出具审计报告范文1
关键词:注册会计师；审计；刑事责任；中澳集团
一、注册会计师承担刑事责任判定及分析
注册会计师刑事责任构成要件是其责任认定的关键，更是界定是此罪而非彼罪的关键。根据我国刑法界的主流观点，犯罪的构成要件包括犯罪主体、犯罪主观要件、犯罪客体、犯罪客观要件四个方面。因此，本文通过对这四个方面进行论述，以更加明确刑事责任认定的关键。
（一）犯罪主体。根据庆云县人民法院对此案的最终判决，可以看出其将李冬梅和李洋作为本案的犯罪主体。下面对法院认定依据做出具体分析：第一，李洋作为犯罪主体的认定。李洋是这次中澳集团债务融资审计项目的项目经理，整个项目的审计工作是由其统一计划和安排的。作为项目经理，应该对审计工作底稿进行逐张复核，检查是否存在问题；检查审计程序是否完全执行；得到的审计证据是否足充分和恰当。但是，李洋在审计过程中，搜集到的审计证据存在着明显虚假的迹象，非但没有拒绝出具审计报告，反而对审计证据进行修改使其满足出具审计报告的需要。因此，李洋的职责和在审计过程的行为符合犯罪主体的认定。第二，李冬梅作为犯罪主体的认定。根据相关资料表明，李冬梅是该所审计十部的负责人，而且其也是该所合伙人，更是有审计报告的最终决定权。但是，在该审计业务开展过程中，中澳集团工作人员李某已告知李冬梅需要做假账，出具虚假审计报告。作为负责人及合伙人她不仅没有拒绝，反而安排李洋通过修改财务报表的方式来出具适当的审计报告。因此，基于部门经理及合伙人应承担的职责和李冬梅的行为，其符合本罪犯罪主体的认定。
（二）犯罪客体。对于本案的犯罪客体，本文基本赞同复杂客体这一观点：国家对中介组织的管理秩序和国家、公众和其他投资者的合法权益。本案中涉及到管理秩序的方面不多，主要是侵害了国家等的合法权益。根据判决书可知，兴华所的审计报告是作为中澳集团发行中国银行短期融资债券的依据。凭借其出具的三份审计报告，中澳集团成功申请到中国银行发行2亿元短期融资债券和广发银行发行1亿元短期融资债券，并且根据广发银行员工岳某和朱某的证言可以得知，中澳集团在该行是第二次发行债券。第一次发行的债券到期后，由于中澳集团还不上，该银行总行发行新债用于偿还。第二次到期后，中澳集团没有自由资金偿还。因此，可以明确知晓，兴华所提供的审计报告直接侵害了为其发债的两家银行的合法权益。中国银行属于国有企业；广东发展银行虽然不属于国有，但实际上超过50%以上的股权集中在国有企业，实质也是政府掌握控制权。从这个角度，兴华所审计报告侵害了国家的合法权益。因此，本案中的犯罪客体主要是侵害了国家的合法权益。
（三）犯罪主观要件。本案中李冬梅和李洋是否是故意提供虚假的审计报告呢？以下从两个方面进行分析：（1）两人是否知道财务状况不符合发债要求；（2）两人是否知道虚假审计报告的目的以及其造成的后果。第一，是否知道需要出具虚假审计报告。按照《中国注册会计师审计准则第1153号———前任注册会计师和后任注册会计师的沟通》第九条中规定，后任注册会计师应该向前任注册会计师沟通导致被审计单位变更会计师事务所的原因。根据中澳集团的李某所言，在兴华所承接业务之前，已经更换过好几家会计师事务所，因为出具假的审计报告有风险，就没有出具审计报告。而且中兴华所陈某和周某也证实中澳集团的实际状况离发行债券的条件有很大差距，这可以推定李洋和李冬梅知晓该情况。从上述可以判断出，李洋和李冬梅是明知中澳集团的状况不符合发行债券的要求的。第二，是否知晓虚假审计报告目的及后果。对于出具审计报告的目的，根据李某的证词，他跟李冬梅说过，制作的审计报告是为了中澳集团发行债券所用。而且根据她安排李洋修改财务数据以达到发债要求这一行为也可以判断，李冬梅是知晓该审计报告的目的的。综上所述，李洋和李东梅在出具虚假审计报告的行为上符合故意犯罪的内涵。
（四）犯罪客观要件。最后分析本罪的最后一个构成要件———犯罪行为和犯罪后果，主要讨论本案的审计报告是否符合虚假证明文件内涵以及后果是否属于情节严重范围。集中分析其是否属于虚假的定义。第一，结果论。根据法院判决书可知，2010～2013年及2014年1月份至6月份中澳集团的实际亏损额为0.3亿元、0.1亿元、0.6亿元、1.0亿元、0.8亿元，但审计报告载明中澳集团上述时间净利润分别为2.7亿元、3.2亿元、3.9亿元、4.1亿元、2.7亿元。同时，经过北京京诚会计师事务审核后证实2010～2014年中澳集团处于亏损状态。因此，兴华所出具的审计报告与其实际情况严重不符，符合结果论对虚假的定义。第二，过程论。（1）两人在审计过程中没有保持独立性。李冬梅在本次审计中收取了中澳集团140万元审计费；在支付审计费用时，中澳集团多给了事务所5万元，审计独立性受到损害。（2）两人在审计过程中没有遵守职业道德，通过相关证人证言及庆云县人民检察院指控来看，两人在审计过程中知道中澳集团的财务状况是不符合发行债券的要求。在此情况下，未遵循职业道德出具无法表示或否定的审计意见，反而通过虚增收入、利润等方式帮助其修改财务报表，使之符合发债要求。从审计过程来看，两人完全违反了审计职业道德以及相关准则要求，符合过程论对虚假的定义。综上，不论从审计结果还是审计过程分析，两人的行为符合提供虚假证明文件行为的内涵。对于情节是否严重，本案主要涉及给国家、公众或者其他投资者造成的直接经济损失。兴华所提供的审计报告帮助中澳集团成功申请发行了3亿元的短期融资债券，而广发银行员工表示，中澳集团在第二次债券到期后，没有用自由资金偿还，表明中澳集团目前财务状况是无法偿还这笔债务的。同时，根据相关资料显示，中澳集团在破产清算状态下固定资产的评估值仅为2.16亿元，该估值根本无法完全偿还其发行的3亿元债券。因此，本案符合《追诉规定》对于情节严重的定义。
二、注册会计师审计刑事责任完善对策
（一）对立法和职业准则的完善。首先，在《刑法》中，明确规定注册会计师的刑事责任包括“故意”和“重大过失”两种主观心态，而其他的法律法规如《证券法》《公司法》《注册会计法》仅规定“故意”一种情形。在责任认定标准上，《注册会计师法》以程序正当为标准，《证券法》以结果真实为标准。因此，应该对涉及注册会计师法律责任的法律条文进行适当的修改，明确各类法律责任的认定标准。再者，《独立审计准则》作为规范注师审计服务的质量标准，规定了许多诸如审计责任、重要性水平、合理保证等专业概念，在具体案件中如果能明确这些概念的内涵有助于维护注册会计师的合法权利。在司法实践过程中，应更多地将其列为判决时的参考依据，提高其在司法实践中的地位。当审计人员在执业过程中如果严格遵守《独立审计准则》，即使出现一些偏差，也不影响追究注册会计师的刑事责任。
（二）增加资格刑。近年来，资本市场频频发生的审计失败案例，归根而言，主要是由于注册会计师价值观的扭曲，审计市场存在不良的恶性竞争现象，只有改变审计师错误的价值观才能从源头上遏制此类事件的发生。因此，适当的运用“市场禁入”能够起到维护市场秩序的作用，对于进行虚假陈述情况恶劣的注册会计师和事务所，对其实施财产刑或者自由刑可能不足以起到威慑的效果，对于他们来说，在进行此类行为前就已经计算好成本收益，正是这种动机促使其摒弃职业道德，大胆地承接高风险的业务。并且，在刑事责任的判定上，被处以徒刑的注册会计师的数量并不多见，因此对于注册会计师来说，还会抱着侥幸的心理。唯有实施资格刑，其剥夺的是注册会计师赖以生存的技能，这将是职业发展道路上的致命一击。因此，建议在提供虚假证明文件罪中增设资格刑，由法院按照资格刑确定的期限判处注册会计师及其他共同犯罪人在一定期限内禁止从事相关职业，这样不仅有助于正确的定罪量刑，维护个案的公平正义，也有助于实现刑事、行政等法律责任的统一。
主要参考文献：
［1］王军，陈翊新.注册会计师刑事责任问题及应对策略［J］.财务与会计，2018（13）.
出具审计报告范文2
本文设想了新的审计报告互动教学法，该方法要求教师准备四组审计工作底稿资料，要求学生在课前一周仔细阅读所给审计工作底稿资料，并按组完成应做的汇总表、试算平衡表、审计报告初稿、会计报表注释初稿，并经小组内项目经理复核、小组内项目合伙人复核等整套流程。课堂上由学生PPT展示介绍各小组所做工作底稿及审计报告初稿及会计报表注释初稿，再由教师作为总审一一点评，提出总审意见，最后由小组再修改后上交教师。
【关键词】
审计报告;互动教学;小组合作
一、引言
会计学专业的学生往往要学到《审计学》这门课，而《审计学》这门课中的一个重要内容是审计报告，在审计报告的教学中运用师生互动的教学方法，不仅能使学生从理论上了解在哪种情况下出具:无保留意见我审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告、无法表示意见的审计报告，也能使学生通过动手操作互动掌握审计报告的实际编制方法;更能通过学生的演讲展示，使每个同学都留下深刻印象。
二、教学前的准备工作
教学前要做好必要的准备工作，由教师搜集四组可能出具无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见公司的审计工作底稿的资料，这些资料包括四个公司各科目的审计工作底稿;四个公司各科目的调整分录、未调整分录、重分类调整分录;审计计划、风险评估、控制测试的工作底稿;以及公司基本资料。
三、学生预习及教师指导并监控
在教学开始前将学生分组，每组5人左右，每组设组长———项目负责人，副组长———项目合伙人，将教师所准备资料提前一周下发给各组学生，要求学生们仔细阅读，并要求第一做出:账项调整分录汇总表、重分类调整分录汇总表、未更正错报汇总表、列报调整汇总表;第二做出:利润表试算平衡表、资产负债表试算平衡表;第三做出:重要事项概要汇总表;第四做出:审计报告;第五做出:会计报表附注。上述工作完成后由组长———项目经理复核工作底稿并修改、副组长完成项目合伙人复核工作底稿并修改。要求每组做成PPT。上课前教师应通过微信或QQ与学生及时沟通，解决学生自学操作过程中存在的问题，并达到监控过程和进度的目的。
四、课堂上分组展示演讲及教师总审计点评
第一，上课时，教师简要介绍审计工作底稿汇总的基本方法、审计报告编制的基本方法。第二，由各小组上台汇报演讲，演讲的内容应包括:公司基本情况、风险评估的情况、账项调整分录汇总的情况及理由、重分类调整分录汇总的情况及理由、未更正错报汇总情况及理由、列报汇总调整情况及理由、利润试算平衡表及资产负债表试算平衡表、审计报告初稿及会计报表注释初稿。第三，由各小组长介绍项目经理复核情况，副组长介绍项目合伙人复核情况。第四，由教师作为总审对各组工作底稿及PPT演讲进行总审点评，并列明所需改进的地方，由各小组课后再修改，并完成正式审计报告及会计报表注释，连同修改后的审计工作底稿一并交给教师作为评定教学效果的依据。
五、结语
出具审计报告范文3
2008年6月28日，我国财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定并印发《企业内部控制基本规范》，并自2009年7月1日起适用中华人民共和国境内设立的大中型企业（包括上市公司）执行，同时鼓励小企业和其他单位参照其内容建立与实施内部控制。在颁布了《企业内部控制基本规范》之后，财政部、证监会、审计署、银监会及保监会于2010年4月26日联合了《企业内部控制配套指引》，其中包括18项《企业内部控制应用指引》《、企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》。可见，我国已形成“应用+评价+审计”三者紧密结合的内部控制制度模式，这是融合国际先进经验、立足本国国情的成果。该内部控制制度模式对全面提高企业管理水平及增强风险防范意识具有重要的理论意义和现实价值，对内部控制有效性进行自我评价是管理层的责任；为了增强披露的内部控制信息的可信度，对内部控制有效性进行审计是注册会计师的责任。虽然内部控制审计与财务报表审计是两种不同类型的鉴证业务，各自具有特殊性，但是从审计流程来看，二者存在许多共性。美国在继SOX法案提出后，率先开展了内部控制审计业务，在实践探索中提出了整合审计这一创造性概念，通过资源共享、审计流程再造，执行整合审计流程时满足两种审计目的。我国《企业内部控制审计指引》中提出注册会计师可以分别执行两种审计，也可以整合审计，会计师事务所在提供审计业务的方式与方法上有一定自主选择的空间。但是，虽然目前很多会计师事务所都提倡整合审计，但是并没有明确提出如何开展整合审计，甚至尚未意识到内控审计与财务报表审计之间相辅相成的重要作用。基于上述背景，笔者希望以自己的实践经验为例，浅析会计师事务所整合审计的有效性。
二、整合审计的意义
从了解企业的内部控制作为财务报表审计的一个过程和关键审计程序，到今天会计师事务所要对企业的内部控制进行审计，并发表独立的审计意见，足见企业的内部控制对企业财务报表以及企业整体发展水平和未来发展前景的重要性。有效的内部控制在减少舞弊、加强企业管理水平甚至提升业绩方面能够发挥较大的作用，这也是内部控制审计产生的原因。内部控制审计是保证企业内部控制有效性的关键环节；内部控制审计是与财务报表审计平行的均属于基于责任方认定的合理保证的鉴证业务。对于企业而言，年末要接受双重审计，考虑到成本效益原则，整合审计是符合其利益的最佳选择。而对于会计师事务所而言，内控审计通过恰当的资源整合及了解与评价企业内部控制，从而实现风险评估的目的，突出风险控制点，提高财务报表审计工作的效率和效果。总之，二者终极目标均是提高财务报告信息的可信性，有效的内部控制可以合理保证财务报表不存在重大错报。内控审计与财务报表审计可以利用彼此的工作，注册会计师在审计财务报表时需获得的信息很大程度上依赖对内部控制有效性的结论，利用内部控制审计结果来修改实质性程序的性质、时间及范围，并利用该结果来支持分析性程序中所使用的信息的完整性与准确性。在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师需慎重考虑识别出的控制缺陷。实施内部控制审计时，注册会计师需要评估财务报表审计时实质性程序发现问题的影响，最重要的是，需要考虑发现的财务报表重大错报对应的关键控制点的控制有效性。因此，在整合审计过程中获取的审计证据可以相互印证和利用，对两种审计进行整合，可以有效的利用审计资源实现审计目标，提高审计质量。
三、会计师事务所整合审计的有效性
1、对于之前会计师事务所单纯实施财务报表审计而言，整合审计则是加入了内控审计的内容，而整合审计所起到的“1+1>2”的效果也因此产生。内控审计通过恰当的资源整合及了解与评价企业内部控制，从而实现风险评估的目的，突出风险控制点，提高财务报表审计工作的效率和效果。笔者认为，整合审计确实可以起到节约审计成本的作用，但是，在内控审计过程中，通过对企业内部控制，包括企业层面的组织结构、企业战略、企业文化、社会责任等及具体业务层面流程的了解，从而识别出内部控制缺陷。通过对内部控制缺陷的分析和评价，识别重要风险点，并评估其对财务报表的影响，从而指导财务报表审计的审计计划和策略，这是整合审计相对于财务报表审计而言最重要的贡献和作用。为突出表现整合审计的优越性和有效性，笔者将以不同业务流程为例，具体说明整合审计过程中，内控审计对财务报表审计所起到的风险导向作用。
2、从工程项目流程看在建工程核算与企业经营风险
A公司作为化工企业，工程项目较多，且具有规模大、投资时间长的特点。针对不同类型的工程项目，又进一步分为基建项目、技改项目和大修项目。在对其工程项目进行内控了解时发现，A公司出现个别技改项目最终按基建项目进行验收和管理；个别小型基建项目最终竣工验收时总投资金额翻番，变为中型基建项目。出现上述情况的原因多种，如：个别项目由于初步设计不到位，导致在后续施工过程中发现基建工程不能达到预期目的，从而进行二次设计，增加、删除或修改某项设计，以至于基建成本增加；个别项目由于时间紧迫，出现“三边工程”，即存在边勘测边设计边施工的现象，由于缺乏严格的初步设计和概预算管理，导致工程成本难以有效控制。当然，针对初步设计不到位情况产生的原因，审计人员进一步追查，则可能发现初设评审工作或施工图会审会议流于形式、设计单位的选择未履行相关程序、设计变更审批程序不到位等控制缺陷，甚至要考虑在工程项目管理过程中是否存在舞弊嫌疑。因此，在对A公司工程项目流程的内部控制进行了解和评价后可知，其财务报表审计中，在建工程科目核算的准确性认定将作为重点关注项目，在建工程科目是否存在高估资产的可能，是否存在费用化项目资本化处理的可能，是否应对某项在建工程计提减值准备等等，都是财务报表审计中必须要考虑的风险点。同时，A公司存在大额贷款，现金流紧张；而工程项目投资大，项目周期长、项目管理不规范，使得部分投资资金未能得到有效利用，无疑反应出公司资产管理及运营存在风险。
3、从生产管理流程看成本核算
B公司主要生产焦炭、甲醇、粗苯等化工产品。在对其生产流程进行了解后得知，B公司生产部门每天编制生产日报，每月编制生产月报，并向财务部门报送。财务人员根据生产月报反映的生产数量，确认产成品的产量并结转生产成本。生产日报中，各产品的日产量由生产班组人员根据计量仪器统计得出；而为避免产品由于挥发等正常性损耗对月产量的影响，B公司生产部在编制生产月报时，根据月初结存量、本月发出量与盘点的期末结存量，倒挤得出该类产品的月产量。因此，B公司生产部门存货管理表现一贯优秀，即盘点的产成品结存量与生产月报反映的结存数始终相符。如果未关注生产部门日报表中的产量月累计数、计量仪器显示的月产量数与生产月报倒扎的月产量之间的差异，并进行对比分析；直接根据生产月报反映的生产数量，确认产成品的产量，那么B公司的资产管理堪忧。生产过程中的非正常损失及产成品管理过程中的非正常损耗将在企业看似规范的管理中被隐藏。笔者认为，在目前各公司财务基本实现电算化核算的大背景下，会计师事务所对生产成本的审计，依旧重点依靠对其成本的重新计算，已不容易发现成本核算的问题所在。然而，在内控审计过程中，公司关键控制点的缺失，生产管理流程中存在的重大缺陷，无疑为同时进行的财务报表审计提供了审计指引方向。
4、从企业战略变化看财务报表层面风险评估
公司层面的内部控制一般情况下不易发生较大规模的调整和改变，然而，公司层面的内部控制一旦发生调整和改变，大多将会对公司业务流程层面造成重大影响。因此，公司层面内部控制的变化，直接影响注册会计师进行的财务报表整体风险评估，包括考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当等等，从而进一步影响财务核算以及财务报表的质量。C公司主要以生产和销售电子产品、软件开发及提供技术服务及技术咨询等业务。上年底，该公司对其业务流程进行了梳理，并对内部控制进行重新设计，主要表现为组织架构和企业发展战略的转变。C公司以前年度销售电子产品的收入占其总收入的比重较大，由于近年来IT产业的迅猛发展，市场上电子产品更新换代较快，产品差异化程度逐渐降低，利润空间逐步缩小，因此，为发展新的利润增长点，C公司在上年进行的业务流程进梳理中，对组织架构进行了调整，尤其对公司发展战略进行了进一步规划，即C公司将缩小电子产品的销售规模，而将主要的利润增长点放在软件开发及技术咨询服务业务。在新的企业战略规划指引下，今年公司销售收入的构成发生了变化。经营战略的变化直接影响到经营重心的转移，公司的各职能部门各业务体系是否得到有效的整合以及公司是否存在因组织架构和战略的转移而带来的经营风险，这些都将对注册会计师调整风险评估程序具有重大影响。更进一步，通过对C公司经营环境的了解，注册会计师在财务报表审计时，需要重点考虑该变化对财务报表整体风险评估的影响，包括考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；是否存在需要特别考虑的领域等等，从而识别并评估影响财务报表的重大错报风险，进而调整后续的审计策略，以提高财务报表审计的整体质量。
四、会计师事务所整合审计实施过程中可能存在不足之处
出具审计报告范文4
1.1就目前来说现在所使用的审计方法存在着弊端。
现在的所实行的审计方法是：在企业的内部，采用抽样的制度，这样的方法，可以保证内部的相对真实性，并不能完全保证审计报告的真实性。同时我们在审计方面的制度、方法处于刚刚起步的阶段，因此审计本身存在局限性，所以其并不能完全揭露错误的东西。
1.2会计信息质量不高，并且存在欺诈的行为。
市场经济在不断的发展，随之而来的不仅仅是经济的飞速发展，并且各种消极的东西也开始在会计这个领域里蔓延开来，这些不良的因素使我国经济审计信息失真的现象越来越多，而目前由于建筑经济领域的飞速发展，建筑经济审计信息失真问题也越来越多。并且由于部分会计师为谋私利，也是出具不当的审计报告，使审计信息失真。
1.3审计报告的出具主体是注册会计师，而他的行为不当等问题，均可能会引起审计报告的失真问题。
制作审计报告的工作量相对较大，需要许多会计工作人员的相互合作才可以完成，这就不能避免的存在出现审计人员由于疏忽造成数据不实的情况，而这样的情况最终会使审计信息失真。而且由于审计信息在一定程度上与会计师的薪酬挂钩，因此有时为了个人得失，会计师会做虚假的审计报告。这样也使审计信息失真问题出现。
1.4另外由于我们的审计还处于起步发展阶段，因此相应的监督机制并不完善。
类似于如何有效的、合理的监督和制约经营者的行为之类的问题一直没有得到很好的解决，虽然我们设立的监督机关很多，但真正讲监督权利落到实处的少之又少，再加上部门间相互排挤，对相关的部门并不能做到有效的监督。
1.5社会各界对经济审计的理解程度不高，经济审计只是相关部门的事情，各界的监督职能没有落到实处。
目前来说，社会各界对经济审计领域都不甚了解，而且经济审计领域也存在行业保密的问题，在发生问题时，没有向社会各界解释。社会各界未能进行监督，这也加剧了审计报告失真的问题。
2建筑经济审计信息失真问题的表现形式
2.1不真实的记载，相关的工作人员出于某种目的
将不存在的现象记录下来，或者将存在的事情，不正确的记录下来。
2.2对审核报告的单位发出误导性的陈述
这样的陈述决策的机关产生误解，根本没有考虑到设计报告内容的真实性。
2.3财务会计报告没有把将应该记录下来的的重大事项记录下来
而审计报告又不能及时的反映这些情况。
2.4审计报告没有按照规定的时间出具报告
注册会计师没有按照规定的时间要求出具审计报告，这样有可能会使被审单位不能在规定的期间内公开需要公开的信息，使报告失真。
3建筑经济审计信息失真问题应该如何防范
从上面我们可以知道造成审计失真的因素是多方面的，因此对它的防范，我们也要对症下药，从多方面入手，提高建筑经济审计信息的真实性。具体的讲，要从以下几点入手：
3.1必须要完善监察机制，加大监管力度，这是防治审计报告失真的有效手段。
从上面的分析中我们可以知道监管力度不够是审计报告失真现象存在的原因之一。政府相关的职能部门没有对这些部门进行有力的监督，致使部分会计师事务所为争工作效益减免了一些必要的审计程序，大大降低了审计报告的真实性。
3.2完善企业内部的监管力度，同时做到责任到人。
部分企业内部的监管力度不足，同时相关的责任不明确，使会计人员为了一些私利，或者为了满足领导意愿，错误地编写公司经济信息，而在发生经济事故的时候，由于制度不健全，又找不到相关的责任人，因此落实负责责任制，使责任到人，同时要完善企业内部监督，保证工作效率，进而提高审计报告的真实性。
3.3提高相关人员的个人素质，使其树立遵纪守法的观念。
审计报告的失真很大程度上是因为相关人员个人素质存在问题，在一些经济利益面前，缺乏定力，相关的单位要想做好审计工作，必须改变观念，提高个人素质，立足于长远利益，公平公正地对建筑经济做出审计，保证真实性，同时对一些弄虚作假、行为不当的工作人员，要严肃处理，不可放纵。
3.4充分发挥社会各方面、各界的监督，同时做好社会各界的沟通工作，使审计工作不再是审计行业的一个部门的事情。
目前存在这样的问题，当审计信息的真实性遭到怀疑时，相关部门会用“独立审计准则的权威性”这样的理由，来为自己辩护，这样的方法是不对的，道理很简单，每个行业都有自己的准则，这样解释会引起社会秩序的混乱，因此审计的相关部门要与社会各界沟通，公开信息，这样可以得到社会各界的监督，提高审计报告的真实性。
3.5要完善相关的法律法规，使审计问题做到有法可依。
出具审计报告范文5
关键词：内部控制；非标准审计意见；案例
0引言
自2002年美国安然、世通公司等财务造假事件暴露，我国开始重视上市公司的企业内部控制报告，并了一系列政策，如《企业内部控制基本规范》。从2012年开始，我国监管机构规定上市公司全面实行内部控制审计，并且企业内部控制自我评价和内部控制审计报告需要和财务报表审计报告一起披露。内部控制是企业为了实现经营目标，保护资产的安全性和完整性，保证财务报告及相关信息真实可靠，提高经营活动的效率和效果以及促进企业发展等采取的一系列政策程序、规章制度。内部控制由企业全体人员协同实施，是一种全面控制，也是一种全程控制。同时，对于外部投资者等，设计并且运行有效的内部控制可以增强企业会计信息资料的真实性、可靠性以及相关性，提高市场投资者对企业财务报告的可信度，使得投资者的投资信心增强。因此规范和加强企业内部控制意义重大，本文以哈尔滨工大高新技术产业开发股份有限公司为例，分析该公司2017－2019年内部控制审计报告意见并提出相应的意见。
1ST工新公司简介
哈尔滨工大高新技术产业开发股份有限公司（以下简称ST工新公司）于1993．07．28成立，法定代表人为任会云。该企业的主要经营范围为高新技术及产品的开发，生产，销售和技术服务，技术咨询，技术培训以及技术转让。ST工新公司在公司总部设立子公司，并对子公司进行控股承担有限责任，ST工新公司属于控股公司制组织结构。
22017－2019年度内部控制非标准审计意见分析
内部控制审计是会计师事务所接受企业委托，审计在特定的基准日内部控制是否设计并且运行有效。中准会计师事务所连续三年（2017－2019年度）为ST工新公司出具的内部控制审计报告为非标准内部控制审计报告，意见类型均为否定意见，因此分析ST工新公司内部控制审计报告并提出改进意见具有现实意义。
2．12017年度内部控制审计报告分析。2017年，哈尔滨工大高新技术产业开发股份有限公司红博商贸城因为拖欠工程款导致与黑龙江省七建建筑工程有限责任公司产生法律纠纷，存在诉讼事项。但是，ST工新公司没有及时发现并披露这项事项，造成ST工新公司披露的相关财务数据信息存在重大错报以及前期重大会计差错更正。这说明ST工新公司没有对分支机构实施有效的内部控制，导致ST工新公司存在重大财务风险。因此，相关的内部控制是无效的。ST工新公司黄河公园项目拖欠工程款并且有逾期借款没有及时偿还，因此ST工新公司有许多涉诉案件。这导致法院冻结了ST工新公司以及其分、子公司的部分银行账户以及查封其部分其他财产，而ST工新公司并没有及时披露这些相关信息。ST工新公司违规对外担保而必须承担连带责任，这说明相关的内控制度是失败的。该公司的内部控制并不能合理保证财务报告以及相关会计信息的真实完整性，因此中准会计师事务所为ST工新公司2017年度出具否定意见的内部控制审计报告。
2．22018年度内部控制审计报告分析。ST工新公司在2018．07．21的公告中披露，在2017年该公司为控股股东哈尔滨工业大学高新技术开发总公司及关联方哈尔滨工大集团股份有限公司提供的担保金额累计约达591万元。由于控股股东及关联方流动资金较少，工大高新公司可能会因此承担担保责任。法院冻结和查封了部分工大高新公司的银行账户以及财产。ST工新公司没有经过决策程序提供违规担保，并且在提供担保后未及时披露相关信息，这不符合公司制定的规章制度，与担保相关的内控是无效的。在ST工新公司2018年7月的公告中称，关联方工大集团占用公司资金累计金额为1016000万元人民币。截至2018年年底，占用余额仍有74752万元。ST工新公司没有履行审议程序并且没有及时披露关联方非经营性占用ST工新公司巨额资金，内部控制制度是失败的。公司未及时披露存在大量仲裁和诉讼案件，其金额重大，占公司2017年度净资产的73．56％。同时，在2018年，ST工新公司的子公司汉柏科技内控环境存在重大缺失，其子公司资金链断裂，无法正常进行生产经营活动，大量人员离职。基于以上种种ST工新公司内部控制运行失效的现象，中准会计师事务所在2018年度出具的内部控制审计报告为否定意见类型。
2．32019年度内部控制审计报告分析。ST工新公司没有按照公司的关联交易相关内部控制制度进行，从2005年起将某房产无偿提供给哈尔滨工大集团使用，并且没有及时将该信息披露。ST工新公司原子公司汉柏科技没有依据充分适当的客观证据，仅凭借对未来发展的主观判断对存货、往来款以及预付账款单项计提了大额减值损失。ST工新公司在2019年为控股股东、关联方以及子公司借款提供的担保计提的大额损失缺乏适当的客观证据。由此表明，ST工新公司有关大额资产减值准备计提以及担保损失计提的内部控制制度是失败的。因此，中准会计师事务所为ST工新公司出具的2019年度内部控制审计报告为否定意见。
3建议
本文通过分析比较2017－2019年度哈尔滨工大高新技术产业开发股份有限公司的内部控制审计报告，对提高企业内部控制运行有效性提出以下建议：企业应当沟通与落实诚信和道德价值观念、关注内部控制是否设计并且运行有效、实行职责分离原则等。及时的风险评估能够较好的预防风险，因此企业需建立完整有效的风险评估程序，并且提出风险应对措施，将风险控制在可承受范围内，由内部审计人员对内部控制的设计和执行进行专门评价。
参考文献
［1］徐晓情．论实行《内部控制基本规范及配套指引》的积极作用［J］．时代金融，2015，（5X）．
出具审计报告范文6
关键词：收益质量；会计政策；财务指标；非财务指标；外部审计
一、企业收益质量及其评价体系存在的问题
（一）企业收益质量整体不高
1.粉饰利润的企业比例大。部分企业为了保持股份可以正常持续交易，常常会采用粉饰利润的手段，如把应该费用化的资产进行资本化从而虚增企业利润；通过未实际发生的交易增加主营业务收入或其他业务收入从而增加利润来美化企业的收益结果，这些情况导致了企业收益质量下降。2.企业利润的来源不合理。上市公司中存在通过其他业务而增加利润包装的行为，尤其在一些连续两年亏损的上市公司中，倘若第三年继续亏损会影响其股票在证券市场上的交易。房产作为企业的资产有较高的价值，对房产的转让在某种程度上成为企业调节利润的有效手段。3.利用关联交易操纵企业收益现象严重。关联方交易是企业常用的操纵收益的手段，因为这种方法有较高的隐蔽性并且容易操作。有些公司通过和关联方进行交易，轻而易举地调整企业期末所产生的净利润。在企业亏损的情况下进行关联方交易，可以使上市公司避免停牌、退市的风险；企业盈利时进行关联方交易，可以使企业达到避税的目的。正是这些行为的存在，使企业的收益丧失了真实性，导致了企业收益质量的下降。
（二）财务指标分析具有局限性
1.企业收益评价只重视短期营业利润。财务指标分析在很大程度上只注重数据上的结果，导致对企业收益质量的评价出现偏差。企业为了追求眼前的利益而忽视了对企业长期发展的规划。企业往往不会把资金投资于短期内不利于盈利却有利于企业长期盈利的项目，忽视了企业长期价值的创造。2.企业用过去的经营业绩对未来的经营做出错误决策。企业利用过去的经营业绩对未来的经营做出的决策通常是不可靠的，尤其在信息高速发展的时代下，企业利用过去的经营成果对企业未来的发展做出决策通常是错误的。经济市场往往是经济周期的循环往复，处于衰退阶段的企业不能以之前增长期的数据作为参考依据，这样作出的决策必然是错误的。
（三）外部审计报告的可信度不高
随着社会经济的发展，人们对企业审计报告产生的过程和审计报告质量的高低有了更为严格的要求。如今虚拟经济日益膨胀，股东、债权人和其他利益相关者希望通过可信度较高的审计报告得到更为可靠的会计信息，避免因会计信息的差错而导致决策错误。然而近几年，我国时有审计丑闻被披露和曝光，主要是由于某些注册会计师为了一己私利而丧失了职业道德，对所出具的报告不考虑其真实性和完整性，忽视对信息使用者造成的影响，严重损害了他人的合法利益。利益相关者使用缺乏真实性、准确性或完整性的审计报告导致了其经济决策的失误。
二、完善企业收益质量评价体系的建议
（一）完善相关准则及监管制度
1.对会计准则进行修订和补充。企业会计准则对我国会计行业的行为进行了规范，是各个企业进行会计工作的依据，但是其中还存在许多不足之处。会计准则的发展是一个需要不断完善的过程，自会计准则产生以来一直在不断的对其进行修订和补充。为使会计行为更为规范，应把现有准则当中存在漏洞的部分进行修订，并把目前会计准则当中还未包含的内容进行补充。继续对会计准则进行修订可以规范会计业务在处理过程中的细节，降低会计信息的可操作性，加强对财务信息和会计报告的约束，使利益相关者能够更好地作出决策，保护其合法利益。会计准则的修订和补充能够促进市场经济的合理发展，为我国长期的经济发展提供持久的动力。2.将道德观植入会计监管系统。会计制度和公共领域之间存在着密切复杂的关系，有时会计制度和职业道德可以彼此取代，有时又是互相补充的。会计制度和职业道德两者相辅相成，会计制度完善的结果是对职业道德要求减少，职业道德完善的结果则是对会计制度的要求减少。相反的，伴随着会计制度的发展完善，他的公共领域是在逐渐变小的，相应的诸如诚信、严谨等职业道德发挥的影响力就会渐渐消失。另外，行为者将随着会计制度的逐步完善，能够进行机会主义的情况日益减少而变得更加道德化。把道德观植入会计监管系统可以作为完善会计准则的途径之一，把从业人员的道德行为记录在案可以有效减少违反道德行为的发生。3.完善我国企业的内部管理机制。上市公司内部治理结构不完善往往会造成企业收益质量存在问题，通过完善我国上市公司信息披露制度可以有效解决这一问题，相关信息得到充分披露是信息使用做出正确经济决策的首要保障。董事会的存在可以使企业对一些重大事项共同作出决策，防止独断专行，造成某些利益相关者的损失。设立监事会对公司的内部治理进行监督，防止任何一方徇私舞弊，同时要保证监事会在公司的独立性，及时发现与准则产生差距的原因并提出有效的治理措施。通过建立更加清晰明确的产权制度，解决所有权虚化的问题，最大程度上减少企业对会计政策可变更的程度，从根本上解决企业滥用会计政策变更的问题，防止企业经营者侵害股东的权益。
（二）综合财务与非财务指标分析
1.用经济附加值替代会计净收益指标。经济增加值是对企业业绩进行评价的核心和基础,这是一个全面且相对成熟的性能评价指标。经济增加值体现的是真正的经济效益，是扣除所有资本的机会成本后的剩余利润。在传统的会计净收益方法下，当企业的实际收益率低于以市场为基础的风险调整资本成本时，可能净利润大于零；用经济附加值进行衡量，企业则会亏损。用经济附加值对企业业绩进行评价可避免出现隐形亏损而侵害股东的权益，因此使用经济附加值评价企业收益质量更为恰当。2.采用平衡计分卡方法进行绩效评价。企业常用的综合财务指标和非财务指标对企业进行评价的方法是平衡积分卡，这一方法可以有效对企业及管理层进行全面评价。平衡计分卡以公司战略为导向，寻找能够驱动战略成功的关键因素，并建立与之密切联系的指标体系来衡量战略实施过程，并采取必要的改进措施以维持战略的持续成功。平衡计分卡主要是通过财务与非财务考核指标之间的相互补充，使绩效考核的地位上升到组织的战略层面，成为组织战略的实施工具。使用平衡积分卡方法，可以更加全面的对企业的收益质量进行评价，并得出更为可靠的结论，有利于企业未来的规划发展。
（三）加强对注册会计师行业的监管
1.提高注册会计师的审计质量。注册会计师应当在遵守会计准则和职业道德的前提下，尽可能地把相关专业知识融会贯通，不断提高自身的执业能力，为所出具的审计报告提供质量保证。注册会计师协会要担负起相关的责任，对未取得职业资格的人员要严格要求，使其具备一定的知识水平才得以进入；对已经取得注册会计师证书的人员定期进行相关专业知识的教育，要不断进行学习和完善专业技能。注册会计师事务所应该加强内部管理，对业务承接、整个工作过程的监督以及最后工作内容的复核等等都要加强管理，向客户提供高质量的审计服务。注册会计师要对其出具的审计报告负责，审计报告如果出现质量问题或存在错报漏报的情况，出具报告的注册会计师担负主要的责任，对发现的违法行为要做到追查到底并作出相应的处罚。2.注册会计师独立的出具审计报告。注册会计师的独立性是进行审计工作的首要要求，在审计领域十分重要，注册会计师要能够独立的出具审计报告。注册会计师在提供审计或其他鉴证业务时必须保持独立性，这对信息使用者能否做出正确的经济决策至关重要。为保证注册会计师的独立性，要给审计市场提供一个公平竞争的环境，不得出现违反市场经济的行为，让其自然地参加到社会竞争中去。加强对独立审计法的建设，注册会计师对其出具的审计报告要承担法律责任，然而独立审计相关的法律法规还不够完善，对违规的注册会计师进行刑罚或罚款，以提醒注册会计师出具更为可靠的审计结果。要加强对会计师事务所和被审计单位信息的披露，被审计单位变更会计师事务所的理由要进行充分说明，其中很有可能是因为被审计单位发生了不利事项，要特别加以关注。
参考文献：
[1]王哲.企业收益质量及其评价体系研究[J].中国商论，2015(12):49-50.
[2]宁丽光.企业收益质量及其评价体系研究[J].财会学习，2017(1):168.
[3]李杨茜.中成药上市公司的收入、盈利能力及收益质量分析[J].财会研究，2016(6):43.
出具审计报告范文7
一、问题提出 注册会计师(CPA)职业是公正的事业,公正的事业更加需要“诚信”二字。可回眸世纪之交,CPA审计市场竞争激烈且无序。丧失独立性,导致风险过度,引发审计失败,公信力下挫的事件屡见不鲜,舆论为之哗然。现择其一二,回放如下: 案例1安达信国际会计公司曾是全球职业会计师界的“五大巨头”之一,数十年来,发表的审计意见,一直被视为信誉的标志,社会公众深信不疑。然而安然事件在震惊世界的同时,波及安达信。安达信在对安然审计时,未能恪守独立性原则,致使出具的审计报告和内部资产评估报告严重失实。安达信百年信誉毁于一旦,遍布全球的安达信“国际网络”也因此“分崩离析”,进而引发了一场世界性“会计信用危机”。 案例2扫描国内银广厦和麦科特等恶性造假事件,卷入“旋涡”的中天勤、深圳华鹏等事务所的CPA“精英”们,风险意识淡薄,视独立性为儿戏,因此业务操作极不规范。事件的曝光,不仅令我国CPA职业蒙羞,而且国人质疑声一片,CPA职业的信任度曾一度大幅下降。CPA审计又称独立审计,独立性是CPA职业的灵魂。丧失了独立性,CPA职业就失去了生命力。如此众多丑闻,向世人昭示了一个不争的事实:独立审计不独立。近一两年,昔日风波日渐平息,中国注册会计师协会力图以诚信为切入点,重塑中国CPA职业新形象。可涉嫌秦丰农业、华源制药等多家上市公司造假案的上海东华会计师事务所又粉墨登场,再次将CPA职业推向了风口浪尖。独立性再度成为焦点,拷问着中国CPA们的职业良心。因此,为有效化解审计风险,防范审计失败,进而摆脱CPA信任危机,“独立性”仍是一值得研究的课题。 二、审计独立性的诠释 独立性,是指CPA在执行审计业务、出具审计报告时,应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。尽管CPA审计是托审计、有偿审计,但CPA承担的是对整个社会公众的责任,这就决定了CPA在审计过程中必须与利益各方保持一种超然独立的关系。这种超然独立性,不只是实质上的独立,而且也是形式上的独立,是实质上的独立和形式上独立的统一。诚如卡曼?布劳所言:“如果审计人员给人的印象是缺乏独立性,就不利于其发挥作用,因此,审计人员不仅有责任保持实质上的独立,也要避免缺乏形式上的独立性。” 第一,实质上的独立性。CPA与利益各方之间必须实实在在毫无任何厉害关系,在执业的全过程中,业务的承接与执行,报告的形成与提交,均能保持不偏不倚、客观公正的态度,主观上不袒护任何一方,不任何一方的干扰与影响,尤其是持反对意见的利益集团或人士的影响。 第二,形式上的独立性。这是相对于第三者而言的。在第三者看来,CPA与利益各方没有任何特殊的利益关系,CPA出具的审计报告,发表的审计意见是客观公正、令人信服、值得信赖的。 三、独立性是CPA的理性选择 “理性”是指把握了事物的内在联系的认识,也指判断和推理的能力。“选择”是指对特定事物道德、价值等取向的一种抉择。“理性选择”可界定为在深刻认识事物内在联系的基础上,运用判断和推理的能力,对事物的各种取向进行比较,作出合乎情理的抉择。CPA职业在统筹考虑了构成CPA审计众多要素内在联系的基础之上,权衡收益与风险后,选择了独立性。因此这样的选择是合情合理的选择,即理性选择。具体理由分析如下: (一)独立性是CPA职业存在的基础 独立性的选择是CPA的必然选择。社会公众信任CPA职业,固有其专业水平较高的缘故,但更为重要的一个原因是其有着极强的独立性。现实经济生活中,为确保会计信息的真实性、准确性、合规性和完整性,一些企业在提交或公布财务会计报告前,也组织单位专职或兼职的稽核人员进行审核,实施内部会计监督。上规模的企业设置内部审计机构,配备内部审计人员,开展内部审计的情况也颇为普遍。然而无论是内部会计监督,还是内部审计,独立性都较差,充其量只能做到相对独立。这种“内部人”的审核,形成的审计结论显然不具有权威性,难以博得社会公众的信赖。作为“外部人”,CPA审计因其独立性强,能以客观的心态分析、评价被审单位的财务会计报告,所以审计结论相对可靠,广大社会公众也易于接。如果不保持独立性,CPA审计与“内部人”的审核并无本质差异,在存在单位内部会计监督的今天,CPA职业也就失去了存在的理由。过去的统计资料曾一再表明,CPA是中国最具发展前途的职业之一,然而近年来的统计资料却显示,CPA在社会公众心目中的“辉煌”地位,已是昔日黄花,风光不再。该职业已从公众评选的最佳职业榜中逐渐淡出,这无疑是一缺憾。造成这一缺憾与“中天勤”“安达信”等丑闻不无关联,而这些丑闻与“独立性”的丧失均有着割不断、理还乱的千丝万缕的关系。无怪乎有人质疑:“CPA职业向何处去?” (二)独立性是会计师事务所生存和发展的前提 会计师事务所是会计信息质量的鉴定机构,其通过对被审单位财务会计报告的合法性、公允性、一贯性的审核,出具审计报告,表明CPA的审计意见。CPA的审计意见有四种:无保留意见、保留意见、拒绝表示意见和否定意见。不同的审计意见表示被审单位财务会计报告的可信赖程度不同。社会公众在解读被审单位的财务会计报告时,根据不同的审计意见,会有不同的判断,进而作出相应的决策。如果事务所不坚持独立性,情感的天平往往会向被审单位倾斜,将保留意见的审计报告发表为无保留意见的审计报告,或将拒绝表示意见和否定意见的审计报告发表为保留意见,甚至无保留意见的审计报告。这些误导广大公众的审计报告,不仅会使CPA职业陷入信用危机,而且也会使这些事务所自食其果。“中天勤”“湖北立华”就是趋一时之利,而痛失长远利益的典型例子。“中天勤”遭到国家财政部的查处,被吊销了执业资格。“中天勤”的一些老客户如“中金岭南”“丰原生化”“国旅联合”“中集集团”“深长城”等先后改聘其他会计师事务所。“湖北立华”会计师事务所,因在执业的过程中未能恪守独立性原则,为“康赛集团”“活力28”“幸福实业”等上市公司的虚假财务会计信息,出具了无保留意见的审计报告。事发后,有四十余名会计师另择他“枝”,三家大客户因其信誉下降而改换门庭。#p#分页标题#e# (三)独立性是CPA避免法律诉讼的有效保障 CPA职业的性质决定了它是一个容易遭法律诉讼的行业,那些因会计信息而蒙损失的害人,总希望通过起诉CPA尽可能使损失得以补偿。因此,法律诉讼多年来一直困扰着西方国家会计师界。特别是20世纪60年代中期以来,诉讼CPA的案件量猛增,以致被视为CPA“诉讼爆炸”的时代。我国自20世纪80年代初恢复与重建CPA制度,迄今已历二十五个春秋。CPA职业获得了长足发展,知名度越来越高。伴随着人们对CPA及其法律责任认识的提高,诉讼CPA的案件便时有发生。在CPA法律责任日益加重的今天,我们盘点十几年来诉讼CPA的热点案例时,会惊讶的发现源于CPA追逐不当经济利益,丧失独立性,掩盖被审单位造假行为,并为其出具虚假审计报告,最终被指控为欺诈的案例频频发生。上世纪九十年代中期,我国CPA职业就爆发了震惊全社会的三大案件:深圳会计师事务所对原野公司一案,北京中诚会计师事务所对长城机电公司一案,海南新华会计师事务所对中水国际集团公司一案。步入新千年,深圳华鹏会计师事务所为麦科特发行上市出具严重失实的审计报告。这类诉讼一旦成立,根据《注册会计师法》、《公司法》和《刑法》的相关规定,会计师事务所和CPA将面临法律的严惩。因欺诈,CPA极有可能负刑事责任,被判有期徒刑或拘役。因此,谨守独立性是CPA职业判断客观、公正的一个先决条件。如此,CPA方可有效防范审计风险,规避法律责任,避免法律诉讼。 (四)独立性是构建CPA诚信体系的支柱 数千年来,中华民族一直崇尚诚信,推崇“诚招天下客,誉从信中来”。经济越发展,职业越社会化,诚信越彰显其重要性。从某种意义上讲,现代的市场经济就是诚信经济。各市场经济主体要在大风大浪的市场竞争环境中长久的立于不败之地,离不开“诚信”二字。 由于CPA职业的特殊性,诚信尤为重要,毫不夸张地可谓之为CPA职业的生命。失去诚信,CPA就会失去社会公众的信赖,整个行业的发展就会成为无源之水,无本之木。数年前,我国CPA事业一度跌入低谷,新华网曾以“‘经济警察’不放心,看会计师造假十四招”为题进行了报道,正是诚信缺失后果的真实写照!鉴于此,今天,我国在设计CPA发展方略时提出“以诚信为主线”。从CPA的角度,诚信的基本要求可概括为三点:以诚待人,实事求是,不弄虚作假;保密守信,不为利益所诱惑;执业谨慎,信誉至上。显然,这三点要求均与CPA的独立性息息相关。世纪之交的众多案例也从反面印证了两者之间的关系。试想如果CPA放弃独立性,只注重个体利益,不维护甚至损害社会公众的利益,那么,实际操作就会背离这些要求。如此,诚信只会成为水中月、镜中花,可望而不可即;诚信也将永远成为我国CPA职业的一种匮乏的稀缺资源。因此,我们构建的CPA诚信大厦需要独立性这根至关重要的支柱。舍弃独立性,诚信的大厦将无从构建;不始终如一地坚持独立性,诚信的大厦就会倾倒。 四、独立性的制约因素及其对策 (一)独立性的制约因素 大千世界,任何事物、现象的形成无一例外地都是内因与外因共同作用的结果。在“独立性”问题上,CPA审计为何时常游离于要求之外?同样既有深刻的内部因素,又有孳生这一现象的复杂的外部环境因素。 1.内部因素 作为独立的市场经济主体,会计师事务所在自负盈亏、自我发展的压力下,追求经济利益是其本能。这原本无可厚非,因为它并非意味着一定会导致“独立性”上的败德行为。现实中,一些事务所及其CPA之所以在“独立性”问题上屡次犯规,皆缘于:其一,一些事务所缺乏自律机制,风险意识淡薄,不能有效抑制过度膨胀的“逐利”欲,在面临会计咨询、会计服务等非审计业务与审计业务二选一时,左“顾”右“盼”,难以割舍,于是心存侥幸,双管齐下。其二,某些事务所激励奖惩机制不健全,只注重考核CPA完成的业务量,而忽略考核CPA应具有的职业道德水准,于是业务量的多寡成为衡量CPA业绩的唯一依据,其后果是部分CPA一味谋求业务量,放松了以良好的职业道德规范自己的执业行为。某些道德欠佳的CPA,在明知自己与被审单位存在直接或间接的经济利益,应予回避的情况下,隐瞒事务所,参与审计。其三,注册会计师协会作为CPA职业的自律组织,宗旨是“服务、管理、监督、协调”。然而现实中,一些地区的协会组织上不尽合理,且有部分协会的会费按各成员所的业务收入提成收取,两者之间的收入形成了“水”涨“船”高的关系,此皆削弱了协会对成员所的监督管理力度。 2.外部因素 (1)委托方的压力。当前,国内CPA审计市场中,委托方与被审单位合二为一的现象非常普遍。委托人聘请CPA对被审单位进行审计,实质上就是对自己的经营业绩进行审计。无论此种审计的目的何在,出于自身利益的考虑,他们都希望CPA对自己提供的财务会计信息,毫无异议,完全认同。于是某些委托人利用自己是付费人的身份,或以不当利益为诱饵,或以更换事物所为要挟,向CPA施加压力,迫使CPA为自己大唱赞歌。 (2)政府干预。某些地方政府或部门为了本地区或本部门的利益,滥用法律赋予的权利,操控审计市场的某些业务,授意或暗示委托方将审计业务施舍给与其关系密切的事务所。承接业务的事务所为了维系这种“良好”的关系,惟有仰其鼻息、惟命是从。 (3)无序竞争。现在国内审计市场,可谓群“雄”并起,多方角逐,竞争无序。压价、回扣、佣金,甚至不惜出卖审计意见等不规范的竞争行为不一而足。更兼习惯于证券市场投机的中小投资者,常常跟风而动,平时并不关注审计意见。凡此种种酿成了审计市场“劣币驱逐良币”的奇怪现象,助长了一些事务所在独立性问题上的“逆向选择”动机。 (4)行政监管处罚乏力。面对庞大的CPA审计队伍,财政部门应如何有效配置监管资源,迄今尚无良策,因此,行政监管力量颇显苍白。缺乏独立性,应如何进行行政处罚,目前尚无明确的量化标准。实际操作过程中,随意性较大,总体处罚较轻,难以起到震慑的作用。#p#分页标题#e# (二)应对之策 鉴于独立性的现状及其制约因素,CPA审计怎样方能走出因独立性而陷入的困境,设想如下: 1.架构有效的内部自律机制 (1)会计师事务所应完善自我约束机制,凡承接业务,应严格审视其独立性;健全激励奖惩机制,将CPA在独立性方面的表现纳入业绩考核体系;招聘CPA时,不仅要注重其业务能力,更要注重其职业道德;组织CPA培训时,可利用案例,教育CPA时时不忘独立性。 (2)CPA应不断提高自己的职业道德素养,树立正确的荣辱观,时刻谨记肩负的社会责任;持之以恒地钻研业务知识,洞悉独立性的原则及其在操作层面上的具体要求,以防步入误区;毫不懈怠地强化法律意识、责任意识和风险意识,凡执业,都应以独立性为尺度,衡量自己的行为,如有悖于独立性原则,应该自觉严守回避制度。 (3)注册会计师协会应健全行业组织管理体制,合理引导审计市场的竞争,加大对各成员所及其CPA在独立性上的考核力度,公布考核结果。如有“越位”,协会应加大惩戒力度,并予以曝光。协会应积极推动各成员所之间的同业互查。 2.再造良好的外部执业环境 (1)进一步完善CPA行业的法规,由于独立性的重要性,法规中应突出独立性并细化其标准。 (2)作为CPA审计的业务主管部门,财政部和省级财政机关对管辖范围内的会计师事务所和CPA执业过程中的独立性,应加大监督检查力度,针对独立性方面存在的违规行为及其酿成的后果,坚决给予必要的行政处罚,让违规者真正品尝到违规成本远远大于违规收益的苦果,进而收敛其放纵行为,在独立性上不敢越“雷池”半步。
出具审计报告范文8
宁波市自来水总公司经济管理办公室潘海波审计责任和会计责任是注姆会计师审计业务中常用的两个概念，在注册会于.师事业迅速发展的今天，进一步分清两者的区别和联系，合理界定各自的责任范围，对于发挥审计在现代经济管理中的积极作用有重要的现实意义。党的十五大提出:“按照现代企业制度的要求，对国有大中型规范的公司制改革，采取改组、联合、兼并、租赁、承包经营和股份合作制、出售等形式，加快放开搞活国有小型企业的步伐，进一步培育和发展社会中介组织。”这为我国注册会计师事业的发展带来了新的契机，也给注册会计师工作提出了更高的要求。过去几年，曾发生深圳特区会计师事务所因出具虚假验资报告而被撤销，1993年北京中诚会计师事务所因涉足长城机电公司欺诈案而受到严厉惩处，不仅引起了注册会计师业界的震惊，而且损害了注册会计师的社会形象。为保障我国注册会计师事业沿着规范化、法制化、科学化的发展，为维护注册会计师的合法权益，提高注册会计师的自身素质，更好地为社会主义市场经济服务，进一步明确注册会计师的审计责任和被审计单位的会计责任之间的关系十分必要。 一、审计责任的涵义 审计责任是针对注册会计师而言的。注册会计师在西方被誉为“不拿国家工资的经济警察”。虽然审计费用应由审计单位支付，但是，它却不能仅仅只为被审计单位负责，而是依照独立审计准则，根据国家的有关法律、法规及会计准则、会计制定对被审计单位的会计核算和会计报表是否公允地表达了其财务状况、经营成果和资金变动情况，进行审查，将其审查结论表达于审计报告。并对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。可见，注册会计师的审计责任具有既对被审计单位负责，又要对政府负责的双重性。 审计报告的真实性包括如实反映、可验证性、公正性、合法性四个方面。如实反映是指审计报告应如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和发表的审计意见;可验证性是指审计结论可以通过事实进行复核验证，计算分析正确，如果进行复核，可以得出相同的结论;公正性是指审计立场公正，不偏不倚，审计意见的表达不受任何偏见或成见的影响，对影响财务报表公允性的重要信息均应客观披露。审计报告的合法性是指审计的编制和出具， 注册会计师对其审计结论要负三个方面的责任，一是要负行政责任。即注册会计师如果违反了法律、执业标准或其他行政法规，必须承担行政上的法律后果，包括对会计师事务所警告、没收违法所得、罚款、暂停营业和撤销、对注册会计师警告、暂停执业和吊销证书。注册会计师的行政责任体现在《中华人民共和国注册会计师法》第二十条、第二十一条和第三十九条中。二是民事责任。即会计师事务所、注册会计师对于其所出具的审计报告和审计意见违反合同或民事侵权行为所引起的法律后果，依法承担的民事责任。主要是指会计师事务所违反规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当承担法赔偿责任，它主要是一种财产责任。三是刑事贵任。即会计师事务所、注册会计师由于重大过失、舞弊行为所应承担的法律责任。《中华人民共和国注册会计师法》第三十九条规定:“会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，万专成犯罪的，依法追究刑事责任。” 二、会计责任的涵义会计责任是对被审计单位而言的。 被审计单位对进行会计核算，编制会计报表所应负的责任。包括四个方面的内容:一是选择和运用恰当的会计处理方法包括会计政策和会计方法;二是对各项经济事项作出完整的记录;三是建立矿全内部控制制度，保证财产的安全与完整;四是保证会冷资料的真实性、完整性、合法性。 会计监督是指会计机构和会计人员凭借授权的特殊地位和职权，依据特定主体制定的各种合法制度，对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行综合、全面、连续、及时地监察和督促，以确保各项经济活动的合理性、合法性，保证会计信息的相关性、可靠性和可比性，从而达到提高特定主体工作效益的目会计资料的真实性是指会计核算应当以实际发生的业务为依据，如实地反映会计主体的财务状况和经营成果。会计资料的完整性是指经济活动、财务收支和会计核算的资料必须全面、系统，既不发生疏漏，又不发生以偏盖全的现象;会计资料的合法性是指经济活动、财务收支和会计核算必须符合《会计法》、《企业会计准则》及其相关的财务会计制度，国家的相关法律、法规和内部管理制度。 根据马克思关于薄记是“对生产过程的控制和观念的总结”的论断，会计的工作内容包括会计核算和会计监督。因此，会计责任可以确定为会计反映责任和会计监督责任。会计反映责任包括对经济业务进行完整的记录，运用专门方法对会计事项进行连续、系统、全面地反映，遵循会计核算的一般要求，及时编制和报送会计报表;会计监督责任包括会计一般监督和会计再监督两个方面的内容。会计一般监督责任是按照有关的法律、法规要求对会计主体的经济活动实施事前、事中、事后的监督。会计再监督责任是指会计主体有接受审计、财政、税务等机关依照法律及有关规定审查、监督的责任，它是对会计的反映、监督责任的最终评价。因此，只有对被审计单位履行的会计责任进行再监督和评判，才能纠正违法行为并维护《会计法》的严肃性。 三、审计责任与会计责任的区别和联系综上所述，审计责任与会计责任是两个不同的概念。但是，两者之间既有区别又有联系。两者之间的联系主要表现为: 1、工作目标的一致性。不论被审计单位，还是审计单位的工作都是经济管理工作的一部分。工作中，都是以国家的有关法律、法规及规章制度为依据，向有关利益方面提供真实、可靠的财务会计信息，维护利益各方合法权益。所以，工作目标是一致的。 2、客观基础的同一性。不论被审计单位还是审计单位，都是根据同一个企业已经实现了经济活动履行各自的职能。就是说，两者反映和监督的都是同一会计主体的经济活动。所以，它们的客观基础是一致的。#p#分页标题#e#
