所有者权益范文1
所有者权益
本章考情分析
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所以，所有者权益的确认计量与资产和负债的确认计量有密切的联系。考生在复习时，不仅应把握好相关知识点，还应注意将实收资本、资本公积与有关资产相结合，留存收益与收入、费用、利润相结合。
分值一般会在10分以内，一般是单选多选判断题，我认为他会有资格考不定项选择题。
本章考试要求
（一）掌握实收资本的核算：货币的、非货币的
（二）掌握资本公积的来源及核算，注其他资本公积核算范围发生变化。
（三）掌握留存收益的核算：盈余公积和未分析利润
（四）熟悉利润分配的内容
（五）熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称股东权益。所有者权益包括：实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。
资产=负债+所有者权益
所有者权益的特征：
1.除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；
2.企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；
3.所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
所有者权益的内容：
其他综合收益
1.按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。
2.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失。
3.自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分。
资本公积-其他资本公积
企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益的其他变动，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增减数额。
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
或编制相反分录。
【多选题】下列各项中会导致所有者权益总额减少的事项有（
）。
A.分派现金股利
B.可供出售金融资产公允价值下降
C.企业发生亏损
D.投资者撤资
【答案】ABCD
【解析】以上四种情况均会导致所有者权益总额减少。
【单选题】（2010年）下列各项中，不属于所有者权益的是（ ）。
A.资本溢价
B.计提的盈余公积
C.投资者投入的资本
D.应付高管人员基本薪酬
『正确答案D
『答案解析所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。选项D通过应付职工薪酬核算。
第一节 实收资本
一、实收资本概述
实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等出资。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。
股份有限公司以外的企业应通过“实收资本”科目核算，股份有限公司通过“股本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。
二、实收资本的账务处理
（一）接受现金（广义）资产投资
1.有限责任公司接受现金资产投资时
借：银行存款
贷：实收资本
资本公积——资本溢价
【提示】新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多出的金额，初始投资时一般不会出现。
【提示】新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多出的金额，初始投资时一般不会出现。
【例】
【举例】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。
借：银行存款
2000000
贷：实收资本——甲
1200000
——乙
500000
——丙
300000
【延伸】一年之后如果有丁准备加入，同意出资50万元，占注册资本的10%，此时A有限责任公司注册资本增加到250万元。则A公司应当编制的会计分录为：
借：银行存款
500000
贷：实收资本——丁
250000
资本公积——资本溢价
250000
2.股份有限公司接受现金资产投资时（股本都是1股1元，不许折价发行）
发行股票时：
借：银行存款
贷：股本
资本公积——股本溢价
【举例】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。B公司应作如下账务处理：
借：银行存款
50
000
000
贷：股本
10
000
000
资本公积——股本溢价
40
000
000
应记入“资本公积”科目的金额=50
000
000-10
000
000=40
000
000（元）。
3.发行费用的处理（核心关健考点）
属于溢价发行的，记入“资本公积——股本溢价”科目，发行费用从溢价收入中扣除；溢价余额不够扣除的，或者属于面值发行无溢价的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
借：资本公积——股本溢价①3000
盈余公积②52
利润分配——未分配利润③48
贷：银行存款3100
【单选题】甲公司委托乙证券公司发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行价值4元，按协议约定，乙证券公司从发行收入中提取2%的手续费，甲公司发行普通股应计入资本公积的金额为（
）万元。（2014年）
A.6000
B.5840
C.5880
D.6160
【答案】B
【解析】企业发行股票的收入大于面值的部分需要计入资本公积，发行股票的手续费、佣金等费用是需要从溢价当中扣除的，冲减资本公积。甲公司发行普通股应计入资本公积的金额=2000×4-2000-2000×4×2%=5840（万元）。
【单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（
）万元。
A.1000
B.3980
C.4980
D.5000
【答案】A
【解析】计入股本的金额=1000×1=1000（万元）。
借：银行存款
4980（5000-20）
贷：股本
1000
资本公积——股本溢价3980
【单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（
）万元。
A.4000
B.11680
C.11760
D.12000
【答案】B
【解析】该笔业务记入“资本公积”科目的金额＝16000-4000-16000×2%＝11680（万元）。
另一种方法16000*98%-4000=11680
借：银行存款
15680(16000－16000×2%)
贷：股本
4000
资本公积——股本溢价 11680(16000-4000-16000×2%)
（二）接受非现金资产投资
企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。入账价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。
1.接受固定资产或无形资产投资时：
借：固定资产、无形资产（合同或协议约定的价值入账，固定资产、无形资产还可能涉及进项税额）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
资本公积——资本溢价
【举例】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2
000
000元，增值税进项税额为340
000元。经约定，甲公司接受乙公司的投入资本为1900
000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。
借：固定资产
2
000
000
应交税费——应交增值税（进项税额）
340
000
贷：实收资本——乙公司
1900
000
资本公积——资本溢价
440
000
【举例】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60
000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80
000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙公司应编制如下会计分录：
借：无形资产—非专利技术
60
000
—土地使用权
80
000
贷：实收资本—A公司
60
000
—B公司
80
000
【多选题】A有限公司收到B企业的机器设备出资，该设备的原价为100万元，已提折旧60万元，投资合同约定该设备价值为50万元（假定是公允的且不考虑增值税），占注册资本40万元，则下列关于A公司会计处理的表述正确的有（
）。
A.A公司固定资产的入账价值为40万元
B.A公司固定资产的入账价值为50万元
C.A公司应当确认的资本公积为10万元
D.A公司应当确认的资本公积为20万元
【答案】BC
【解析】企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）。会计分录为：
借：固定资产
50
贷：实收资本
40
资本公积——资本溢价
10
2.接受存货投资时：
借：库存商品、原材料（投资合同或协议约定价值确定材料物资价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
资本公积——资本溢价
【举例】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100
000元，增值税进项税额为17
000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。
【答案】
借：原材料
100
000
应交税费——应交增值税（进项税额）
17
000
贷：实收资本——B公司
117
000
【单选题】（2012年）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100
000元，投资协议约定的价值120
000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（ ）元。
A.100
000
B.117
000
C.120
000
D.140
400
『正确答案D
『答案解析本题考核实收资本。甲公司实收资本应增加120
000×（1＋17%）＝140
400（元）。故答案选D。
（三）实收资本的增减变动
1.实收资本的增加
一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。
【提示】资本公积转增资本和盈余公积转增资本，企业所有者权益总额不发生变化。盈余公积转增资本，所有者权益不变，但留存收益减少。
接受投资者追加投资：
借：银行存款、存货、固定资产、无形资产等
贷：实收资本（或股本）
资本公积——资本（股本）溢价
【举例】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4
000
000元，甲、乙、丙分别出资500
000元、2
000
000元和1
500
000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5
000
000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125
000元、500
000元和375
000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。
A有限责任公司应编制如下会计分录：
（1）注册时收到出资者出资。
借：银行存款
4
000
000
贷：实收资本——甲
500
000
——乙
2
000
000
——丙
1
500
000
出资者按原出资比例追加投资100万元：
借：银行存款
1
000
000
贷：实收资本——甲
125
000
——乙
500
000
——丙
375
000
（2）因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1
000
000元转增资本。
借：资本公积
1
000
000
贷：实收资本——甲
125
000
——乙
500
000
——丙
375
000
（3）因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1
000
000元转增资本。
借：盈余公积
1
000
000
贷：实收资本——甲
125
000
——乙
500
000
——丙
375
000
【判断题】企业接受投资者以非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值确认资产的价值和在注册资本中应享有的份额，并将其差额确认为资本公积，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。（
）（2014年）
【答案】√
【单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100
000元，投资协议约定价值120
000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（
）元。（2012年）
A.100
000
B.117
000
C.120
000
D.140
400
【答案】D
【解析】甲公司实收资本增加=120
000×（1+17%）=140
400（元）。
2.实收资本的减少
（1）一般企业撤资
借：实收资本
贷：银行存款等
（2）股份有限公司回购股票
股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，回购股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目；相反增加资本公积（股本溢价）。
回购股票时：
借：库存股（公允价值）13
贷：银行存款13
注销库存股时：
借：股本1
资本公积——股本溢价①6
盈余公积②2
利润分配——未分配利润③4
贷：库存股13
【提示】在冲减完股本和股本溢价后如果还有差额，应先冲减盈余公积，再冲减未分配利润。
借：股本1
贷：库存股0.8
资本公积——股本溢价0.2
【举例】A公司2012年12月31日的股本为100
000
000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）为30
000
000元，盈余公积为40
000
000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20
000
000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。
【答案】
（1）回购本公司股份时：
借：库存股
40
000
000
贷：银行存款
40
000
000
库存股成本=20
000
000×2=40
000
000（元）。
（2）注销本公司股份时：
借：股本
20
000
000
资本公积
20
000
000
贷：库存股
40
000
000
应冲减的资本公积=20
000
000×2-20
000000×1=20
000
000（元）。
【延伸】假定A公司按每股3元回购股票，相关的会计分录为：
（1）回购本公司股份时：
借：库存股
60
000
000
贷：银行存款
60
000
000
（2）注销本公司股份时：
借：股本
20
000
000
资本公积
30
000
000
盈余公积
10
000
000
贷：库存股
60
000
000
【延伸】如果回购价格为0.9元，则A公司的账务处理为：
（1）回购本公司股份时：
借：库存股
18
000
000
贷：银行存款
18
000
000
（2）注销本公司股份时：
借：股本
20
000
000
贷：库存股
18
000
000
资本公积——股本溢价
2
000
000
回购价大于股本-依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润
回购价小于股本-增加资本公积
【多选题】下列各项中，会引起企业实收资本金额发生增减变动的有（
）。（2014年）
A.资本公积转增资本
B.对外债券投资
C.盈余公积转增资本
D.处置长期股权投资
【答案】AC
【解析】资本公积转增资本，实收资本增加，选项A正确；对外债券投资，不影响实收资本，选项B错误；盈余公积转增资本，实收资本增加，选项C正确；处置长期股权投资，不影响实收资本，选项D错误。
【单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后，采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（
）。
A.盈余公积
B.营业外收入
C.资本公积
D.未分配利润
【答案】C
【解析】如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积——股本溢价处理。
【不定项选择题】甲上市公司2013年发生与其股票有关的业务如下：
（1）2013年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40
000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付发行费400万元，余款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。
（2）2013年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4
000万元转增股本。
（3）2013年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。
（4）2013年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中金额单位用万元表示）
（1）2013年1月4日确认的资本公积为（
）万元。
A.40
000
B.200
000
C.160
000
D.159
600
【答案】D
【解析】5*40000-400-1*40000=159600
借：银行存款
199
600（40
000×5-400）
贷：股本
40
000
资本公积
159
600
（2）2013年6月20日资本公积转增资本的会计处理是（
）。
A.借：实收资本
4
000
贷：资本公积
4
000
B.借：资本公积
4
000
贷：实收资本
4
000
C.借：股本
4
000
贷：资本公积
4
000
D.借：资本公积
4
000
贷：股本
4
000
【答案】D
（3）注销的本公司股票对资本公积的影响为（
）万元。
A.100
B.-100
C.-200
D.200
【答案】C
【解析】
借：库存股
300
贷：银行存款
300
借：股本
100
资本公积
200
贷：库存股
300
（4）股份有限公司注销库存股涉及到的会计科目可能是（
）。
A.股本
B.资本公积
C.盈余公积
D.利润分配
【答案】ABCD
【解析】以上选项均会涉及。
小结：
一、接受投资的入账价值
没有约定份额
借：银行存款、无形资产、原材料、固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
（股本）
---含税价值
（未产生溢价）
约定份额
借：银行存款、无形资产、原材料、固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本（股本）
---约定份额
资本公积（产生溢价）
二、回购股票
回购
注销
折价回购
借：库存股（成本）
贷：银行存款
借：股本
（面值）
贷：库存股
（回购成本）
资本公积——股本溢价
注销库存股的账面余额与冲减股本的差额作为增加股本溢价处理
溢价回购
借：库存股（成本）
贷：银行存款
借：股本
（面值）
资本公积——股本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：库存股
（回购成本）
注销库存股的账面余额与冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，依次冲减“盈余公积”“利润分配——未分配利润”。
第二节 资本公积
一、资本公积概述
资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。
企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。
【提示】企业根据国家有关规定实行股权激励的，如果在等待期内取消了授予的权益工具，企业应在进行权益工具加速行权处理时，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，并同时确认资本公积。
是股份支付的相关内容。
【思考】资本公积与实收资本及留存收益的区别？
二、资本溢价（股本溢价）
1.资本溢价
2.股本溢价
在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。
【单选题】某股份有限公司首次公开发行普通股6000万股，每股面值1元，每股发行价格3元，发生手续费、佣金等500万元，该项业务应计入资本公积的金额为（
）万元。
A.11500
B.12000
C.12500
D.17500
【答案】A
【解析】发行股票：
6000*（3-1）-500=11500
借：银行存款
18000
贷：股本
6000
资本公积——股本溢价
12000
支付手续费用、佣金等：
借：资本公积——股本溢价
500
贷：银行存款
500
三、其他资本公积
其他资本公积是指除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。
【多选题】下列各项中应记入“资本公积”科目的有（
）。
A.权益法核算的长期股权投资被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动
B.可供出售金融资产期末公允价值上升
C.自有资产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日自有资产的公允价值大于其账面价值的差额
D.回购股票价格低于其面值的差额
【答案】AD
【解析】选项A，应记入“资本公积——其他资本公积”科目；选项B、C应记入“其他综合收益”科目；选项D应记入“资本公积——股本溢价”科目。
常见的情况为权益法下的长期股权投资被投资方发生除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，账务处理如下：
借：长期股权投资
贷：资本公积——其他资本公积（或做相反分录）
如果以后将该长期股权投资处置了，那么计入资本公积的部分应该转入损益中，即计入投资收益中。分录是：
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益（或做相反分录）
四、资本公积转增资本的会计处理
借：资本公积
贷：实收资本（或股本）
【多选题】下列各项中，属于资本公积来源的有（
）。（2012年改编）
A.盈余公积转入
B.股本溢价
C.资本溢价
D.从企业实现的净利润提取
【答案】BC
【解析】盈余公积转增资本，不转入资本公积；从企业实现的净利润中提取的应计入盈余公积，不计入资本公积。
小结：
一、资本公积的构成
其他资本公积
企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益的其他变动，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增减数额。
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
或编制相反分录。
二、其他综合收益
1.按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。
2.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失。
3.自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分。
第三节 留存收益
一、留存收益概述
留存收益包括企业盈余公积和未分配利润两个部分。
盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。
未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。
【单选题】下列各项中，不属于留存收益的是（
）。（2011年）
A.资本溢价
B.任意盈余公积
C.未分配利润
D.法定盈余公积
【答案】A
【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以选项BCD都属于留存收益，选项A不属于留存收益。
二、留存收益的账务处理
（一）利润分配
1.利润分配概述
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者的决议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
可供分配利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或年初未弥补亏损）+其他转入
2.利润分配的顺序
（1）提取法定盈余公积
（2）提取任意盈余公积
（3）向投资者分配利润
3.设置的科目
留存收益的核算设置“盈余公积”和“利润分配”科目。
企业在“利润分配”科目下，设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。
【提示】利润分配前四项二级明细科目年末无余额。
年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。
①结转净利润；
②提取法定盈余公积；
③提取任意盈余公积；
④按照股东大会的决议，向投资者分配利润；
⑤将利润分配各明细科目“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”余额转入“利润分配——未分配利润”科目。
“利润分配——未分配利润”科目如出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年，超过5年以后可以用税后利润弥补，也可以用盈余公积弥补。
例题
：
1、企业年末实现利润总额180000元，计提所得税180000*25%=45000
借：所得税费用45000
贷：应交税费-应交所得税45000
结转所得税
借：本年利润45000
贷：所得税费用45000
2、将净利润转入利润分配-未分配利润
借：本年利润135000
贷：利润分配-未分配利润135000
3、按税后利润10%提法定盈余公税金、5%任意公积金
借：利润分配-提取法定盈余公积13500
-提取任意盈余公积6750
贷：盈余公积-法定盈余公积13500
盈余公积-任意公积金6750
4、企业提完盈余公积金后的利润为114750（135000-20250），经董事会决定，预留64750元，其余50000元，按国家投资40%，其他企业投资30%，职工投资30%的比例分配给投资者。
借：利润分配-应付利润50000
贷：应付利润-应付国家利润20000
-应付某某企业利润15000
-应付职工利润15000
借：应付利润-**
贷：银行存款、现金
5、年终结转
借：利润分配-未分配利润70250
贷：利润分配-提取法定盈余公积13500
-提取任意盈余公积6750
-应付利润50000
本年利润
利润分配-未分配利润
180000（利润总额）
70250
135000
45000
135000
135000（净利润）
64750
利润分配-提法定盈余公积
利润分配-应付利润
13500
13500
50000
50000
利润分配-提取任意盈余公积
6750
6750
【提示】如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。
亏损的情况
1、结转净亏损
借：利润分配-未分配利润
贷：本年利润
2、企业发生的亏损，除用当年实现的净利润弥补外，还可使用累积的盈余公积弥补。
【提示】企业用当年实现利润弥补以前年度亏损，不需要单独进行账务处理，“利润分配——未分配利润”科目借贷方自动抵减即可完成。
以盈余公积弥补亏损时：
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
3、利润分配内部明细科目结转
借：利润分配——盈余公积补亏
贷：利润分配-未分配利润
某企业2014年亏损100000元，用盈余公积弥补亏损30000
结转净亏损
借：利润分配-未分配利润100000
贷：本年利润100000
以盈余公积弥补亏损时30000
借：盈余公积30000
贷：利润分配——盈余公积补亏30000
利润分配内部明细科目结转
借：利润分配——盈余公积补亏30000
贷：利润分配-未分配利润30000
【提示】结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。
可供分配的利润＝净利润（或亏损）＋年初未分配利润－弥补以前年度的亏损＋其他转入的金额
【例题】公司年初未分配利润为10万元，本年实现净利润200万元。
可供分配的利润＝10＋200＝210（万元）。
【例题】公司年初未分配利润为-10万元，本年实现净利润200万元。
可供分配的利润＝（-10）＋200＝190（万元）。
可供分配利润为正数（累计盈利），进行分配。
【例题】公司年初未分配利润为-310万元，本年实现净利润200万元。
可供分配利润为负数（即累计亏损），不进行分配。
【单选题】（2014年）下列各项中，会引起企业留存收益总额发生变动的是（ ）。
A.股本溢价
B.提取任意盈余公积
C.接受现金资产投资
D.盈余公积转增资本
『正确答案D
『答案解析选项A，股本溢价记入“资本公积—股本溢价”科目中，不影响留存收益总额；
选项B分录：
借：利润分配—提取任意盈余公积
贷：盈余公积—任意盈余公积
借：利润分配—未分配利润
贷：利润分配—提取任意盈余公积
盈余公积增加，未分配利润减少，不影响留存收益总额变动；
选项C分录：
借：银行存款
贷：实收资本
资本公积—股本溢价
不影响留存收益总额；
选项D分录：
借：盈余公积
贷：实收资本
选项D，会引起留存收益总额减少。
【单选题】（2010年）某公司2009年初所有者权益总额为1
360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为（ ）万元。
A.1
565
B.1
595
C.1
640
D.1
795
『正确答案C
『答案解析以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，实现净利润、接受现金投资增加所有者权益，因此该企业年末所有者权益总额＝1
360＋450－200＋30＝1
640（万元）。
【单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1
000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业年末未分配利润为（ ）万元。
A.855
B.867
C.870
D.874
『正确答案C
『答案解析年末未分配利润＝年初未分配利润100＋本年净利润1
000-计提盈余公积1
000×15%－发放现金股利80＝870（万元）。
【多选题】（2010年）下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（ ）。
A.资本公积转增资本
B.盈余公积转增资本
C.盈余公积弥补亏损
D.税后利润弥补亏损
『正确答案ACD
『答案解析选项A不涉及留存收益；选项B导致盈余公积减少，实收资本增加，使留存收益减少；选项C是留存收益内部的增减变动，不影响留存收益总额；选项D不做专门账务处理，不影响留存收益。
【判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（ ）
『正确答案√
『答案解析年度终了，应将“利润分配”科目下的其他明细科目金额转入“利润分配—未分配利润”科目，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。
【判断题】企业年末资产负债表中的未分配利润金额一定等于“本年利润”科目的年末余额。（
）
【答案】×
【解析】资产负债表年末未分配利润的金额应当等于“利润分配”科目的余额。
【单选题】甲企业年初未分配利润为100万元，本年实现的净利润为200万元，分别按10%提取法定盈余公积和任意盈余公积，则甲企业年末可供分配利润为（
）万元。
A.300
B.200
C.180
D.260
【答案】A
【解析】可供分配利润为企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的金额。则甲企业可供分配分配利润=100+200=300（万元）。
（二）盈余公积
公司制企业的法定盈余公积按照规定比例10%从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会或股东大会的决议提取，其他企业也可根据需要提取任意盈余公积。
法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。如果以前年度有亏损，应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。
企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本（或股本）、发放现金股利或利润等。
1.提取盈余公积：如果不存在年初累计亏损，提取法定盈余公积的基数为当年实现的净利润，如果存在年初累计亏损，提取法定盈余公积的基数应为可供分配的利润。
借：利润分配—提取法定盈余公积
贷：盈余公积—法定盈余公积
【计算题】E股份有限公司本年实现净利润为5
000
000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，E股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，E股份有限公司应编制如下会计分录：
借：利润分配—提取法定盈余公积
500
000
贷：盈余公积—法定盈余公积
500
000
本年提取盈余公积金额＝5
000
000×10%＝500
000（元）
2.盈余公积补亏
【计算题】经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600
000元。假定不考虑其他因素，F股份有限公司应编制如下会计分录：
借：盈余公积
600
000
贷：利润分配—盈余公积补亏
600
000
3.盈余公积转增资本
【计算题】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，G股份有限公司将盈余公积400
000元转增资本。假定不考虑其他因素，G公司应编制如下会计分录：
借：盈余公积
400
000
贷：股本
400
000
4.用盈余公积发放现金股利或利润
【计算题】H股份有限公司2×13年12月31日普通股本为50
000
000股（每股面值1元），可供投资者分配的利润为5
000
000元，盈余公积20
000
000元。2×14年3月20日，股东大会批准了2×13年度利润分配方案，按每10股2元发放现金股利。H公司共需要分派10
000
000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润5
000
000元、盈余公积5
000
000元。假定不考虑其他因素，H股份有限公司应编制如下会计分录：
（1）宣告发放现金股利时：
借：利润分配—应付现金股利
5
000
000
盈余公积
5
000
000
贷：应付股利
10
000
000
（2）支付股利时：
借：应付股利
10
000
000
贷：银行存款
10
000
000
【单选题】某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（ ）万元。
A.40
B.85
C.95
D.110
『正确答案B
『答案解析盈余公积年末余额＝50＋（600－150）×10%－10＝85（万元）。
【单选题】下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
A.资本公积转增资本
B.盈余公积补亏
C.盈余公积转增资本
D.以当年净利润弥补以前年度亏损
『正确答案C
『答案解析留存收益包括两部分：盈余公积和未分配利润，盈余公积转增资本会减少留存收益。选项A不涉及留存收益；选项B属于留存收益内部转换；选项D不做账务处理。
【多选题】（2014年）下列各项中不会使盈余公积减少的是（ ）。
A.计提盈余公积
B.资本公积转增资本
C.盈余公积转增资本
D.盈余公积补亏
『正确答案AB
『答案解析选项A会使盈余公积增加，选项B不会影响盈余公积。
【多选题】（2011年）下列各项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的有（ ）。
A.以盈余公积补亏
B.以现金回购本公司股票
C.宣告发放现金股利
D.转销确实无法支付的应付账款
『正确答案CD
『答案解析盈余公积补亏属于所有者权益科目内部的变动；现金回购本公司股票是资产的减少，同时所有者权益减少；宣告发放现金股利是负债的增加，同时所有者权益的减少；转销无法支付的应付账款是负债的减少，同时所有者权益的增加。
【判断题】企业在计算确定提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润的贷方余额。（
）（2014年）
【答案】√
【解析】企业在计算确定提取的法定盈余公积时，是按照本年实现的净利润来计算的，不包括年初的未分配利润的贷方余额
【单选题】下列各项中，会使所有者权益总额发生增减变动的是（
）。
A.支付已宣告的现金股利
B.股东大会宣告派发现金股利
C.实际发放股票股利
D.盈余公积补亏
【答案】B
【解析】支付已宣告的现金股利，借记应付股利，贷记银行存款等，使得资产减少，负债减少，所有者权益不变；股东大会宣告派发现金股利，借记利润分配，贷记应付股利，使得负债增加的同时所有者权益减少；实际发放股票股利，借记利润分配，贷记股本，盈余公积补亏，借记盈余公积，贷记利润分配，这二者均为所有者权益内部结构的变动，不影响所有者权益总额。
【计算题】甲上市公司2013年至2014年发生与其股票有关的业务如下：
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
（1）2013年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40
000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。
借：银行存款
（40
000×5）200
000
贷：股本
40
000
资本公积—股本溢价
160
000
（2）2013年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4
000万元转增股本。
借：资本公积
4
000
贷：股本
4
000
（3）2014年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。
借：库存股
300
贷：银行存款
300
（4）2014年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。
借：股本—股本溢价
100
资本公积
200
贷：库存股
300
小结
一、影响留存收益总额的业务
1.提取盈余公积（不影响）
2.盈余公积补亏（不影响）
二、未分配利润的计算
年初
利润分配——未分配利润的期初余额
本期
净利润
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
利润的分配
借：利润分配——提取法定（任意）盈余公积
贷：盈余公积
借：利润分配——应付现金股利
贷：应付股利
盈余公积补亏
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
年末，除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。
期末未分配利润=期初未分配利润+净利润-利润分配去向
三、现金股利与股票股利
时点
受资方
投资方
董事会
不作处理
不作处理
股东大会审议批准现金股利
借：利润分配
贷：应付股利
（1）交易+长投成本法
借：应收股利
贷：投资收益
（2）长投权益法
借：应收股利
贷：长期股权投资
分配股利
借：应付股利
贷：银行存款
借：银行存款
贷：应收股利
股票股利双方处理：
时点
受资方（支付股利）
投资方
董事会通过
不作处理
不作处理
股东大会审议批准股票股利
不作处理
分配股票股利
（增资处理）
借：利润分配
贷：股本
四、盈余公积的计算
提取
盈余公积
按照净利润（减弥补以前年亏损）的10%提取法定盈余公积。
年初未分配利润：
正数：以本年净利润为基数；
负数：在本年净利润基数上减去期初余额；
盈余公积补亏
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本（股本）
分配股利
借：盈余公积
贷：应付股利
练习
【单选题】某企业年初所有者权益160万元，本年度实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（ ）万元。
A.360
B.410
C.440
D.460
『正确答案C
『答案解析该企业年末所有者权益＝年初所有者权益160＋本年净利润300－分配现金股利20＝440（万元）。
【单选题】某企业年初未分配利润贷方余额为200万元，本年利润总额为800万元，本年所得税费用为300万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积25万元，向投资者分配利润25万元。该企业年末未分配利润贷方余额为（ ）万元。
A.600
B.650
C.625
D.570
『正确答案A
『答案解析年末未分配利润贷方余额＝年初未分配利润200＋（利润总额800－所得税费用300）×（1－10%）－任意盈余公积25－分配利润25＝600（万元）。
【单选题】甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股2
000万股,每股面值1元，每股发行价格为5元。根据约定,股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素，股票发行成功后，甲股份有限公司计入
“资本公积”科目的金额应为（ ）万元。
A.9
800
B.200
C.7
800
D.8
000
『正确答案C
『答案解析发行股票实际收到的价款＝5×2
000＝10
000（万元）；
股票发行费用＝10
000×2%＝200（万元）；
应计入“股本”科目的金额＝1×2
000＝2
000（万元）；
应计入“资本公积”科目的金额＝10
000－200－2
000＝7
800（万元）。
【单选题】2014年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2014年1月1日留存收益为（ ）万元。
A.32
B.38
C.70
D.87
『正确答案C
『答案解析企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润，所以该企业2014年1月1日留存收益＝盈余公积38＋未分配利润32＝70（万元）。
【单选题】某企业2014年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1
500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2014年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2014年12月31日可供分配利润为（ ）万元。
A.600
B.650
C.800
D.1
100
『正确答案
B
『答案解析企业可供分配利润＝当年实现的净利润＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入（即盈余公积补亏），该企业2014年12月31日可供分配利润＝期初未分配利润200＋当年实现的净利润600×（1－25%）＝650（万元）。
【判断题】企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益一定减少。（ ）
『正确答案×
『答案解析企业在一定期间发生亏损，由此会导致所有者权益的减少。但由于所有者权益中有些项目与盈亏无关（如实收资本和资本公积），即发生亏损的同时，可能实收资本或资本公积增加，因此不能说企业在一定期间发生亏损，则所有者权益一定减少。
【判断题】资本公积反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入当期损益的利得和损失。（ ）
『正确答案×
『答案解析反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。
【判断题】企业年末资产负债表中的未分配利润的金额一定等于“利润分配”科目的年末余额。（ ）
『正确答案√
『答案解析年末，由于“本年利润”已转入“利润分配”，所以资产负债表的未分配利润的金额只有“利润分配”科目的余额。
【计算题】甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税人，由A、B、C三位股东于2012年12月31日共同出资设立，注册资本800万元。出资协议规定，A、B、C三位股东出资比例分别为40%、35%和25%。有关资料如下：
（1）2012年12月31日三位股东的出资方式及出资额如下表所示（各位股东的出资已全部到位，并经中国注册会计师验证，有关法律手续已经办妥）：
单位：万元
出资者
货币资金
实物资产
无形资产
合计
A
270
50（专利权）
320
B
130
150（厂房）
280
C
170
30（轿车）
200
合计
570
180
50
800
要求：（1）编制甲公司2012年12月31日收到投资者投入资本的会计分录（“实收资本”科目要求写出明细科目）。（答案中的金额单位用万元表示）
借：银行存款
570
固定资产
180
无形资产
50
贷：实收资本—A
320
—B
280
—C
200
（2）2013年甲公司实现净利润400万元，决定分配现金股利100万元，计划在2014年2月10日支付。
要求：（2）编制甲公司2013年决定分配现金股利的会计分录（“应付股利”科目要求写出明细科目）。
借：利润分配
100
贷：应付股利—A
40
—B
35
—C
25
（3）2014年12月31日，吸收D股东加入本公司，将甲公司注册资本由原800万元增到1
000万元。D股东以银行存款100万元、原材料58.5万元（增值税专用发票中注明材料计税价格为50万元，增值税税额8.5万元）出资，占增资后注册资本10%的股份；其余的100万元增资由A、B、C三位股东按原持股比例以银行存款出资。2014年12月31日，四位股东的出资已全部到位，并取得D股东开出的增值税专用发票，有关的法律手续已经办妥。
要求：（3）计算甲公司2014年12月31日吸收D股东出资时产生的资本公积。
2014年12月31日D股东出资时产生的资本公积＝（100＋58.5）－1
000×10%＝58.5（万元）
（4）编制甲公司2014年12月31日收到A、B、C股东追加投资和D股东出资的会计分录。
『正确答案
借：银行存款
200
原材料
50
应交税费—应交增值税（进项税额）
8.5
贷：实收资本—A
40
—B
35
—C
25
—D
100
资本公积
58.5
（5）计算甲公司2014年12月31日增资扩股后各股东的持股比例。
『正确答案
2014年12月31日后各股东的持股比例：
A＝（320＋40）/1
000×100%＝36%
B＝（280＋35）/1
000×100%＝31.5%
C＝（200＋25）/1
000×100%＝22.5%
D＝10%
[或：D＝100/1
000×100%＝10%]
第三章
所有者权益第一套习题
一、单项选择题
1.甲上市公司发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行的价格是8元，在发行过程中支付手续费50万元，则甲上市公司发行普通股应计入股本的金额是（
）万元。
A.2050
B.2000
C.16000
D.16050
【答案】B
【解析】甲上市公司应该按照股票面值计入股本，所以计入股本的是2000万元。
2.甲公司2012年12月31日的股本是1000万股，面值1元，资本公积（股本溢价）500万元，盈余公积300万元，假定甲公司回购本公司股票200万股，以每股2元的价格收回，假定不考虑其他条件，则注销库存股时冲减的盈余公积是（
）万元。
A.0
B.200
C.300
D.100
【答案】A
【解析】注销库存股时，先冲减资本公积，资本公积不够的再冲减盈余公积，本题中，回购的库存股一共400万元，股本200万元，所以应该冲减的资本公积是200万元，不需要冲减盈余公积。本题相关分录如下：
借：股本
200
资本公积
200
贷：库存股
400
3.A有限责任公司属于增值税一般纳税人，2012年10月1日接受投资方投入的一项非专利技术，合同约定价值是800万元，同时收到投资方作为资本投入的商标权一项，合同约定价值为500万元，假设合同约定的价值与公允价值相符，同时不考虑其他因素，以下说法中正确的是（
）。
A.投资方不能用非专利技术投资
B.应该计入实收资本的数额为800万元
C.应该计入实收资本的数额为500万元
D.应该计入实收资本的数额为1300万元
【答案】D
【解析】非专利技术和商标权都属于无形资产，所以都可以用来出资，计入实收资本的数额=800+500=1300（万元）。
4.B股份有限公司回购本公司股票500万股，每股面值1元，为此支付银行存款2000万元，资本公积——股本溢价为1800万元，下列会计处理正确的是（
）。
A.回购股票时，企业库存股的入账金额是500万元
B.注销回购的股票时，企业股本减少的金额是2000万元
C.注销回购的股票时，“资本公积——股本溢价”科目的金额是1500万元
D.回购股票，企业的所有者权益总额不变
【答案】C
【解析】企业回购股票，应按实际支付的金额2000万元作为库存股的入账金额，选项A不正确；注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额500万元计入股本，选项B错误；库存股是所有者权益的组成部分，企业回购股票增加库存股，使得企业所有者权益减少，选项D不正确。
5.甲公司委托证券公司发行普通股2000万股，每股面值1元，发行价格为每股5元，发行成功后，按发行收入的3%支付证券公司发行费，如不考虑其他因素，股票发行成功后，甲公司记入“资本公积”科目的金额是（
）万元。
A.7700
B.10000
C.8000
D.9700
【答案】A
【解析】记入“资本公积”科目的金额=5×2000-1×2000-5×2000×3%=7700(万元)。
6.上市公司发行股票，当实际收到的款项大于发行股票的面值的时候，其差额应该记入（
）科目。
A.营业外收入
B.资本公积——资本溢价
C.资本公积——股本溢价
D.其他业务收入
【答案】C
【解析】上市公司发行股票，当实际收到的款项大于发行股票的面值的时候，其差额应该记入到“资本公积——股本溢价”中，选项C正确。
7.企业根据国家有关规定实行股权激励的，如在等待期内取消了授予的权益工具，企业应在进行权益工具加速行权处理时，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认（
）。
A.盈余公积
B.资本公积
C.实收资本
D.未分配利润
【答案】B
【解析】企业根据国家有关规定实行股权激励的，如在等待期内取消了授予的权益工具，企业应在进行权益工具加速行权处理时，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。
8.A公司是由甲、乙、丙三方各出资200万元共同设立的，2014年年末该公司所有者权益项目的余额为：实收资本600万元，资本公积150万元，盈余公积60万元，未分配利润60万元。为扩大经营规模，甲、乙、丙决定重组公司，吸收丁投资者加入。丁投资者投入不需要安装的设备一台，合同约定的价值为300万元（与公允价值相等），增值税税额为51万元。接受丁投资者后的注册资本为800万元，且四方投资比例均为25%。则A公司接受丁投资者投资时应计入资本公积—资本溢价的金额为（
）万元。
A.313.5
B.351
C.151
D.133.5
【答案】C
【解析】应记入“资本公积—资本溢价”科目的金额=351-800×25%=151（万元）。
借：固定资产
300
应交税费——应交增值税（进项税额）
51
贷：实收资本
200（800*0.25）
资本公积——资本溢价
151
9.企业用当年实现的利润弥补亏损时，会计处理正确的是（
）。
A.借记“本年利润”科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目
B.借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目
C.借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目
D.无需专门作账务处理
【答案】D
【解析】企业用当年利润弥补亏损，在会计上无需专门作账务处理。
10.某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（
）万元。
A.40
B.85
C.95
D.110
【答案】B
【解析】盈余公积年末余额=50+（600-150）×10%-10=85（万元）。
11.乙公司2012年年初所有者权益总额是800万元，2012年实现的利润总额是1200万元，本年所得税费用是300万元，提取法定盈余公积90万元，提取任意盈余公积45万元，向投资者分配利润100万元，以盈余公积转增资本150万元，则2012年末，乙公司的所有者权益总额是（
）万元。
A.1600
B.1450
C.1315
D.1615
【答案】A
【解析】2012年末，乙公司的所有者权益总额=800+1200-300-100=1600（万元）。
12.甲公司年初未分配利润是500万元，
本年实现净利润1000万元，本年提取法定盈余公积100万元，提取任意盈余公积50万元，宣告发放现金股利60万元，则甲公司年末未分配利润是（
）万元。
A.1500
B.1290
C.1350
D.1340
【答案】B
【解析】年末未分配利润=500+1000-100-50-60=1290（万元），所以正确的答案是B。
13.乙公司2014年年初未分配利润贷方余额为500万元，本年实现净利润2000万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积100万元，向投资者分配利润100万元。乙公司2014年年末可供分配利润为（
）万元。
A.2400
B.2500
C.2300
D.2200
【答案】B
【解析】企业当年实现的净利润加上年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润。乙公司2014年年末可供分配利润=500+2000=2500（万元）。
14.甲公司2014年年初未分配利润是500万元，本年实现的净利润是1000万元，分别按照10%和5%计提法定盈余公积和任意盈余公积，则乙公司2014年年末可供投资者分配的利润为（
）万元。
A.1500
B.1350
C.1000
D.1400
【答案】B
【解析】可供投资者分配的利润=可供分配的利润-提取的法定盈余公积-提取的任意盈余公积=500+1000-1000×10%-1000×5%=1350（万元）。
15.下列说法中，关于利润分配的顺序正确的是（
）。
A.先分配利润，再提取任意盈余公积，最后提取法定盈余公积
B.先提取任意盈余公积，再提取法定盈余公积，最后向投资者分派利润
C.先提取任意盈余公积，再向投资者分派利润，最后提取法定盈余公积
D.先提取法定盈余公积，再提取任意盈余公积，最后向投资者分派利润
【答案】D
【解析】利润分配的顺序依次是：
（1）提取法定盈余公积；
（2）提取任意盈余公积；
（3）向投资者分派利润。
二、多项选择题
1.下列各项中，属于所有者权益项目的有（
）。
A.实收资本
B.资本公积
C.盈余公积
D.未分配利润
【答案】ABCD
【解析】四个选项均正确，选项CD合起来又称为留存收益。
2.下列各项说法中正确的有（
）。
A.股东的股份比例是企业进行股利分配的主要依据
B.股东可以用货币出资
C.股东不可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资
D.投资者投入的非现金资产，如果投资合同或协议约定的价值不公允，则按照公允价值入账
【答案】ABD
【解析】《公司法》规定，股东可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。
3.下列关于实收资本的构成比例的说法中正确的有（
）。
A.实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例
B.实收资本的构成比例是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业生产经营决策的基础
C.实收资本的构成比例是企业进行利润分配或股利分配的依据
D.实收资本的构成比例是确定所有者对净资产的要求权的依据
【答案】ABCD
【解析】以上对对实收资本的构成比例的说法均正确。
4.甲股份有限公司首次接受现金资产投资，在进行会计处理时可能涉及的会计科目有（
）。
A.银行存款
B.股本
C.盈余公积
D.资本公积
【答案】ABD
【解析】吸收投资者出资时可能做的分录是：借记“银行存款”等科目，贷记“股本”科目，也可能涉及“资本公积”科目，所以正确的选项是ABD。
5.企业增加实收资本的方式主要有(
)。
A.接受投资者追加投资
B.发放现金股利
C.资本公积转增资本
D.盈余公积转增资本
【答案】ACD
【解析】一般企业增加资本有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。发放现金股利导致所有者权益减少。
6.盈余公积可用于（
）。
A.偿还债务
B.转增资本
C.弥补亏损
D.分配股利
【答案】BCD
【解析】企业提供的盈余公积可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等
7.甲公司属于增值税小规模纳税人，2012年9月1日收到乙公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料的合同约定价值是1500万元，增值税的进项税额为255万元，假设合同约定的价值与公允价值相符，同时不考虑其他因素，则甲公司的以下会计处理中，正确的有（
）。
A.应该计入原材料的金额是1500万元
B.应该计入原材料的金额是1755万元
C.甲公司实收资本的数额是1500万元
D.甲公司实收资本的数额是1755万元
【答案】BD
【解析】由于甲公司属于增值税小规模纳税人，所以增值税的进项税额不能抵扣，应该计入原材料的成本中，所以计入原材料的金额是1755万元，选项B正确；无论是增值税一般纳税人还是增值税小规模纳税人，计入实收资本的金额应该是合同约定价值和增值税进项税额的和，选项D正确。
8.甲股份有限公司计划2012年底收购本公司股票，则以下关于回购公司股票的说法，不正确的是（
）。
A.应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本
B.只能按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价
C.股本溢价不足冲减的，应该冲减营业外支出
D.如果购回股票支付的价款低于面值总额，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理
【答案】BC
【解析】股本溢价不足冲减的，应该依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目，所以选项BC不正确。
9.形成资本溢价（股本溢价）的原因有（
）。
A.企业溢价发行股票
B.企业从净利润中提取的累积资金
C.企业历年结存的利润
D.投资者超额投入资本
【答案】AD
【解析】选项BC属于留存收益中的盈余公积和未分配利润的来源。
10.下列各项中，可能会引起资本公积发生增减变动的有（
）。
A.企业宣布分派股票股利
B.经批准将资本公积转增资本
C.直接计入所有者权益的利得
D.企业接受的投资者投入的资金大于其按约定比例享有的份额
【答案】BCD
【解析】选项B引起资本公积的减少，选项CD引起资本公积的增加。
11.下列各项中，不会引起留存收益变动的有（
）。
A.盈余公积补亏
B.计提法定盈余公积
C.盈余公积转增资本
D.计提任意盈余公积
【答案】ABD
【解析】选项C会使留存收益减少的。
12.A公司“盈余公积”年初余额是500万元，本年提取法定盈余公积100万元，提取任意盈余公积50万元，用盈余公积转增资本150万元，用盈余公积发放现金股利60万元，假定不考虑其他因素，以下说法中正确的有（
）。
A.所有者权益减少60万元
B.所有者权益总额维持不变
C.实收资本增加150万元
D.留存收益减少60万元
【答案】AC
【解析】用盈余公积发放现金股利，会使得留存收益减少，进而会影响到所有者权益减少，选项B不正确。留存收益包括盈余公积和未分配利润，提取盈余公积是留存收益内部的增减变动，但用盈余公积转增资本和发放现金股利都会使留存收益减少，所以留存收益减少150+60=210万元，选项D错误。
13.甲公司2012年年初未分配利润是300万元，本年实现净利润500万元，按照10%提取法定盈余公积，按照5%提取任意盈余公积，宣告发放现金股利100万元，则以下说法中，正确的有（
）。
A.甲公司年末未分配利润是625万元
B.甲公司年末可供分配利润是800万元
C.甲公司年末未分配利润是725万元
D.甲公司年末可供分配利润是700万元
【答案】AB
【解析】甲公司年末可供分配利润=300+500=800（万元），甲公司年末未分配利润=300+500×（1-10%-5%）-100=625（万元）。
14.下列各项中，不影响所有者权益总额发生增减变动的有（
）。
A.提取盈余公积
B.盈余公积转增资本
C.盈余公积弥补亏损
D.注销本公司股票
【答案】ABCD
【解析】四个选项均不影响所有者权益总额发生增减变动，属于所有者权益内部的此增彼减。
15.下列各项中，会减少企业留存收益的有（
）。
A.计提法定盈余公积
B.发放股票股利
C.盈余公积转增资本
D.税后利润弥补亏损
【答案】BC
【解析】选项AD不影响留存收益总额的增减变动，属于所有者权益内部的此增彼减。
三、判断题
1.企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定的价值确定固定资产价值。（
）
【答案】×
【解析】企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定的价值确定固定资产价值（但投资合同或协议约定的价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。
2.股份有限公司发行股票等发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中扣除，即冲减资本公积，溢价不足冲减的，应该计入财务费用。（
）
【答案】×
【解析】股份有限公司发行股票等发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中扣除，即冲减资本公积，溢价不足冲减的，应该冲减盈余公积和未分配利润。
3.上市公司发行股票，应该按照发行价格计入股本。（
）
【答案】×
【解析】上市公司发行股票，应该按照股票面值计入股本，而不是按照发行价格计入股本。
4.企业当年只要实现净利润，就应按一定比例提取盈余公积。（
）
【答案】×
【解析】如果以前年度有亏损（即年初未分配利润余额为负数），应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。
5.企业接受固定资产、无形资产等非现金投资时，应该按照投资合同或协议约定的价值作为固定资产、无形资产的价值入账，如果投资合同或协议约定的价值不公允，应该按照公允价值入账。（
）
【答案】√
6.一般纳税人企业接受的原材料投资，其进项税额不能计入实收资本。（
）
【答案】×
【解析】一般纳税人企业接受原材料投资，借方记录“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷方记录“实收资本”，所以说进项税额是计入实收资本的。
7.年度终了，企业应该将当年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，之后将所属“利润分配”科目的其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。（
）
【答案】√
8.对于投资企业而言，实际收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记。（
）
【答案】√
9.资本公积的主要来源不是企业实现的利润，而是来自于资本溢价（或股本溢价）等。（
）
【答案】√
10.采用权益法核算的长期股权投资在处置时，应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“资本公积——资本溢价（股本溢价）”科目。（
）
【答案】×
【解析】处置采用权益法核算的长期股权投资，应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
11.实收资本是所有者投入资本形成的，而资本公积、留存收益属于经营过程中形成的。（
）
【答案】×
【解析】实收资本和资本公积通常都是所有者投入资本形成的，而留存收益是经营过程中形成的。
12.除股份有限公司以外的其他类型的企业，在企业创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价。（
）
【答案】√
13.企业年末资产负债表中的未分配利润的金额一定等于“本年利润”科目的年末余额。（
）
【答案】×
【解析】平时资产负债表中的未分配利润的金额是由“本年利润”及“利润分配”科目的余额合计填入。年末，由于“本年利润”科目余额已转入“利润分配”科目，所以资产负债表的未分配利润的金额只有“利润分配”科目的余额。
四、不定项选择题
1.甲公司股份有限公司（以下简称甲公司），2014年度所有者权益相关情况如下：
（1）2014年年初未分配利润为600万元，资本公积为2000万元，盈余公积为3000万元。
（2）2月1日，为扩大经营规模，发行股票500万股，每股面值1元，每股发行价格为4元，按照发行收入的3%支付手续费和佣金。
（3）12月1日，经股东会批准，以现金回购本公司股票600万股并注销，每股回购价格为3元。
（4）甲公司拥有乙公司25%的股份，并且能够对乙公司产生重大影响，12月31日，乙公司因可供出售金融资产使得所有者权益增加了100万元。
（5）2014年甲公司共实现净利润1000万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。
（6）2014年年末甲公司宣告发放现金股利100万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他相关因素，分析回答下列问题（答案中金额单位用万元表示）。
（1）下列各项中，能够引起甲公司所有者权益总额发生增减变动的是（ BD ）。
A.计提法定盈余公积
B.宣告发放现金股利
C.计提任意盈余公积
D.回购本公司股票
宣告发放现金股利，会使得所有者权益减少；回购本公司股票也会使得所有者权益减少，所以选项BD正确。计提法定盈余公积和任意盈余公积，属于所有者权益内部的此增彼减，不影响所有者权益总额，选项AC错误。
（2）2月1日，甲公司因发行股票应该计入资本公积——股本溢价的金额为（ A ）。
A.1440万元
B.1500万元
C.1515万元
D.2000万元
甲公司因发行股票计入资本公积—股本溢价的金额=500×4-500-500×4×3%=1440（万元）。
（3）12月1日，甲公司因注销库存股应该冲减的盈余公积为（
B）。
A.640万元
B.0
C.1000万元
D.540万元
溢价回购后，注销库存股时，先冲减资本公积，资本公积不足冲减的再冲减盈余公积，本题中，回购的库存股一共1800万元，股本600万元，甲公司拥有的资本公积足够冲减，所以不需要冲减盈余公积。相关分录如下：
借：股本
600
资本公积
1200
贷：库存股
1800
（4）根据资料（4），，甲公司的下列会计处理中正确的是（ C ）。
A.甲公司应该确认投资收益25万元
B.甲公司应该确认营业外收入25万元
C.甲公司应该确认其他综合收益25万元
D.甲公司应该确认资本公积25万元
甲公司对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持有长期股权投资期间，应当按照应享有的或应分担的被投资单位实现其他综合收益的份额，计入其他综合收益，所以选项C正确。
（5）2014年年末甲公司未分配利润科目的余额为（D
）。
A.1500万元
B.1000万元
C.1450万元
D.1350万元
年末未分配利润科目余额=年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+当年实现的净利润（或-净亏损）+其他转入-当年计提盈余公积-用未分配利润分配现金股利、分配股票股利等=600+1000×（1-10%-5%）-100=1350（万元）。
2.A股份有限公司（以下简称A公司）属于增值税一般纳税人，A公司2014年度发生的有关交易或事项资料如下：
（1）以盈余公积转增资本1000万元；
（2）以盈余公积补亏500万元；
（3）计提法定盈余公积100万元，计提任意盈余公积50万元；
（4）宣告发放现金股利600万元；
（5）因自然灾害毁损原材料一批，账面价值100万元，增值税进项税额17万元，尚未批准处理；
（6）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；
（7）回购本公司股票300万股并注销，每股面值1元，回购价格为5元，注销前“资本公积—股本溢价”科目的贷方余额为1600万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他相关因素，分析回答下列问题（金额单位用万元表示）。
（1）下列关于上述事项对所有者权益影响的说法中正确的是（ACD
）。
A.资料（1）不会引起所有者权益总额的增减变动
B.资料（2）会使得所有者权益减少
C.资料（3）不会引起所有者权益总额的增减变动
D.资料（4）会使得所有者权益减少
（2）对于自然灾害造成的材料毁损，在批准处理前的会计处理正确的是（ A ）。
A.借：待处理财产损溢
100
贷：原材料
100
B.借：待处理财产损溢
117
贷：原材料
100
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
17
C.借：营业外支出
100
贷：原材料
100
D.借：营业外支出
117
贷：原材料
100
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
17
因自然灾害造成的材料毁损，进项税额可以抵扣，不需要转出，同时，在批准处理前，应该通过“待处理财产损溢”科目核算，所以选项A正确
（3）A公司交易性金融资产公允价值上升的会计处理，正确的是（ B ）。
A.应计入投资收益的金额为60万元
B.应计入公允价值变动损益的金额为60万元
C.应计入营业外收入的金额为60万元
D.应计入其他业务收入的金额为60万元
交易性金融资产公允价值上升，应该计入公允价值变动损益，在处置的时候才会转入投资收益，所以选项B正确。
（4）关于A公司注销库存股的会计分录，正确的是（ A ）。
A.借：股本
300
资本公积——股本溢价
1200
贷：库存股
1500
B.借：股本
1500
贷：库存股
1500
C.借：股本
300
营业外支出
1200
贷：库存股
1500
D.借：库存股
1500
贷：股本
300
资本公积——股本溢价
1200
回购股票时：
借：库存股
1500
贷：银行存款
1500
注销股票时：
借：股本
300
资本公积——股本溢价
1200
贷：库存股
1500
（5）上述交易或事项对A公司2014年度营业利润的影响是（ C ）。
A.210万元
B.300万元
C.60万元
D.50万元
上述交易或事项对A公司2014年度营业利润的影响金额只有交易性金融资产公允价值上升的金额即60万元，所以选项C正确。
3、甲公司适用的企业所得税税率为25%。2013年度～2014年度的有关资料如下：
（1）2013年年初未分配利润为200万元，本年利润总额为500万元。
（2）全年实发工资、薪金为100万元，职工福利费20万元。税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。经查甲公司当年营业外支出中有2万元为税收滞纳罚金；按税法规定本年度不准予扣除的业务招待费为10万元；国库券利息收入为20万元；企业债券利息收入25万元。除此之外，不存在其他纳税调整因素。
要求：（1）计算甲公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录。
『甲公司应交所得税＝[500＋（20－100×14%）＋2＋10－20]×25%＝124.5（万元）
正确答案
借：所得税费用
124.5
贷：应交税费—应交所得税
124.5
借：本年利润
124.5
贷：所得税费用
124.5
借：本年利润
（500－124.5）375.5
贷：利润分配—未分配利润
375.5
（3）2014年2月6日董事会提请股东大会2013年利润分配议案：按2013年税后利润的10%提取法定盈余公积。
要求：（2）根据2014年2月6日董事会提请股东大会2013年利润分配议案，编制甲公司提取法定盈余公积的会计分录。
『正确答案
借：利润分配—提取法定盈余公积
（375.5×10%）37.55
贷：盈余公积—法定盈余公积
37.55
借：利润分配—未分配利润
37.55
贷：利润分配—提取法定盈余公积
37.55
（4）2014年2月6日股东大会批准董事会提请股东大会2013年利润分配方案：向投资者宣告分配现金股利50万元。
要求：（3）根据2014年2月6日股东大会批准董事会提请股东大会2013年利润分配方案，编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。
借：利润分配—应付现金股利
50
贷：应付股利
50
借：利润分配—未分配利润
50
贷：利润分配—应付现金股利
50
要求：（4）计算年末未分配利润。
年末未分配利润＝年初未分配利润200＋本年利润375.5－法定盈余公积37.55－应付股利50＝487.95（万元）。
第三章
所有者权益第二套习题
一、单项选择题
1、下列关于盈余公积的表述，错误的是（ ）。
A、盈余公积科目应当分别按“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算
B、计提法定盈余公积时，计算基数不包括企业年初未分配利润
C、企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利
D、年末“利润分配——盈余公积补亏”明细科目的余额应转入“利润分配——未分配利润”
【正确答案】
B
【答案解析】计算提取法定盈余公积的基数时，如果以前年度无亏损，则不应该包括企业年初未分配利润，但是如果以前年度有亏损（即年初未分配利润余额为负数），应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。
2、某企业2012年年初未分配利润的贷方余额为400万元，本年度实现的净利润为200万元，分别按10%和5%
提取法定盈余公积和任意盈余公积。假定不考虑其他因素，该企业2012年年末未分配利润的贷方余额应为（ ）万元。
A、410
B、510
C、540
D、570
【正确答案】
D
【答案解析】该企业2012年年末未分配利润的贷方余额＝400＋200×（1－15%）＝570（万元）。
3、某企业盈余公积年初余额为70万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10％提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（
）万元。
A、60
B、105
C、115
D、130
【正确答案】
B
【答案解析】
盈余公积年末余额＝70＋（600－150）×10％－10＝105（万元）。
4、甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4
000万元，发行总额16
000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（ ）万元。
A、4
000
B、11
680
C、11
760
D、12
000
【正确答案】
B
【答案解析】甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为16
000－4
000－16
000×2%=11
680（万元）。
5、企业增资扩股时，投资者实际缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，应作为（ ）。
A、资本溢价
B、实收资本
C、盈余公积
D、营业外收入
【正确答案】
A
【答案解析】本题考查资本溢价的概念。
6、股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值的部分，应依次冲减的会计科目是（ ）。
A、盈余公积、资本公积、利润分配——未分配利润
B、利润分配——未分配利润、资本公积、盈余公积
C、利润分配——未分配利润、盈余公积、资本公积
D、资本公积、盈余公积、利润分配——未分配利润
【正确答案】
D
【答案解析】本题考核回购和注销库存股的核算。购回股票支付的价款高于面值总额的按其差额借记“资本公积——股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积，利润分配——未分配利润等科目，即借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。
7、下列各项中，能够引起负债和所有者权益项目总额同时发生变动的是（ ）。
A、用盈余公积弥补亏损
B、董事会宣告将提取的法定盈余公积用于发放现金股利
C、为建造固定资产按面值发行一次还本付息的三年期债券
D、经股东大会批准宣告分配现金股利
【正确答案】
D
【答案解析】选项A的会计处理：
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
用盈余公积弥补亏损属于所有者权益项目内部增减变动。
只有经股东大会或类似权力机构批准后宣告发放现金股利才做会计处理，所以选项B不需要做会计处理。
选项C的会计处理：
借：银行存款
贷：应付债券
为建造固定资产发行债券，引起资产和负债项目同时发生变动。
选项D的会计处理：
借：利润分配——应付现金股利
贷：应付股利
引起负债和所有者权益项目同时发生变动。
8、1月30日，XM公司股本5
000万元（面值每股1元），资本公积（股本溢价）400万元，盈余公积1
500万元，甲公司回购1
000万股股票注销，以每股1.5元回购，不考虑其他因素，注销股本的正确分录是（ ）。
A、借：股本1
000
资本公积400
盈余公积100
贷：库存股1
500
B、借：股本1500
贷：库存股1500
C、借：股本1
000
资本公积500
贷：库存股1500
D、借：股本1000
盈余公积
400
资本公积
100
贷：库存股1500
【正确答案】
A
【答案解析】本题考核股票回购的问题。股份有限公司采用收购本公司股票的方式减资的，通过“库存股”科目核算回购股份的金额。减资时，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。
二、多项选择题
1、甲公司为增值税一般纳税人，2012年初，收到乙公司投入设备注明价款120万，增值税20.4万，合同约定设备的价款120万（价值公允），甲公司收到乙公司投资后注册资金共1
000万，乙公司占10%的股权，以下会计处理正确的是（
）。
A、实收资本入账金额为100万
B、接受投资产生的溢价40.4万
C、实收资本增加20万
D、准予抵扣的进项税额20.4万
【正确答案】
ABD
【答案解析】
借：固定资产
120
应交税费——应交增值税（进项税额）
20.4
贷：实收资本
100
资本公积——股本溢价
40.4
2、下列各项中，不通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
A、接受固定资产捐赠
B、划转无法支付的应付账款
C、固定资产的盘盈
D、股本溢价
【正确答案】
ABC
【答案解析】选项A接受捐赠的利得应该计入“营业外收入”；选项B划转无法支付的应付账款应计入到“营业外收入”；选项C固定资产盘盈作为前期差错进行更正，通过“以前年度损益调整”核算；选项D股本溢价是“资本公积”的核算内容，因此答案为ABC。
3、下列项目中，能引起盈余公积发生增减变动的有（ ）。
A、提取任意盈余公积
B、以盈余公积转增资本
C、用任意盈余公积弥补亏损
D、用盈余公积派发新股
【正确答案】
ABCD
【答案解析】选项A提取任意盈余公积，使得盈余公积增加；选项B以盈余公积转增资本，使得盈余公积减少；选项C用任意盈余公积弥补亏损，盈余公积减少，未分配利润增加；选项D用盈余公积派发新股，盈余公积减少，股本增加。
4、企业实收资本或股本增加的途径有（ ）。
A、股东大会宣告发放现金股利
B、接受投资者现金资产投资
C、经批准用盈余公积转增资本
D、经批准用资本公积转增资本
【正确答案】
BCD
【答案解析】本题考核实收资本或股本增加的途径。选项A未分配利润减少，应付股利增加，不引起实收资本或股本增加。其余三个选项都是可以增加实收资本或股本的。
5、下列各项中，能够引起企业留存收益总额发生变动的有（ ）。
A、以盈余公积补亏
B、提取任意盈余公积
C、向投资者宣告分配现金股利
D、用盈余公积转增资本
【正确答案】
CD
【答案解析】企业的留存收益包括盈余公积和未分配利润。选项A是留存收益内部增减变动，不影响留存收益总额；选项B使得盈余公积增加，未分配利润减少，属于留存收益内部增减变动，总额不变；选项C使得应付股利增加，未分配利润减少，会引起企业的留存收益减少；选项D使得盈余公积减少，实收资本或股本增加，会引起企业的留存收益减少。因此正确答案是CD。
6、下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（ ）。
A、资本公积转增资本
B、盈余公积转增资本
C、盈余公积弥补亏损
D、税后利润弥补亏损
【正确答案】
ACD
【答案解析】
本题考核留存收益的内容。选项B导致盈余公积减少，实收资本增加，因此影响留存收益总额；选项D不做专门账务处理,不影响留存收益；选项A不涉及到留存收益，选项C是留存收益内部的增减变动，不影响留存收益总额。
7、下列各项中，可以影响可供分配利润项目的因素有（ ）。
A、年初未分配利润
B、当年实现的净利润
C、提取的盈余公积
D、盈余公积补亏
【正确答案】
ABD
【答案解析】本题考核可供分配利润的核算。企业当年可供分配利润＝当期实现的净利润（或净亏损）＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入，其中常见的其他转入是盈余公积补亏。
8、下列项目中，最终能引起资产和所有者权益同时减少的项目有（ ）。
A、计提短期借款的利息
B、计提行政管理部门固定资产折旧
C、计提坏账准备
D、管理用无形资产摊销
【正确答案】
BCD
【答案解析】
本题考核引起资产和所有者权益同时发生减少的事项。计提短期借款利息会引起负债增加，最终会引起所有者权益减少；计提行政管理部门固定资产折旧会引起资产减少，最终会引起所有者权益减少；计提坏账准备会引起资产减少，最终会引起所有者权益减少；管理用无形资产摊销会引起资产减少，最终会引起所有者权益减少。
9、股份有限公司采用回购本公司股票方式减资，在注销的时候，下列说法中不正确的有（ ）。
A、应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少股本
B、应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少库存股
C、应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额增加股本
D、应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额增加库存股
【正确答案】
BCD
【答案解析】本题考核回购和注销股票的核算。股份有限公司采用回购本公司股票方式减资的，通过“库存股”科目核算回购股份的金额。减资时，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目；如为借方差额的，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
10、某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款高于股票面值总额，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额可能涉及的会计科目有（ ）。
A、盈余公积
B、利润分配——未分配利润
C、营业外收入
D、资本公积
【正确答案】
ABD
【答案解析】本题考核回购、注销股票的账务处理。回购本公司股票的分录是：
借：库存股
贷：银行存款
注销的分录是：
借：股本
资本公积——股本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：库存股
11、下列对未分配利润的各项表述中，正确的有（ ）。
A、当年的净利润是企业未指定特定用途的利润
B、未分配利润是企业历年实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的利润
C、“利润分配——未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额
D、企业对于未分配利润的使用有严格的限制
【正确答案】
BC
【答案解析】选项A说法不正确，企业历年结存的未分配利润是未指定用途的利润，当年实现的净利润是有特定用途的，如弥补亏损、提取盈余公积、向投资者分配利润等；选项D说法不正确，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。
三、判断题
1、股份有限公司发行股票时，按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“股本”科目。（ ）
【正确答案】
错
【答案解析】股份有限公司发行股票时，按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，实际发行股票面值总额贷记“股本”科目，差额记入“资本公积——股本溢价”科目。
2、企业股东大会或类似机构通过的利润分配方案中确定分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。（ ）
【正确答案】
对
【答案解析】企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润，确认为应付股利，董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理。
3、资本公积是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的，来源于企业生产经营活动实现的利润。（ ）
【正确答案】
错
【答案解析】留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的，来源于企业生产经营活动实现的利润。
4、企业用盈余公积弥补亏损时，应借记盈余公积，贷记利润分配—盈余公积补亏。（ ）
【正确答案】
对
5、所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，公司所有者权益又称股东权益。（ ）
【正确答案】
对
6、企业用盈余公积转增资本，留存收益总额不会发生变动。（ ）
【正确答案】
错
【答案解析】本题考核盈余公积转增资本的账务处理。留存收益包括盈余公积和未分配利润。用盈余公积转增资本时，盈余公积减少，实收资本（或股本）增加，留存收益总额会减少。
7、一般企业增加资本主要的途径包括接受投资者追加投资、资本公积转增资本，但是不包括盈余公积转增资本。（ ）
【正确答案】
错
【答案解析】一般企业增加资本主要有三个途径，即接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。
8、股份有限公司发行股票发生的手续费和佣金等费用，先从发行股票的溢价收入中抵销，发行股票的溢价不足冲减或无溢价，计入财务费用。（ ）
【正确答案】
错
【答案解析】与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积——股本溢价”科目，贷记“银行存款”等科目；如果“资本公积——股本溢价”金额不足，就应该调整留存收益。
9、股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款小于面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配—未分配利润”。（ ）
【正确答案】
错
【答案解析】本题考核回购股票的核算。股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”；相反增加“资本公积（股本溢价）”。
10、企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资合同或协议约定价值确定材料物资价值（投资合同或协议约定价值不公允的除外）。（ ）
【正确答案】
对
四、不定项选择题
1、甲上市公司2010年至2013年发生与其股票有关的业务如下：
（1）2010年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40
000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，款项已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。
（2）2010年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4
000万元转增股本。
（3）2011年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。
（4）2011年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。
（5）2012年3月5日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股50
000万股，每股面值1元，每股发行价格4元，按发行收入的3%收取手续费，款项已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。
（6）2012年5月30日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以盈余公积3
500万元转增股本。
（7）2013年6月30日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票150万股，每股回购价格为0.8元。
（8）2013年7月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票150万股注销。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题。
、关于业务（2）（3），下列会计处理错误的是（ ）。
A、资本公积转增资本：
借：资本公积
4
000
贷：股本
4
000
B、资本公积转增资本：
借：资本公积
4
000
贷：实收资本
4
000
C、回购股份：
借：库存股
300
贷：银行存款
300
D、回购股份：
借：股本
300
贷：库存股
300
【正确答案】
BD
【解析】甲公司为股份有限公司，因此是不通过实收资本科目，回购股份应借记库存股科目。
、2011年6月26日，注销股票的下列处理，正确的是（ ）。
A、借：股本
300
贷：库存股
300
B、借：库存股
300
贷：股本
300
C、借：股本
100
营业外支出
200
贷：库存股
300
D、借：股本
100
资本公积
200
贷：库存股
300
【正确答案】
D
【答案解析】注销库存股，差额记在资本公积。
、2012年3月5日，关于甲公司增发普通股的处理，下列说法不正确的是（ ）。
A、因发行股票使银行存款增加200
000万元
B、因发行股票使银行存款增加194
000万元
C、发行股票的手续费应计入财务费用
D、发行股票的手续费应冲减股本的金额
【正确答案】
ACD
【答案解析】A公司发行股票实际收到的款项为50
000×4×（1-3%）=194
000（万元）；发行股票的手续费应冲减资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）不足冲减的，应冲减留存收益。
、2012年5月30日，下列关于盈余公积转增资本的说法正确的是（ ）。
A、“盈余公积”科目增加3
500万元
B、“盈余公积”科目减少3
500万元
C、“股本”科目减少3
500万元
D、“未分配利润”科目金额增加3
500万元
【正确答案】
B
【答案解析】
盈余公积转增资本的会计处理是：
借：盈余公积
3
500
贷：股本
3
500
、2013年，关于回购和注销股份的处理，下列分录中正确的是（ ）。
A、借：库存股
120
贷：银行存款
120
B、借：股本
120
贷：库存股
120
C、借：股本
150
贷：库存股
120
营业外收入
30
D、借：股本
150
贷：库存股
120
资本公积
30
【正确答案】
AD
【答案解析】
回购股份支付的银行存款金额=150×0.8=120（万元）；回购股票支付的价款低于面值总额的，差额应该增加资本公积（股本溢价）的金额。
2、B公司2012年1月1日的所有者权益为2
000万元（其中：股本为1
500万元，资本公积为100万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元）。B公司2012年实现净利润为200万元，按实现净利润的10%提取法定盈余公积。2013年B公司发生亏损50万元，用以前年度的未分配利润每股分派现金股利0.1元，每10股分派股票股利1股。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第（1）—（3）小题。
（答案中金额单位用万元表示）
、针对2012年的业务，下列各项中，会计处理正确的是（ ）。
A、结转2012年实现净利润的会计分录：
借：本年利润
200
贷：利润分配——未分配利润
200
B、2012年提取盈余公积：
借：利润分配——提取法定盈余公积
20
贷：盈余公积——法定盈余公积
20
C、2012年12月31日未分配利润余额为500万元
D、2012年12月31日所有者权益总额为2
200万元
【正确答案】
ABD
【答案解析】选项A和选项B分录正确；2012年12月31日未分配利润余额=300+200×（1-10%）=480（万元），选项C错误；2012年12月31日所有者权益总额=2
000+200=2
200（万元），选项D正确。
、对于2013年的业务，下列各项中，会计处理正确的是（ ）。
A、结转2013年发生亏损的会计分录：
借：利润分配——未分配利润
50
贷：本年利润
50
B、2013年宣告分配现金股利的会计分录：
借：利润分配——应付现金股利
150
贷：应付股利
150
C、2013年宣告分配股票股利时的会计分录：
借：利润分配——转作股本的股利
150
贷：股本
150
D、结转利润分配的会计分录：
借：利润分配——未分配利润
300
贷：利润分配——应付现金股利
150
——转作股本的股利
150
【正确答案】
ABD
【答案解析】宣告分配股票股利不做会计分录，支付股票股利时，借记“利润分配——转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目，选项C错误，其余选项正确。
、2013年12月31日，下列各项目金额正确的是（ ）。
A、股本为1
500万元
B、盈余公积为120万元
C、未分配利润为130万元
D、所有者权益总额为2
000万元
【正确答案】
BCD
【答案解析】股本金额=1
500+150=1
650（万元)，选项A错误；盈余公积=100+20=120（万元），选项B正确；未分配利润=300+200-20-50-1
500×0.1-1
500
/10×1=130（万元），选项C正确；所有者权益的余额=股本1
所有者权益范文2
【关键词】 所有者权益；造假；影响；甄别
一、所有者权益合法、公允的重要性
所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。所有者权益能提供给大家的信息是：资本是否保值增值？所有者权益内部结构有什么变化，是否合理？所有者权益的盈利能力如何？是否有利用所有者权益偷漏税的情况等等。如果该指标造假，则会涉及股东、企业高管、职工和政府等多方利益。所以，所有者权益是否合法、公允是股东、债权人以及政府等信息使用者十分关心的问题。
二、所有者权益的造假
（一）出资不实，先天不足
1.要么通过找财务公司帮忙，用债务资金暂时出资，成立空壳公司；要么用已抵押、已担保物或租赁物出资；或用非独立产权的房屋、建筑物出资。
2.成立时出资不实，怕年检不合格，将企业的留存收益抵出资。
（二）将收入收益直接计入所有者权益
1.将营业收入直接记入所有者权益，如将营业收入直接计入资本公积或盈余公积，不仅不交流转税，而且不交所得税，损害国家税收，让投资者独享收入，虚高所有者权益。
2.利得处理含糊，把应该计入当期损益的利得直接计入所有者权益，偷漏所得税，虚高所有者权益。企业的投资所得、无法偿还的债务、捐赠所得、盘盈所得和罚没收入等应作为投资收益或营业外收入计入利润的利得，却被作为直接计入所有者权益的利得来处理。
用权益法核算长期股权投资时，当被投资单位的所有者权益上升，投资单位会根据所占份额，确认长期股权投资增加，但必须根据情况进行分类，如果增加的是“长期股权投资――损益调整”，与之对应的是“投资收益”增加；如果应该增加的是“长期股权投资――其他权益变动”，与之对应的则是“资本公积――其他资本公积”增加，投资单位为了偷漏税，就张冠李戴。
（三）故意混淆所有者权益内部各项目
企业在持续期间，吸收新的投资者时，不正确确认、计量实收资本和资本公积，损害原有投资者的利益，如将资本溢价计入实收资本。
（四）故意混淆所有者权益和期间费用
在处理股票发行费用时，不先将股票发行价与面值之差冲减发行费用，而是全部计入资本公积，却将发行费用列作期间费用，导致当期损益虚减，偷漏税。
（五）故意混淆资本公积的明细分类
先将“资本公积――其他资本公积”混淆到“资本公积――资本溢价（或股本溢价）”中，再寻找机会将“资本公积――资本溢价（或股本溢价）”转增资本，即在不符合增资条件、未经批准和办理有关手续的情况下，擅自将资本公积转增资本。
（六）违背法律规定，随意计提和使用盈余公积
一是随意计提盈余公积中的法定盈余公积，当年实现利润多了就多提，少了就少提，根本不按法律规定的当年税后净利润的10%来提取。这会导致企业发展后劲不足。二是盈余公积的主要功能是转增资本、弥补亏损和发放股利，但盈余公积的使用是有严格的条件限制的，常遇到企业随意转增资本和发放股利。
三、所有者权益造假的影响
（一）偷漏税
将营业收入直接计入所有者权益，不仅少交流转税而且少交所得税。将投资收益直接计入所有者权益，将应计入当期损益的利得直接计入所有者权益，将股票发行费用不用股票溢价冲减直接计入期间费用等，都是为了少交所得税。
（二）拔高企业的偿债能力，骗取信贷和商业信用
所有者权益是债权人的终极保障。银行对企业还款能力考核的各项技术手段中对所有者权益的各项指标始终占有一个重要的地位。而涉及所有者权益，反映企业偿债能力的指标主要有资产负债率、所有者权益比率和产权比率。企业为了骗取银行信贷或商业信用时，一般会通过篡改所有者权益的金额，达到拔高企业偿债能力的目的，从而骗取信贷资金、商业信用等。
（三）虚高企业的保值增值能力，骗取投资人
所有者权益是投资者获取盈余的来源，企业资本充足是企业资金雄厚的最好证明，所以资本充足对投资者来说确实是一个不小的吸引力。对投资者而言，他们最关心的莫过于自己投入的资本是否保值增值？如果管理层将收入收益直接计入所有者权益或者人为拔高所有者权益，不仅导致期末所有者权益虚高，而且会导致政府财政收入减少。
（四）虚高企业的盈利能力
对投资者而言，他们希望所有者权益的盈利能力越高越好，也就是在所有者权益一定的情况下，企业实现的净利润越多越好，企业管理者在不能兑现自己的承诺和达不到证监会对上市企业盈利能力要求的情况下，也会通过拔高或故意分类错误来调整所有者权益，导致企业的盈利能力虚高，误导信息使用者决策。对企业管理者而言，企业的盈利能力是他们向股东讨价还价的砝码，通过篡改数据，掩盖糟糕的经营业绩后，不仅能骗取信贷、商业信用，骗取投资，最重要的是能骗取投资者的信任，获取高额薪酬。
（五）误导企业员工正确评价企业的发展能力
资本充盈，资金实力强，这本身对员工就是一种吸引，而所有者权益的增减变化，能直接反映出企业资金规模的变化、经营业绩的好坏、对债务的保障程度、企业的发展趋势和未来福利等，企业员工为了个人生活的稳定和事业的成长，他们也很看重所有者权益指标，如果这个指标被扭曲，会直接影响员工作出是去还是留的选择。
四、所有者权益造假的甄别
（一）通过对被审计单位的了解甄别
无论是在审计前还是在审计中，审计人员都要对被审计单位进行了解，而且要逐步深入，并对其所处的行业要熟悉。因为不同的行业不同的企业在不同时期面临的处境和需要解决的问题是不一样的，这些就决定了造假的动机，而造假的动机决定着采用不同的造假手段，继而决定着审计人员选用的审计方法。从这个意义来看，要做好审计工作，有必要从企业造假的动机开始。有的动机是为了业绩考核蒙混过关，有的是为了骗取信贷资金和商业信用，有的是为了发行股票圈钱，有的是为了偷漏税，有的甚至是为了升官和推卸责任等等。
（二）通过审阅原始凭证甄别
通过对原始凭证的识别，能让我们了解到经济业务的实质，告诉我们该如何进行会计核算。合法有效的原始凭证犹如出生证明，通过审核原始凭证才能看清经济业务的实质。业务发生后就会留下相应的原始凭证，如果是将营业收入直接计入到所有者权益了，目的很明显是为了不交流转税和所得税，但只要记账凭证背后粘有收入实现的发票，就能证明是隐瞒了营业收入，这些企业一般是销售比较旺盛的企业，不怕盈利不能实现，而是想减少纳税。不管是将投资收益直接计入所有者权益，还是将应计入当期损益的利得直接计入所有者权益或将股票发行费用直接计入期间费用，都可以根据记账凭证背面的原始凭证来破解。
（三）通过“摘要”甄别
“摘要”是对经济业务实质的精炼描述和概括，如果会计造假了，在“摘要”上就能体现出来，要么表述含混不清，要么过分简单，要么文不对题等，审计时，只要用心，就能通过“摘要”发现蛛丝马迹。在审计工作中，审计人员一般比较关注日记账和明细账，因为既能从中获得比总账更详细的信息，又能提高比看记账凭证的工作效率。而在看日记账和明细账时，经常会遇到一些含糊不清的摘要，对这样的摘要，审计时就不能让其蒙混过关，可以通过逆查的审计方法，追溯到相应的会计凭证，从而搞清事实真相。
（四）通过分析性复核甄别
1.根据报表之间的勾稽关系对所有者权益变动表进行分析
在对资产负债表总体进行分析性复核的基础上，再根据资产负债表和所有者权益变动表之间的勾稽关系对所有者权益变动表进行分析。所有者权益变动表实际上是连接资产负债表和利润表的纽带，所以资产负债表和所有者权益变动表之间就必然存在着一定的关系。资产负债表是根据资产 = 负债+所有者权益的恒等关系来编制的，所以，所有者权益的正确与否，直接影响资产负债表的合法和公允，如果资产负债表没什么大问题，那所有者权益变动表的基调就算定下来了。在审计时，除了比较两表中相同项目总金额的变化外，还应该关注：一是可供出售金融资产的公允价值变动时，会导致资产负债表中的可供出售金融资产变化，同时也会导致所有者权益变动表中的资本公积变化；当发现资产负债表中持有至到期投资下降，转作了可供出售金融资产时，要注意资本公积是否相应变化。二是作为存货的房地产和自用的土地使用权或建筑物转换为投资性房地产，转换以公允价值模式计量的当日公允价值大于账面价值的差额只直接计入资本公积的投资性房地产的变化，也会影响资本公积的变化。三是资产负债表中长期股权投资变化后，看看是利润表变化了还是所有者权益变动表变化了，有没有混淆。
2.运用分析性复核的审计方法对与所有者权益相关的财务指标进行分析
财务指标中，涉及所有者权益，反映企业财务风险的指标主要有三个。一是资产负债率，是企业负债总额与资产总额之比，是反映企业长期偿债能力的指标。二是所有者权益比率，是所有者权益与资产总额之比，是从另一个侧面来反映企业长期财务状况和长期偿债能力的指标，该指标越高，说明企业资产中由投资人投资所形成的资产越多，债权人权益的保障程度也就越高，投资者对企业的控制也就越稳固。这两个指标是此消彼长的，两者之和一定等于1的关系，即所有者权益比率越大，负债比率就越小，企业的财务风险也就越小，如果所有者权益失真，势必影响这两个比率的比值。企业造假一般是采取人为拔高所有者权益比率，降低资产负债率的办法。如此一来，企业的偿债能力就被人为地提高了，债权人的风险也就加大了。三是产权比率，是负债总额与所有者权益总额之比，该指标反映企业财务结构的强弱和债权人的资本受到所有者权益的保障程度。该比率越低，说明企业资本中债务资本越少，企业的财务实力就越强，对债权人权益的保障程度也就越高。如果所有者权益被人为篡改，这三个指标也就被扭曲了，企业的偿债能力被拔高了，而债权人权益的保障程度却大大降低，承担的风险就被加大。
综上所述，所有者权益指标提供的信息直接影响投资者、企业管理者、政府等信息使用者的决策，其重要性不言而喻。及时了解、分析并探究与所有者权益相关的每一个重要数据来源的真实性、合法性和准确性，做到能透过凭证、账簿、报表的表象看到经济业务的实质，这对信息使用者和审计人员来说都是至关重要的。
【参考文献】
［1］ 肖小飞 .审计实务（第2版）［M］.北京：电子工业出版社，2007.
［2］ 殷文玲.审计案例教程 ［M］.北京：清华大学出版社，北京交通大学出版社，2008.
所有者权益范文3
负债及所有者权益类账户期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额
所有者权益=实收资本+资本公积+盈余公积+未分配利润
负债合计=流动负债+非流动负债
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，公司所有者权益又称为股东权益，其金额为资产减去负债后的余额。
所有者权益与企业特定的具体的资产并无直接关系，不与企业任何具体资产项目发生对应关系。
所有者权益包括实收资本(或股本)、其他权益工具、资本公积(含资本溢价或股本溢价、其他资本公积)、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。
所有者权益的特征：
除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益;
企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者;
所有者权益范文4
1、所有者权益表现为投资者对企业净资产的所有权，随投资者的投资行为而产生。
2、所有者权益一般不需要归还给投资者，除非发生清算、减资或分派现金股利的情况。一般情况下，投资者投入企业的资本归企业长期使用，不需偿还，也不能任意抽回。
3、所有者能按投资额大小或合同章程规定，参加企业经营管理，享有参与利润分配的权益和分担风险或亏损的责任。
所有者权益范文5
【关键词】 所有者权益（股东权益）变动表； 全面收益； 全面收益列报方式
《企业会计准则第30号――财务报表列报》第2条规定，财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表和财务报表附注。在新的企业会计准则中，原来以资产负债表附表形式出现的所有者权益增减变动表，成了必须与资产负债表、利润表和现金流量表并列披露的第四张财务报表。
一、所有者权益（股东权益）变动表的变化
所有者权益（股东权益）变动表的变化，不仅是由附表变为主表这种地位上的改变，其形式和内涵也发生了根本性的变革。
（一）其列报格式发生了彻底的变化
旧的所有者权益变动表，主要按照所有者权益的组成项目列示，包括实收资本（或股本）、资本公积、法定盈余公积和任意盈余公积、法定公益金（新公司法已取消该项目）和未分配利润。而新的所有者权益变动表，则是根据所有者权益（股东权益）变动的性质，分别按照当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和向所有者分配以及所有者权益内部结转等情况分析填列。
（二）新会计准则取消了利润分配表，企业净利润及其分配情况的内容也列示在新的所有者权益（股东权益）变动表中
会计政策变更和前期差错更正会对所有者权益期初余额产生影响。企业会计制度主要调整资产负债表的年初数、利润表的上年数的相关被影响项目以及利润分配表的“年初未分配利润”，并在会计报表附注中披露，一般容易被报表使用者忽视，而新的财务报表列报准则在所有者权益变动表上直接将上述两项列示，使会计政策变更和前期差错更正对所有者权益的影响一目了然。
本年利润的分配（包括对所有者或股东的分配和提取盈余公积）原先在利润分配表中列示，在新准则中，列示在所有者权益变动表中作为所有者权益的减少。
（三）从所有者权益变动表的综合框架来看，体现了综合收益的理念
综合收益也可以称作全面收益，我国在会计准则中首次正式提出这一概念（新会计准则应用指南）。但是国际会计准则、美国、英国等国的会计准则中早已提出这一概念，并应用于会计实务中。国际会计准则委员会（IASC）在改组为国际会计准则理事（IASB）后，制定了国际会计准则立项远景规划。其中，业绩报告是其旨在确保主导地位、促进准则趋同化的四个项目之一，主要涉及企业与所有者以外的其他各方之间的交易或事项所引起的资产和负债的变化如何在财务报告中列报的问题，即全面收益问题。
1980年12月，美国财务会计准则委员会（FASB）在原第3号财务会计概念公告《企业财务报表要素》中首次提出了不同于传统收益概念的新概念――“全面收益”，并将其定义为：“一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益（净资产）变动。它包括这一期间内除去业主投资和派给业主款以外的交易、事项和情况所产生的权益的一切变动。”根据FASB提出的全面收益概念，全面收益应该包括净收益（net income）和其他全面收益（other comprehensive income）两大类。
按照FASB在第130号财务会计准则公告《报告全面收益》（FAS130）和第133号财务会计准则公告《衍生工具和套期保值活动会计》（FAS133）列举的其他全面收益项目包括：外币折算调整项目；可供销售证券上的未实现利得或损失；最低养老金负债调整；金融衍生产品未实现的利得或损失。这些项目的共同特点在于它们都是未实现的，都不能够包括在净收益中，而是在资产负债表上作为所有者权益的组成部分列示。与传统收益概念相比，全面收益包括的内容更广泛，不仅包括已实现的净收益，还包括未实现的，绕过收益表直接在资产负债表所有者权益中列示利得和损失。
在新《企业会计准则第30号――财务报表列报》中，是通过所有者权益（股东权益）变动表来体现全面收益理念的。由于全面收益可以简单解释为不包括业主投资和分派业主款的净资产期末比期初的增长额，即用公式表示为全面收益=期末净资产-期初净资产-本期所有者新增投资
+本期所有者分配。由此可以看出，应包括已计入净资产的净利润和利得（或损失）。在所有者权益（股东权益）变动表中，第三项是净资产本年增减变动金额，包括本年净利润和直接计入所有者权益的利得和损失，其体现的就是企业的全面收益。
二、关于全面收益的列报方式
对于全面收益的列报方式，国际和其他国家的会计准则允许使用的有三种方案：第一种是采用双业绩报表，即在传统收益表之外，另设一张新的全面收益表，与传统收益表共同反映企业的财务业绩；第二种是采用单一报表，即在传统收益表的净收益下面列示全面收益，合并反映在一张扩展的收益表中；第三种是在股东权益变动表（所有者权益变动表）中列示。上述三种方案，FASB均允许使用，但鼓励报告主体采用第一种或第二种方案，“本委员会决定鼓励企业在收益表的净利润总额下，或在一个独立的全面收益表中，报告其他全面收益组成部分和全面收益。本委员会相信在收益表形式的格式里列示全面收益更能与概念公告保持一致，因此更优越于在股东权益变动表中列示，这种列示符合损益满计观。”IASC曾建议采用第一种或第三种方法，但从西方相关的研究结果来看，全面收益通过所有者权益变动表报告时，其决策有用性要比在业绩报表中报告时差，原因在于在业绩报表中披露全面收益增加了未实现利得或损失的透明度，有助于提高财务报表的可理解性和可比性，而用两张报表分别报告传统收益和全面收益，则有可能误导报表的使用者，会使得使用者对其中的一张报表过于关注而忽视另一张报表，或者不合理地过于重视这两张报表之间的差异。因而，IASB目前更倾向于第二种方案，即合并使用一张全面收益表。英国会计准则委员会（ASB）则要求另外编制全部已确认利得和损失表，即采用第一种方案。
从国际会计准则委员会和各国准则制定机构的态度可以看出，都比较支持使用收益表的方式来列报全面收益。列报全面收益已是国际大势所趋，采用收益表的格式也是众望所归的方式。我国2006年颁布的企业会计准则为了与国际趋同，也将全面收益的思想在准则中体现，但是新准则采取的列报格式却是在所有者权益（股东权益）变动表中列示。究其原因，笔者试图从以下几个方面进行解释：
（一）所有者权益（股东权益）的重要性
在新的基本准则中，将财务会计报告的目标定义为向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行的情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。随着资本市场的发展，企业的所有者（股东）越来越重视自己的利益，他们迫切需要详细地了解自己的权益状况，而原先的所有者（股东）权益增减变动表仅仅是将所有者权益项目进行了重复的简单列示，这满足不了股东的需求，因此设计新的所用者（股东）权益变动表向企业的投资者（股东）反映权益的增减变动，评估企业管理层的受托责任的履行是必要的。全面收益亦可以在所用者权益的本期增减变动下列示。因此，利用所有者权益（股东权益）变动表这一张表可以达到两个目的，既简单方便，又不失其重要性。
（二）业界的呼吁
在新准则出台之前，业界一直在呼吁采用全面收益理念，并且基本上建议采用双业绩报表的形式或扩展的单一收益表的形式来反映全面收益，其理由主要是在旧准则和旧制度下，我国存在大量的直接计入“资本公积”的持有利得项目，例如债务重组收益，外币资本折算收益等等。随着金融业务的发展，将产生大量的以公允价值计量的衍生金融工具，为了解决这些大量存在的无法在利润表中列示的其他全面收益，有必要把它们按照收益表的格式一一列示，详细反映。在新的会计准则下，原先计入资本公积的债务重组收益，外币资本折算收益等直接计入当期损益。除此之外，还在利润表内单设“公允价值变动净损益”项目，以单独反映按公允价值计量的资产的价值变动。可以看出，新准则将公允价值变动损益作为当期已实现损益，对于金融资产和金融工具，除了可供出售金融资产公允价值的变动和现金流量套期工具公允价值的变动计入其它资本公积，其余的公允价值变动均直接计入当期损益。在新准则下，属于其他全面收益的项目仅包括可供出售金融资产公允价值的变动、现金流量套期工具公允价值的变动和相关的所得税影响，项目较少，在所有者权益（股东权益）变动表中作为部分项目列示即可。
（三）考虑了国外的实际应用情况
自FASNO.130以来，许多学者对美国的全面收益的呈报方式进行了研究。肯贝尔等（1999）以采用FASNO.130的73家公司为样本进行研究，发现存在着大量负的全面收益的公司，而这些公司通常选择股东权益表报告全面收益。吴金龙（2006）以100家在纽约证券交易所上市的会计期间于2002年年终及以后结束的列示全面收益的公司为样本，发现2000年―2002年美国证券市场股价的下跌会使许多公司遭受巨大的未实现损失，这些可供销售证券上的未实现损失是其他全面收益的组成部分，运用股东权益变动表来列示，可以将未实现损失隐藏在股东权益变动表中，可以模糊负的其他全面收益对年度财务报表的负面影响。因此，在100家公司中，有89家运用了股东权益变动表来列示，并且具有负的其他全面收益的公司在股东权益变动表中报告其他全面收益几乎是在收益表或单独全面收益表中报告其他全面收益公司的两倍。
尽管FASB建议采用收益表的形式列示全面收益，但美国公司列示全面收益的方式仍主要是在股东权益变动表中进行。从上述研究可以看出，淡化其他全面收益的体现一般是各公司的心态，这样可以避免其他全面收益对净收益的结果产生影响（假如一负一正，二者相抵，全面收益为负），也可防止报表使用者混淆净收益和其他全面收益的主次，产生误导，尤其在我国投资者水平普遍不高，过于看重企业收益的情况下更是如此。因此，在全面收益引入的初期，应采取循序渐进的方式，将为数不多的其他全面收益反映在所有者权益变动表中，既体现全面收益的理念，又不会喧宾夺主，这是极为必要的。
三、结论
新《企业会计准则30号――财务报表列报》将所有者权益（股东权益）变动表“扶正”，不仅体现了所有者权益（股东权益）的重要性，更体现了与国际会计准则的趋同。在该表中，不但采用更为详细的方式列示所有者权益的变动，而且正式提出全面收益的理念，迈出了中国会计向前发展的一大步。对于全面收益采用所有者权益（股东权益）变动表来列报，也是结合我国实际情况作出的考虑。总之，“第四报表”的增加，会更加有助于报表的使用者了解企业的全面收益和所有者权益（股东权益）变动情况。
【参考文献】
[1] 《企业会计准则第30号――财务报表列报》.财政部，2006年.
[2] 《企业会计准则第30号――财务报表列报》.准则指南，财政部，2006年.
所有者权益范文6
一、会计单独确认所有者权益的观点
在会计确认中，需要解决与交易或事项相应的项目“何时确认”、“确认多少”及“确认为何种会计要素项目”的问题。由借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”可知，从“何时确认”和“确认多少”的意义上，会计对所有要素的确认都不是单独进行的，即会计是在“同一时间”并以“相同的金额”确认交易或事项所涉及的各种会计要素。但从“确认为何种会计要素项目”的意义上，情况则有所不同。
根据我国《》第五十—条的规定，“除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证”。原始凭证是确定与交易或事项相应的项目为何种会计要素项目的基本依据，而且，确认不同的会计要素项目，所依据的原始凭证是各不相同且彼此独立的：证明资产增加的原始凭证只能用以确认资产项目，而根据复式簿记机制在确认该项资产的同时需确认的其他要素项目，则需另据其他原始凭证——或为证明负债增加的原始凭证从而据以确认一个负债项目，或为证明所有者权益增加的原始凭证从而据以确认一个所有者权益项目。或为证明另一项资产减少的原始凭证从而据以确认减少另一个资产项目等。证明负债增加的原始凭证则只能用以确认负债项目，而根据复式簿记机制在确认该项负债的同时需确认的其他要素项目，也需另据其他原始凭证——或为证明资产增加的原始凭证从而据以确认一个资产项目，或为证明所有者权益减少的原始凭证从而据以确认减少一个所有者权益项目，或为证明另一项负债减少的原始凭证从而据以确认减少另一个负债项目，或为证明一项费用发生的原始凭证从而据以确认一个费用项目等。同样，证明所有者权益增加的原始凭证也只能用以确认所有者权益项目，而根据复式簿记机制在确认该项所有者权益的同时需确认的其他要素项目，也需另据其他原始凭证——或为证明资产增加的原始凭证从而据以确认一个资产项目，或为证明负债减少的原始凭证从而据以确认减少一个负债项目，或为证明另一项所有者权益减少的原始凭证从而据以确认减少另一个所有者权益项目等。
如根据“材料验收单”，会计只能确认资产项目(借记)“原材料”。而根据复式簿记机制在确认该项资产的同时需确认(贷记)的其他要素项目，则需另据其他原始凭证。如果是本企业应付凭单部门编制“付款凭单”等，则会计只能据以确认一个负债项目“应付账款”：如果是“出资证明书”等，则会计只能据以确认一个所有者权益项目“实收资本”等。反之亦然，根据“出资证明书”等，会计只能据以确认(贷记)一个所有者权益项目“实收资本”，而根据复式簿记机制在确认该项所有者权益的同时需确认(借记)的其他要素项目，则需另据其他原始凭证。如果是“材料验收单”，会计只能据以确认资产项目“原材料”；如果是“固定资产验收单”，则会计只能据以确认资产项目“固定资产”；如果是“银行进账单”，则会计只能据以确认资产项目“银行存款”；如果是“债务重组协议”等，则会计只能摆以确认减少负债项目“长期(或短期)借款”等。会计确认资产、负债、所有者权益所依据的原始凭证各不相同且彼此独立。说明在“确认为何种会计要素项目”的意义上，会计对包括所有者权益在内的所有要素都是单独确认的。
二、会计确认所有者权益的条件
从法学上看，所有者权益是一种以“企业所有者”为权利主体而以“企业”为权利客体的所有权，即企业所有者对企业的所有权，而会计对所有者权益的确认，是对在法律上已确立的这种所有权的反映。即只有在法律上已经确立了的所有者权益。以反映作为其基本职能的会计，才能对其加以确认；如果所有者权益尚未在法律上得到确立，则会计无权将其在财务报表中确认，即使确认了，也不会有任何实际意义。
所有者权益在法律上的确立。是通过企业与资源所有者之间的那些会导致企业资产增加(或负债减少)的资本性交易确立的。而企业与资源所有者之间的这种资本性交易。对企业而言，就是一方面得到资源所有者投入进来的资产，另一方面向对方签发股票或出资证明书等证明对方在企业享有所有权的凭证。值得注意的是，所有者权益的确立，其标志不是企业增加资产这一面，而是企业向对方签发所有权凭证这一面。理由是：与企业某项资产增加相对应的，可有多种不同的情况，如与企业一个资产项目增加相对应的，可能是企业另一个资产项目减少，或一个负债项目增加。或一个所有者权益项目增加等，因而企业某项资产的增加本身，无法说明与其对应的项目是什么；只有企业向对方签发所有权凭证。才能唯一地证明所有者权益的确立。事实上，所有者权益作为企业所有者对企业的所有权，其确立是法定而不是推定的，且其确立的法定性又表现为“凭证性”，即所有者权益的确立，是以企业向对方签发出资证明书、股票等凭证为标志的。
