严禁实施追溯调整以及优化[4]。
1.3区分企业自行实施的研究开发项目同获取的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目。新《准则》中做出了详细的规定：企业获取的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目，在获取后发生的支出必须依据应本准则第七条到第九条中的规定进行处置。其中需要特别注意，首先对于“已作为无形资产确认”；其次就是“正在进行中的研究开发项目”。如果属于已作为无形资产确认，在获取时必须按照明确的金额进行资本化支出，获取后其追加支出，通常出现以下几种情况，首先就是这种无形资产获取的时候，其研究阶段已完成，获取后大部分都是进行继续开发，那么其后续支出在符合相关规定情况下，可进行资本化，纳入资本化支出；还有就是如企业在获取该项无形资产后，必须在之前的基数上实施全新的研究以及开发，那么其后续支出属于全新的无形资产研究开发项目实施会计核算处理，也就是对研究阶段的支出费用化，对开发阶段的支出的过程中，必须在符合资本化条件下，进行资本化。所以企业获取的已经作为无形资产确认的，正在进行中的研究开发项目的之后支出，该怎样依次纳入费用化支出以及资本化支出，会计人员需要联系实际情况进行预判。
2企业研究开发费用的税务处理
当前我国企业的税务处理上的不足大体在于税前扣除处理方面，因此新税法中进行了详细的规定，企业在建设一定规模的全新项目以及技术研究开发阶段中，将其形成的结果但是没有成为无形资产的研发费用纳入当期损益，在按照规定据实扣除后，再按照研发费用的实际发生额进行加计以及扣除，另外对已形成无形资产的，再按照无形资产成本的175%在税前摊销，同时摊销时间需在十年以上。企业有关研发支出税前管理办法中确定在研发支出中下面情况必须摒弃在税前加计扣除外：有关研发人员的津贴和补贴，项目研发中所需房屋租赁费，项目研发中房屋折旧费用等等。另外企业在实施有关项目研发费用企业所得税税前处理过程中，必须重视以下几个方面：企业在充分运用完善的财务核算机制的前提下，可尽早对研发费用实施整理，同时依据研发费用明细表中具体规定，对已加计扣除的项目研发项目实施申报备案，另外企业如果属于一个纳税年度内，实施不同项目研发活动，企业必须按照不同研发项目的类型实施税前税务处置。另外国家也相继出台了全新的优惠政策，之前加计扣除是50%，现在是75%（自2018年1月1日到2020年12月31日）。
3新准则下企业研发支出的健全管理措施
首先就是组建研发管理部门，递增研发管理手段。企业科技研发支出如果想实现高效的管控，组建专门性的研发管理部门具有非常重要的价值。其次就是强化研发人才建设力度，强化研发产权保护。人才属于企业实施科技研发的关键构成要素，如果没有综合性的人才，那么企业无法实施相关的科技成果研发，因此企业必须对于差异化的研发人才制定出不同的培养方法，进而能够让研发人员匹配更加满足自身科研能力的专业培训，不断提升综合素质。最后就是健全研发支出核算，严格规范研发支出费用。企业在实施科技研发支出过程中，必须依据财政部门相关财务管理的标准，确定企业研发不同阶段的支出费用标准，强化财务管理人员在企业研发阶段以及开发阶段的支出管理。通过这种形式，更加方便企业在费用化以及资本化的研发费用方面做出更加科学的政策，在研发支出财务管理上预算和审批方面都严格按照标准落实要求[5]。
4结语
总之我国现代化科技化的总体方向决定了企业必须重视自我的知识技术以及科学技术上的创新以及发展，随着企业发展过程中运用科技创新的理念，企业的科学技术创新占据有利份额，也逐步开始成为企业主要竞争力的标准。企业有关的科技研发支出上的管理逐步开始成为其中非常重要的管理内容。另外国家颁布相关了税收优惠政策以及法规，在很大程度上保障了企业科技研发的有效实施。在新税法准则的大力支持下，研究该怎样推动我国企业科技研发支出上的会计核算以及税务处理，进而推动科技研发在企业中的重要价值。
参考文献
[1]胡凤华.基于新准则的企业研发支出会计核算与税务处理[J].财经界,2019(32):147-148.
[2]孔德勇.企业研发费用的会计核算与税务处理策略研究[J].经济与社会发展研究,2019(01):11-11.
[3]尤惠芬.高新技术企业研发支出会计核算及其税务处理研究[J].商情,2019(06):32,95.
[4]王桂茹.企业研发费用核算及税务处理分析[J].消费导刊,2019(09):196.
[5]刘海军,沈玉晗.航材公司研发支出资本化实践研究[J].投资与合作,2020,No.353(04):58-60.
作者:杨群杰 单位:上海积锐智能科技有限公司