前言：中文期刊网精心挑选了评标报告范文供你参考和学习，希望我们的参考范文能激发你的文章创作灵感，欢迎阅读。
评标报告范文1
摘要：简析如何提高财务报表分析指标评价质量的一些问题，并就如何分析提出自己的看法。
关键词：财务报表分析 指标评价质量
一、财务报表分析指标评价体系
企业财务报表分析是指以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专门方法系统分析和评价企业过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，目的是为了了解过去、评价现在、预测未来，帮助利益关系团体改善决策。财务分析的最基本功能，是将大量的报表数据转换成对特定决策有用的信息，减少决策的不确定性。由此可见，要想得到真实有用的财务分析指标，首要面对的就是财务报表分析的起点——财务报表。而随着我国wto的加人，市场体系日益健全，财政部在2006年更是公布了《新企业会计制度》，并率先在股份制企业推行，2008年开始在各大国有企业试运行，志在统一整个纷乱的行业会计制度，建立统一的会计核算口径，这样也就使得财务报表的格式和数据的填列有了统一的标准，这就为财务报表分析指标的推广和运用，带来了前所未有的契机。而常见的传统的指标分析例如：净资产收益率、销售利润率、成本费用利润率等盈利能力分析指标和常见的流(速)动比率、资产负债率等偿债能力分析指标，以及由财政部、国家经贸委、人事部和国家计委联和颁布的财务报表分析的指标评价指标，只能在一定程度上，满足简单的偿债能力、盈利能力和整体评价分析的要求，而且还存在着一些不足。因此本文从如何更好的应用财务报表分析的指标评价的角度，针对其中应当注意的一些问题，简述常见的偿债能力分析指标和盈利能力分析指标的局限性和一些人们的认识误区，并提出一些自己关于提高财务报表分析指标评价质量的拙见。
二、提高财务报表分析指标评价质量应关注的几个问题
财务报表分析指标评价是以财务指标为主要内容，以财务报表为起点，分析使用的数据绝大部分来源于会计报表。因而，财务报表分析的前提就是如何正确理解财务报表，而要提高财务报表分析指标评价质量，就必须先提高“会计报表质量”，而鉴于目前中国大多数的会计报表的情况是虚增会计利润或滥用会计准则，因而根据谨慎性原则，我们需要的就是要剔除一些不公允的收益和资产或增加一些低估的成本和负债。因此，目前我们在应用财务报表分析的指标评价，需要注意以下几个方面问题：
1.未实行新会计制度企业。未实行新会计制度企业一般是一些老国有企业、行政事业单位、老教育机构。由于新旧会计制度的差异，这些未实行新会计制度企业的资产负债表相关项目往往水分巨大，尤其是资产项目以及由此计算的相关财务报表分析指标值与新办企业和实行新企业会计制度的企业比较会计计算口径差别巨大，应该计提的资产减值准备巨大。因此，对这类企业的财务指标计算值，应做进一步的分析。此外还有一些虽实行新企业会计制度，但未经独立审计机构审计的企业，其会计报表数据由于未进行审计调整，完全依赖于相关会计人员的职业判断和内控制度，会计数据的真实性得不到保证，缺乏同口径的可比性，由此计算出的指标值，也就缺乏可比性。
2.利用会计政策变更进行利润调整。新增的三项准备金科目指短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备。对这三个项目的不同处理可以使上市公司将利润在不同年度之间进行调整。
3.利用推迟费用入账时间降低本期费用。将费用挂在“待摊费用”科目；待摊费用多为分摊期在一年以内的各项费用，待摊费用的发生时间是公司可以控制的，因此把应计入成本的部分挂在待摊科目下，可以直接影响利润总额。
4.非主营业务利润。一些企业通过地方政府的补贴收入和营业外收入(包括固定资产盘盈、资产评估增值、接受捐赠等)来增加利润总额；这种调节利润的方法有时不必真的同时有现金的流入，但却能较快的提升利润。通过对其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入在企业利润总额的比例，分析和评价企业利润来源的稳定性，特别是进行资产重组的企业。
5.待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产项目和高账龄的应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等可能产生潜在的资产损失。对这两类资产项目，我们一般称之为不良资产，而按照2006企业会计准则规定，应该计提8项减值准备。如果这种不良资产总额接近或超过净资产，既说明企业的持续经营能力可能有问题。也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”；如果这种不良资产的增加额及增加幅度超过利润总额的增加额及增加幅度，说明企业当期的利润表数据就有“大量的水份”。因此在对未实行新企业会计制度的老国企进行财务评价时，必须将这些“水份”剔除后再进行考核和评价。
6.关联交易。通过对来自关联企业的营业收入和利润总额的分析，判断企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业，判断企业的盈利基础是否扎实，利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，就应该特别关注关联交易的定价政策，分析企业是否以不等价交换的方式与关联交易进行会计报表粉饰。如果母公司合并会计报表的利润总额大大低于企业的利润总额，就可能意味母公司通过关联交易，将利润“包装注入”企业。包括以其他单位愿意承担其某项费用的方式减少公司本年期间费用，从而使本年利润增加；或向关联方出让、出租资产来增加收益；向关联方借款融资，降低财务费用。而新会计制度对关联企业关联交易的利润限制起了一定的作用，而相应的财务报表分析也需要对这些虚增利润进行相应的剔除和调整，从而使分析数据更趋于合理。
7.利用销售调整增加本期利润。为了突击达到一定的利润总额，如扭亏或达到净资产收益率及格线，公司会在报告日前做一笔假销售，再于报告发送日后退货，从而虚增本期利润。
8.广告费用与商标使用费。对于拥有自有品牌的上市公司而言，其广告费用的政策变化主要是：将广告费用视为收益性支出计人当期销售费用或是将广告费用支出视为资本性支出分期摊销。该类政策的变化对广告费用支出较大的消费品类公司影响很大。对于使用控股股东品牌的上市公司而言，一种情况是控股股东支付当期广告费用，而上市公司按该品牌产品的销售额提取一定比率支付给控股股东作为商标使用费；另一种情况是上市公司除支付商标使用费外，还支付当期广告费用。前一种情况高估了当期利润，后一种情况则是低估了当期利润。
9.利息费用。上市公司与控股股东以及非控股子公司之间存在大量的资金往来，一般而言，上市公司可通过资本市场筹集资金，资金较为充裕，因此控股股东占用上市公司资金的情况较为普遍。对于占用的资金，有的上市公司不收取资金占用费，对于收取资金占用费的上市公司，其收取的费用比率又有区别。如果上市公司与其关联方之间资金占用费用巨大，则收取的利息费用对当期利润影响巨大。此外利息费用的资本化也常被用来作为降低费用和提高利润的手段。
通过以上这些分析我们可以看到，财务报表分析指标在评价企业财务状况时所存在的一些缺陷，这就要求我们在进行财务分析时应该考虑到如何解决这些问题，从而提高财务报表分析指标评价质量。因此，对公司的财务报表分析时应当注意：
1.在进行财务分析时，不仅应该从静态的角度看问题，更应该从动态的眼光对企业的发展状况进行分析；
2.在利用财务指标进行财务分析时，应该将近三年的财务数据结合起来，一方面注意有关数据的勾稽关系，另一方面注意产生不正常变化的指标，重点对这些指标进行分析；
3.对财务指标进行统一的定义，只有计算口径一致，对比分析才有意义；
4.对特别重要的财务指标进行重点分析，并尽可能采用多种方法验证其真实性；
5.注意将绝对指标和相对指标结合起来分析：
6.注意该企业在无形资产方面的投入情况，分析该企业的发展潜力；
7.从会计法规的角度，对公司的财务信息披露进行严格规定，防止内部人对财务数据的人为操纵，特别是对于关联交易的有关信息应该及时而准确的披露。
以上为如何提高财务报表分析指标评价质量的一些拙见，不足之处还请指正。
参考文献：
评标报告范文2
检查情况
1.领导高度重视
本次考评，区教育局职社科在禄口街道社区教育中心召开社区教育工作会议，就社区居民学校的考评相关工作做了布置和安排。会后各街道社区教育中心主任分别向街道分管领导作了认真汇报，各街道召开专门会议，对迎接考评工作作了部署和要求，禄口、汤山、谷里、湖熟等街道分管教育的领导亲自主持会议，布置安排迎评工作。被考评社区领导高度重视，对照“省标”要求，逐一落实。各社区居民学校校长认真组织，湖熟街道河南社区潘书记亲自收集汇总整理软件资料，在社区工作繁重的情况下，能够认真落实做好社区居民学校工作，难能可贵。
2.活动丰富多彩
从接受考评的165家居民学校来看，所开展的活动形式多种多样，内容丰富多彩，特色亮点鲜明。有健康教育培训，职业技能培训、市民道德讲坛、红歌比赛、广场舞比赛，各种晚会等。如谷里街道的市民讲坛、禄口街道的市民学堂、东山街道的道德讲坛、江宁街道的健康讲坛（宁井郎康和堂）、湖熟街道的广场舞、禄口街道上穆社区的老年乐队等等。这些活动的开展丰富了居民的文化生活，提高了广大居民的素质和职业技能。
3.阵地建设加强
社区居民学校要办好，阵地建设是保障。只有有了一个好的活动场所，才能开展丰富多彩的活动，才能满足居民的学习活动需求。本次考评的165家居民学校，除了7家居民学校拆迁在建外，155家居民学校在硬件建设上达到了省级居民学校的办学标准，不仅有一定面积的活动场所，设备也都比较完善（都有宽大的多功能教室、计算机室、图书室、健身室、健身场所等），满足了居民学习活动的需求。最可贵的是有些社区经济条件并不富裕，但社区领导非常重视居民学校的建设工作，把居民学校的建设当着一项民生工程来抓，如汤山街道阜东、淳化街道周子、江宁街道洪幕、湖熟街道徐慕、禄口街道曹村等。
许多社区居民学校独立设置，设备先进。如东山街道外港，汤山街道上峰、宁西、新城，淳化街道茶岗，秣陵街道祖堂，江宁街道新铜，禄口街道彭福，麒麟街道锁石等。
东山街道中前、江宁街道南山湖、禄口街道永兴等社区居民学校多功能教室建筑面积均在200平方米以上，配置了高标准、现代化的多媒体设备，拥有图书3000册以上，还有电子阅览室。这几所居民学校的图书室、电脑室利用率高，图书室有借阅登记，电脑室有使用台帐。
4.资料整理完善
资料查验是本次考评的一项内容，测评中发现，大多数社区居民学校档案资料建设工作由大学生村官负责，大学生村官是一支新生力量，他们知识丰富，精力充沛，信息技术擅长，使居民学校建设和教育培训活动的开展充满活力。不少街道社区教育中心（如东山、湖熟等）统一印制《社区教育工作手册》，发到各社区居民学校使用，要求按时填报。《社区教育工作手册》内容全面，有年度工作计划、校务委员会组成名单及会议记录、各项制度、三支队伍（专兼职教师、志愿者）名册、各项教育培训活动记录、年度工作总结。多数社区居民学校材料收集整理工作做得较好，材料有专人负责收集和整理，整理比较规范，组织机构、规章制度、办学保障、活动记载、图书借阅登记等比较详细，为进一步做好社区居民学校“软件”工作打下了基础。
5.特色创新彰显
东山街道泥塘社区开展学习型企业创建活动，评选出了腾亚公司等学习型企业。汤山街道龙尚社区自办社区小报《龙尚百姓》，古泉社区利用“阳山碑材”等古迹进行爱国主义教育。秣陵街道胜太社区自办《胜太社区报》。江宁街道朱门社区打造社区特色文化《朱门传奇》，新铜社区开办《新铜社区报》。禄口街道谢村社区开办《谢村社区报》，曹村社区王洽青的“铜山高台狮子舞”被市文化局认定为市非物质文化遗产。湖熟街道东阳社区打造“量才文化教育特色”。秣陵街道家园社区利用电子屏幕，宣传“大力开展社区教育，争创学习型社区”的理念。
思考和建议
1.本次社区居民学校考评工作开展的很有必要，也很有意义。不仅从区级层面了解了全区社区教育居民学校的建设情况，同时也促进了社区居民学校的建设工作，进一步推动社区居民学校活动的开展，为江宁区创建全国社区教育实验区工作提供了必要的准备。
2.为我们今后开展好社区教育工作，进一步满足居民学习的需求，进一步加强社区居民学校的建设和管理提供了一手资料。同时也是一次全区社区教育工作的调查，为今后做好社区教育工作的研究提供了帮助。
3.从这次考评情况看，全区社区居民学校的建设与管理，社区教育工作的开展成绩喜人，但各居民学校的发展还不均衡，领导重视程度还存在着一定的差距，无论是在硬件建设，还软件建设，还是活动开展等方面都有待提高。
4.社区居民学校办在老百姓之中，需要人人参与。从检查情况看，居民参与程度还有待提高。要从奖励型向自愿型的全民参与发展，让居民真正感受到学习的快乐。
评标报告范文3
为加快政务服务标准化建设进程，深入推行服务型政府建设，促进城乡统筹协调发展，我镇党委、政府全力开展乡镇便民服务中心及村全程代办站工作建设，全面推进了我镇机关效能建设。现将我镇社区便民服务站（南小王社区、南张楼社区、董家社区、李马社区、何官社区、孙板社区、口埠社区）自查如下:
一、有场所，场所设置在便于群众办事的区域，占地面积达到100㎡以上。
二、有人员，有相关政策方案，有固定工作人员在社区工作，有责任人。
三、有制度，社区都具备六条制度。
四、有网络，社区都已安装政务服务专线。
五、有设备，基本设备都已完善，缺少部分设备。
评标报告范文4
关键词 ：港航港航系统 ；系统节能
广东省港航系统是全省交通运输行业的重要组成部分 ，港航系统各级政府主管部门、港航运输企业等积极开展节能减排工作 ，制定了《沿海港口能源消耗限额》、《营业性海运船舶燃料消耗限额》等地方标准 ，并大力开展节能减排新技术推广应用、废旧物资循环利用等工作。但是 ，由于港航系统尚未建立统一的节能减排考核评价体系，各部门和企业在开展节能减排工作时 ，缺乏系统化 、规范化、具体化的指导依据，阻碍了节能减排工作的
全面深入开展 。
本文针对广东省港航系统客观实际，运用层次分析方法建立了港航系统节能减排评价指标体系，为港航系统节能减排考核管理提供评价依据。
1 节能减排评价方法
港航系统节能减排包含节能和减排 2个方面，并涉及组织机构建设 、综合能源消耗 、新技术新产品推广应用等因素。上述因素大多为定性描述，无法直接加以量化分析和评价 。
层 次 分 析 法 (analytic hierarchy process，AHP)是 1种定性和定量相结合 、系统化 、层次化的多准则决策方法口 。该方法首先分析系统中各组成因素间的关系 ，选取评价指标 ；然后建立递阶层次结构模型 ，该模型通常包括目标层 、准则层和指标层 ；再确定各评价指标权重，最后计算组合权重并进行综合评价 。
港航系统节能减排评价为定性与定量相结合的综合评价问题 ，因而本文采用层次分析法进行评价 ，其评价指标体系的建立步骤如图 1所示
2 节能减排评价指标
评价指标选择是建立节能减排评价体系的重要环节 ，关系到整个节能减排评价体系的科学性和合理性。在选定评价指标时 ，首先参考与港航系统节能减排相关的法规 、标准和文件 ，包括《公路水路交通实施办法》《沿海港口能源消耗限额》 《营业性海运船舶燃料消耗限额》等，并结合港航企业调研和专家咨询结果 ，最终确定了“节能减排政策的贯彻执行”、“组织机构建设”等 8个一级指标 ，以及“节能减排政策制定”、“单位运输能源消耗量”等 19个二级指标。然后建立了港航系统节能减排评价指标体系的层次结构模型，如图 2所示。
3 节能减排评价指标权重的确定
运用层次分析法确定各评价指标权重的基本过程是 ：根据所建立的递阶层次结构 ，将下一层次的各因素相对于上一层次的各因素进行两两比较判断 ，构造判断矩阵 ，通过对判断矩阵的计算 ，进行层次单排序和一致性检验 ，最后进行层次总排序 ，得到各因素的组合权重 。
1)构造判断矩阵。对递阶层次结构中各层上的元素 ，根据各元素对于其上一层元素的重要性进行两两比较 ，建立判断矩阵。判断矩阵 0=具有下述性质
式 中 。 (i，J=1，2，…， )表示元素 U 与 U，相对
于其上一层元素重要性的相对 比值 ，一般为 1～9之间的值。权重相对比值及其含义如表 1所列 。
2)计算单一准则下各元素的相对权重并进行一致性检验。设判断矩阵 。的最大特征根为， 其相应的特征 向量为 W，将 W归一化后即为同一层次相应元素对于上一层次某元素相对重要性的权重比值关系。
由于客观事物的复杂性以及人们对事物认识的模糊性和多样性 ，所给 出的判断矩阵不可能完全一致 ，有必要进行一致性检验。计算一致性 检验指标 CI
式中：n为判断矩阵阶数 。
若随机一致性 比率 CR―C ／RJ
3)层次总排序及一致性检验 。计算 同一层次所有因素对于最高层 (总 目标)相对重要性的排序权值 ，称为层次总排序。这一过程是从最高层次到最低层次逐层进行 的。若 上一层次 A 包含个 因素 A ，A ，… ，A ，其层次总排序权值分别是 a ，口 ，…，n 。下一层次 B包含个因素 B B：，…，B ，它们对 于因素 A，的层次单排 序权值
分别为 b1J，b一，b (当 B 与 A，无联 系时 ，b ，一0)。此时 B层次单排序权值如表 2所列 。
为了保证总排 序计算 的一致性精度，需要对总体结构进行一致性 检验 。CI为层次总排 序的一致性指标 ，RI为层次总排序平均随机一致性指标 ，CR为层次总排序随机一致性 比例。
式 中：CJ 为与 a，对应的B层次中判断矩阵的一
致性指标 。
式中：RI，为与a，对应的 B层次中判断矩阵的平
均随机一致性指标 。
当 CR
针对广东省港航系统节能减排评价问题 ，本研究采用专家调查法 ，邀请 15位专家对各评价指标的重要程度进行两两比较 ，然后按照本文中的权重计算方法 ，确定了各评价指标的权重，如表 3。
4 结束语
评标报告范文5
一、应计制政府财务报表要素定义
(一)资产 资产是指联邦政府能够控制、体现经济利益或服务的某项资源。资产的定义源于资产的本质――对所有资产而言的基本特性。联邦政府需要财务、经济、人力和其他资源，以帮助其完成任务。在这一背景下，资源是指一个国家、组织或个人的有用或有价值的财产或禀赋，或者是满足需求的某种方法。政府拥有众多资源，但除非其具有资产的基本特性从而满足资产的定义，否则就不是资产。成为联邦政府的资产，某项资源必须具有两个特性：即体现了能供未来使用的经济利益或服务；政府能够获得或控制该经济利益或服务，并否决或管制其他主体的可获得性。如太空不是联邦政府的资产，因为政府不能够否决或管制其他主体进入太空；相反，联邦土地上的自然资源是联邦政府的资产，因为政府能够获得其中的经济利益并根据联邦法律管制其他主体对土地的运用。尽管这类自然资源因不可计量而不能在财务报表中确认，但仍然属于联邦政府的资产。
所有资产都具有的一个特性是其提供经济利益或服务的能力。在该公告中，经济利益可能导致现金、现金等价物、物品或者服务流邦政府，而体现在某资产中的服务可能以其他方式让政府受益。如博物馆、艺术展览馆等资产，经常免费或象征性地收费，向大众提供休闲、教育和研究机会，据以帮助联邦政府完成提供公共服务的任务并实现其目标。一项财产无论是有形的还是无形的，所能够提供的经济利益或服务，与其所体现的经济利益或服务之间是有差别的。并非所有的财产都体现经济利益或服务，如人们预期设备会提供经济利益或服务，但有时它会陈旧过时或不能使用且没有残值，就不再体现经济利益或服务，也不再满足资产的定义。通过特定的安排，来自资源的经济利益或服务可由政府和另外一个主体共享。
资产的第二个基本特性是控制，即联邦政府能够获得体现在资源中的经济利益或服务，并且能够否决或管制其他主体的可获得性。在施加控制时，政府能够根据资源的性质持有资源，用于交易并获得现金及其等价物、物品或服务，让其他主体使用，从而获得收入，或者用于偿还负债。联邦政府控制体现在某项资源中经济利益或服务的可获得性能力，一般源于法定权利，并且可以为法律条款、合同协议、所有权、或者保护政府利益的其他机制所佐证。然而，法定权利不是确立控制经济利益或服务可获得性的一个先决条件，因为政府还能够以其他的方式施加控制。联邦政府有时不能够控制其从一项资源中所获得的经济利益或服务，因为它不能够否决或管制其他主体的可获得性。在这种情形下，该资源就没有满足联邦政府资产的定义。政府可以通过交换交易获得资源，换出的是其他资源、未来转移资源或提供服务的义务；资源也可能源于政府权力的行使，如征税、罚款；其他事项，如增值也可能产生政府资源。隐含在资产定义和其基本特性中的一个假定是：导致政府能够控制并体现在一项资源中经济利益或服务的可获得性的事件必须已经发生。为了让资源符合资产的条件，政府必须已经获得该资源，或者已经能够否决或管制其他主体或其所导致的利益或服务，如政府的征税权力不是一项资产。
(二)负债 负债是在特定的事件发生或被要求时，联邦政府在可确定的日期向其他主体提供资产或服务的现时义务。联邦政府负债有两个基本特性：向其他主体提供资产或服务的现时义务；何时清算该义务，联邦政府和其他主体之间达成协议或谅解。现时义务是指过去的某项交易或其他事项导致该义务的产生，但还未被清偿。因此，现时义务应当区别于只是未来意图的一种表达，如政府宣布将购置设备。当政府采取具体的行动，作出承诺并影响其他的主体，现时义务就产生了。为了满足负债的第一个基本特性，现时义务必须包括未来向其他主体提供资产(现金及其等价物或物品)或服务。如政府已经同意在某些条件下向其他主体提供资产或服务，但这些条件还没有满足，在该情形下，政府有履行其承诺的现时义务，即使资产或服务的实际提供在未来才发生。
如前所述，某个现时义务要成为联邦政府的负债，必然牵涉到两个单独的主体，因为同一主体不可能同为债务人和债权人。为了满足负债的定义，联邦政府向其他主体提供资产或服务的合同或其他协议必须基于当前的状况，因为负债的一个基本特性是政府有现时的义务，即使在清算负债之前状况可能会发生变动。但是负债以及应计制财务报表的所有其他要素都是基于已经发生的交易或事项，政府改变现时状况的权力，不会阻止现时义务确认为一项负债。
负债的第二个基本特性是关于义务的清偿所牵涉到的政府和其他主体之间达成协议或谅解。清偿的时间安排通常在合同或其他协议中规定。但在某些情形下，相关方同意，某特定时间或者经过资产或服务接受方的请求，将引发义务的清偿，此时清偿的时间安排就具有不确定性。如果政府和其他主体没有就义务的清偿达成协议或谅解，并且政府可以自由决定是否以及何时清偿义务，那么该政府义务就没有满足负债的定义。除了清偿的时间具有不确定性，许多现时的义务在清偿金额方面也具有不确定性。如清偿某义务所要求的金额可能取决于未来某事件(市场价格下跌的发生与否)。一旦影响清偿时间和金额的或有事件发生，政府有履行义务的责任。清偿时间或金额的不确定性要通过负债的计量予以解决。
(三)净资产、收入和费用 尽管资产和负债的定义源于这些项目的基本特性，但是，净资产、收入和费用的定义源于资产和负债的定义。因此，评估一个项目是否满足净资产、收入和费用的定义时，应当参考其基础资产或负债的定义。
“净资产”是在联邦政府或某个组成主体的资产负债表中所确认总资产和总负债之间的数字差异。净资产可以为正，也可以为负。主体经常将财务报告中的净资产进行细分，以提供关于其组成部分的信息。但是，所报告的组成部分以及对净资产的特定解释，取决于特定的财务报告模式及其相应的披露要求。收入是报告期间提供物品或服务、征税或行使其他权力、接受捐赠或者执行其他活动(不包括借款)而导致资产的增加或负债的减少或
兼而有之。费用是报告期间提供现金或现金等价物、提供物品或服务或者执行其他活动(不包括借款的偿还)而导致资产的减少或负债的增加或兼而有之。
现有的准则或实务表明，某些资源的流入和流出应当被报告为利得和损失，而非收入和费用。使用术语利得和损失，其目的一般在于强调某些收入和费用的特殊性质，如特殊或非经常发生的本质，或者产生于一个主体边缘性的或偶发性的活动。
该公告中收入和费用的定义，包括可能报告为利得和损失的项目。利得和损失被认为是收入和损失的子集，而非独立的要素。某些类别的收入和费用是否应当以及在哪些情形下报告为利得和损失，超出了该概念公告的范围。
二、应计制政府财务报表要素的确认
确认是指在一个主体的财务报表中正式地记录或包含一个要素的程序。对于一项资产或负债，确认包括初始确认和再确认。确认标准是一个项目要在财务报表中确认应当满足的条件。该公告确立的确认标准是：项目满足财务报表要素的定义；项目可计量。在公告中，可计量是指可用货币单位量化。一个项目的计量包括对来自该项目的资源或服务的未来流入或流出的概率进行评估，其所用的方式与所使用的计量属性相一致。但是，评估概率的方法以及适合于某特定项目计量属性的确定，超出了该公告的范围。
为了在财务报表中确认一个项目，满足某个要素的定义是一个必要而非充分的条件。因此，如果一个项目没有满足某个要素的定义，就没有必要考虑该项目是否可计量或应当确认。许多资产、负债或其他要素的存在或其金额也许具有不确定性，但是该公告中的定义和确认标准不要求确定性。“一个要素存在”这一结论，需要根据可获得的证据，判断该项目是否拥有该要素的基本特性。在财务报表中确认的某个要素的计量经常需要估计和分配。计量也可能需要更严格地评估未来资源流入或流出的概率，以提高在财务报表中所确认金额的可靠性。是否确认一个项目也受到重大性、成本效益原则的影响。因此，满足某个要素定义且可计量的某个项目，可能不会被确认。
三、其他有关的问题
(一)主体概念 该概念公告中界定的所有要素，满足相关定义的某个项目是联邦政府的资产、负债、净资产、收入或费用。某个项目如果可以计量，在联邦政府合并财务报表中确认，除非它在合并的过程中被消除。联邦政府由控制、管理或者对政府资产负有受托责任并且被授权发生负债的组成单位构成。满足联邦政府报表要素定义的某个项目，也是其某个组成主体的要素。如果可以计量，则在组成主体的应计制财务报表中确认。
评标报告范文6
关键词 联合概念框架 财务报告目标 信息质量特征
中图分类号：F275 文献标识码：A
一、联合概念框架
对于财务会计概念框架的研究，始于美国。70年代中期，为了进一步发展会计准则提供一个具有充分说服力的理论依据，美国财务会计准则委员会（FASB）率先开展对财务会计概念框架的研究，并将其研究成果陆续以“财务会计概念会计”等文件形式予以。随后，国际会计准则委员会（IASB）也对财务概念框架进行了研究。初始，美国以“高质量”为借口，阻碍国际会计准则在资本市场的应用，然而，20世纪初，随着美国大规模财务舞弊事件的爆发，许多国家和组织对FASB的权威性以及在其规则导向下制定的准则体系产生了怀疑，于此同时，IASC成功改组为IASB，并对组织框架进行重新设计，改造成为有IASC基金会的受托人任命和管理的对立民间结构，并成功完成了“可比性项目”、“核心准则计划”，得到了许多国家和组织的支持，如欧盟、澳大利亚、新西兰等。在此形势下，美国一反常态，积极参与了IASB的改组活动。美国不仅担当了提名委员会、受托人委员会主席等要职，还在IASB的14个新生席位中占据了5个席位，从而取得了“主发言人”的地位。至此，IASB和FASB之间的关系从对抗变成了协作，为二者的合作提供了可能性。
为了更好地服务于经济全球化的发展，2002年10月IASB与FASB正式签署了“诺沃克协议”，并致力于会计准则国际趋同，双方意识到消除各自概念框架差异的重要性，将建立“联合概念框架”项目列入其趋同计划中。2005年2月，联合委员会公布了财务会计概念框架的制定的项目计划，说明了该项目分为八个阶段：第一阶段“目标和质量特征”；第二阶段“要素和确认”；第三阶段：“计量”；第四阶段：“报告主题”；第五阶段：“列报和披露”；第六阶段：“目的和地位”；第七阶段：“对非营利主体的应用”；第八阶段：“剩余问题”。经过努力，在2010年9月，FASB同IASB一起促成了《财务会计概念框架：第八号公告》的，标志着联合概念框架的工作取得了阶段性的进展。从以上资料可知，财务报告目标和信息质量特征有着非常重要的地位，对接下来的工作起着基础性的作用。
二、财务报告目标
联合概念框架对财务报告目标的定义与FASB和IASB概念框架基本一致，在新的第8号公告中，通用财务报告目标的定义是：为现有和潜在的投资人、借款人和其他的信贷人提供有关报告主体的财务信息，以帮助其做出（是否）向报告主体提供资源的决策。
1、财务信息的使用者。新公告中指出，现有的和潜在的投资人、债权人、其他信贷人等资本市场的参与者为财务信息的主要使用群体。散户、员工、客户、政府及其他机构不属于财务信息主要使用者的范围。这样决定的原因，一方面是消除IASB框架（1989）和FASB第1号概念公告间的逻辑不一致，另一方面是由于资本市场的参与者需要决定是否向某一企业提供经济资源，他们对财务报告信息有着最为重要和急切的需求。
2、财务报告目标定位。关于财务报告或财务报表的目标，长期以来一直存在“决策有用性”和“受托责任观”两种观点的争论，不同的准则制定机构对此也作出了不同的取舍。FASB之前的概念框架将目标定位为“决策有用性”，而IASB的定位是“决策有用性”和“受托责任观”。新公告显然受美国的影响，继承了“决策有用性”，即为资本市场参与者的资源配置提供决策有用的信息，但FASB也注意到，使用者也关注管理当局履行经管责任的信息和资源配置信息。因此，委员会认为决策有用性包括受托责任观，这样就没有必要专门将受托责任作为财务报告的目标。
三、财务信息质量特征
决策有用的财务信息质量是联系报告目标和实现目标手段之间的“桥梁”，是确定构成信息有用的成分。在FASB概念框架第2号概念公告中，会计信息质量特征包括相关性、可靠性、可比性、重要性、成本效益原则5个，其中及时性、预测价值，反馈价值作为从属质量特征包含于相关性之中，而可验证性、如实反映、中立性作为可靠性的从属质量特征。新公告将会计信息质量特征分为基本的质量特征和增强的质量特征，认为成本对于报告主体而言是一个普遍存在的约束条件。基本质量特征包括相关性和如实反映，增强的质量特征包括可比性、可验证性、及时性和可理解性。通过结构层次的变化，界定了质量特征之间的逻辑顺序。财务信息首先必须具备基本的质量特征，如果信息不相关或者不能如实呈报要反应的经济现象，即使信息符合增强的质量特征，信息也是决策无用的。相反，如果信息具备基本的质量特征，即使没有满足增强的质量特征，在一定程度上，这种信息也是决策有用的。所以，基本的质量特征是基础、是根本，增强的质量特征是辅助。
1、基本的质量特征。（1）相关性。相关性是“在决策中产生差异的能力”，具有预见价值和确定价值，即它是能够影响资本提供者决策的。不相关的信息是无用的，所以在确定信息是否进入报告项目时，我们首先要判断其是否与报告使用者决策相关。（2）如实反映。如实反映指决策有用财务信息如实反映它声称要反映的经济现象。FASB以“如实反映”代替了原概念公告中的“可靠性”。如果财务信息对经济现象的描述是完整、中立及不存在重大错误的，我们就说信息具备了如实反映的特性。可靠性的使用带有一定的主观意见，所以理事会认为惟一的避免误用和错误交流的方法是在概念框架中用另外一个词代替它，如实反映也许不是最理想的，但确是我们能找到的最好的。
2、增强的质量特征。双方委员会同意四个增加的财务信息特征，即可比性、可验证性、及时性、可理解性，增强的质量特征能够提高和放大具有基本质量特征信息的决策有用性。可比性是指不同主体之间的财务信息可比，以及同一主体不同会计期间的信息可比。可验证性意味着不同知识水平和独立的观测者对如实呈报的经济现象的看法能达成共识。及时性意味着使用者能够及时获得能影响决策的信息。清晰、简洁地分类、描述和列报信息，会使得信息具有可理解性。总之，增强的质量特征都在一定程度上增加了质量特征应有的注释。
四、对财务会计概念框架的思考
1、由FASB与IASB制定联合概念框架值得探讨。目前，从所公布的资料来看，联合概念框架带有浓厚的“美国色彩”，由美国财务会计准则制定机构和以美国占据主导地位的国际会计组织联合制定的概念框架能否很好的照顾到发展中国家以及其他发达国家的需要，引起了人们的质疑。所以，在肯定FASB和IASB的联合概念框架取得的进步的同时，我们也建议，联合概念框架应该立足于全球，应该更多的考虑发展中国家的经济水平和会计水平，力求制定适应于全球的联合概念框架。
2、对我国会计准则制定的影响。我国2006年颁布的《企业会计准则――基本准则》从内容到实质上都发挥着概念框架的作用，但是在财务报告的目标、信息使用者、财务信息质量特征的内容和层次上都与联合框架存在较大差异。我们必须在充分考虑我国实际情况和需求的情况下开展趋同工作，取其精华，去其糟粕。
（作者：广东商学院会计系2011级研究生）
参考文献：
[1]美国财务会计准则委员.财务会计概念框架：第八号公告[S].2010-9.
[2]时军，薄桂秋.FASB与IASB概念框架联合项目评价与启示[J].财会通讯2011（5）.
[3]葛家澍.实质重于形式，欲速则不达.会计研究.2009；6.