［摘要］党的报告中提出建立容错纠错机制，目的是要用制度来保护、鼓励创新者、改革者、担当者。作为新时代的内部审计监督工作，转变审计理念，创新审计思路，贯彻落实“三个区分开来”的重要思想，通过在内部审计工作中，树立容错理念、建立容错清单、规范容错程序、利用容错成果等方式，充分发挥内部审计在企业全面从严治党、全面深化改革中的监督作用。
［关键词］内部审计;审计监督;容错机制;有效融入
1容错机制融入内部审计监督工作的必要性
1.1国家深化改革和反腐问责的需要
在反腐和问责力度不断加大的背景下，容错机制融入审计监督工作中，可以有效释放领导干部创新的活力，调动其创新的动力，为推进全面深化改革奠定良好的基础。容错机制被视为一项富有远见的重大战略决策。
1.2企业持续经营发展的需要
作为市场竞争主体的企业，其生存和发展的社会、经济、法律等环境越来越复杂，只有通过不断制度创新、技术创新、管理创新，才能提高企业核心竞争力。而创新过程本身就存在不确定性，就有失误的风险，如果对改革创新者的热情不能加以保护，那么改革创新的原动力就会丧失。审计监督在履行查错纠弊的基本职能过程中，通过容错纠错机制鼓励企业改革创新行为，可以有效促进企业稳健发展。
2容错机制与审计监督融合的难点
2.1容错机制与审计监督原有理念有冲突
审计监督是党和国家监督体系的重要方面，是强化对权力监督和制约的制度性安排，其职责是发现问题，解决问题，对问题“零容忍”，依法审计是审计工作必须坚持的基本原则，而容错机制，是允许犯错误，两者的要求和理念是有差异、有冲突的。
2.2寻找容错机制融入审计监督的切入点有难度
1983年，中国已经建立内部审计制度，目前审计已经形成了一套比较完善的审计工作流程。容错在审计领域是全新内容，其在一定程度上影响着审计监督发现问题、处理问题的理念、程序、标准等。在审计流程中融入容错机制，整合各方利益、健全利益诉求表达渠道，是构建内部审计容错纠错机制的现实难点。
2.3制定容错机制融入审计监督的容错标准有困难
传统审计，判断的主要依据是文件资料、管理制度、会计报表账簿凭证等书面实物载体，容易获取并判段。实施容错机制，内部审计发现问题后，需要判断单位相关责任人动机等主观因素，判断较难，在加上容错机制提出的背景是用制度来保护鼓励改革与创新，新情况、新事物、新问题，不断出现，新，意味着无前车之鉴，更无标准参考。可见，制定容错机制融入审计监督的容错标准困难较大。
2.4容错机制融入审计监督导致审计风险增大
内部审计融入容错机制，增加了可能发生审计风险的环节，是对固有审计风险的放大。该风险可能导致内部审计丧失基本的审计功能。容错不足风险是对问题责任人产生问题的原因及动机不加以判断，均对其严格追责，其会抑制被审计单位改革创新的热情，使领导干部丧失担当精神。
3容错机制融入内部审计监督工作的有效措施和方法
3.1树立容错机制理念，创新开展审计监督工作
对突破原有制度或规定，但符合改革总体发展方向的、属于改革发展中必要的创新举措和应变措施，不应作为问题看待。重点做好三方面工作:一是培育内部审计的容错理念。由于内部审计长期形成的零容忍思路短期内难以改变，因而对内部审计容错机制而言，重要的是需要内部审计机构及审计人员具有容错的理念，需要营造出一种宽松包容的审计氛围。有了科学的容错机制和宽松包容的审计氛围，才能够充分彰显内部审计对改革创新者的鼓励和信任。二是树立容错是为了更好地纠错的理念。对干部在改革中的“过失”，审计不能一容了之，要主动作为，督促审计问题整改落实。对于因缺乏经验、先行先试的失误和错误，要协助单位总结经验教训，在一定范围内进行推广，防止类似问题再发生;对于上级尚无明确限制的探索性试点中的失误和错误，评价标准不明确的事项，要及时反映、提出建议，推动相关单位部门完善制度或出台相应的指导性文件;对于推动改革的无意过失，要深入分析原因，找出症结，提出改进建议，推动解决深层次问题。三是树立不是所有的经济行为都可以使用容错机制的理念。开展容错，不是放松执纪，不是享受法外特权，对改革过程中出现的违法违纪行为，审计要严格遵循法律法规规章制度，要坚决揭示和查处。容错不等于可以错，更不能把错误当成必然。审计部门要把握三条原则:①容错不容贪。对打着改革旗号谋取私利的人，从严问责，坚持“零容忍”。②容错不容罪。严格监督外协采购管理等突出问题。③容错不容偏。对在改革过程中出现政治偏向、目标偏离、工作失误等，果断制止，避免损失扩大和外溢。
3.2建立容错清单，确保审计监督到位
提出了“三个区分开来”原则，明确指出，把干部在推进改革中因缺乏经验、先行先试出现的失误和错误，同明知故犯的违纪违法行为区分开来;把上级尚无明确限制的探索性试验中的失误和错误，同上级明令禁止后依然我行我素的违纪违法行为区分开来;把为推动发展的无意过失，同为谋取私利的违纪违法行为区分开来，保护改革者、鼓励探索者、宽容失误者、纠正偏差者、警醒违纪者。“三个区分开”是容错纠错的指导性原则，是准确把握容错纠错的基本审计尺度。为了便于内部审计机构有效开展容错工作，降低容错的识别成本，同时也为了鼓励被审计单位改革创新，减少工作上的心理束缚，结合单位实际，建立容错清单，如果审计监督发现归属以上错误，就需要走容错程序。对于容错清单，不是一成不变，而是需要实施动态管理，及时修改完善。(1)在贯彻落实上级指示和决策部署时，因受不可预知或不可抗力因素影响，导致未达到预期目的或造成损失。(2)在健全完善现代企业制度、推动法人治理结构完善、深化内部用人制度改革、探索市场化劳动用工制度和薪酬分配制度中，突破常规惯例，在工作中出现某些失误和偏差。(3)在推进混合所有制经济发展，探索与非国有企业进行股权融合、战略合作、资源整合中，因缺乏经验、无先例可循或政策界限不明确，出现探索性失误、偏差或未达到预期目的，但经过民主决策程序，主观上出于公心、行为上没有谋私且未造成国有权益重大损失。(4)在企业改革创新中，在技术、产品、管理和商业模式等创新方面，因缺乏经验、先行先试出现探索性失误。(5)在推进各项改革试点工作中，因政策界限不明确、无先例可循，出现探索性失误或未达到预期目的的。(6)在处置突发事件或执行其他急难险重任务中，因情况紧急导致程序不到位造成一定失误或未达到预期目的的，但事后及时补正。
3.3规范容错纠错程序，建立容错纠错机制
内部审计工作已开展多年，已形成相对成熟的审计业务流程，引入容错纠错机制，不需要重新设计整个审计流程，而是可以将容错纳入原有审计流程之中。对审计发现的可能需要容错的问题，作为审计监督部门，首先，应依法审计、实事求是，把问题查清查透。审计组成员、组长、审计部门对问题能否容错进行分级审核，审计组成员充分按照容错纠错清单及标准，获取与容错问题相关的审计证据，撰写审计工作底稿;组长负责审核审计工作底稿和审计证据，听取审计对象和当事人意见，组织小组会议，分析研究审计发现需要容错的问题，并提出分类处理的意见与建议;审计部门对确需容错的问题，组织召开审计业务会议，研究形成部门意见，并形成容错说明。对于容错事项，审计部门与纪检监察、组织人事和有关业务部门应该共商共议。对于重大复杂问题，单位领导组织研究，必要时，听取专家的建议，最终达成共识。加强对“容错免责”认定工作的监督，确保结果经得起历史和实践的检验。
3.4利用容错纠错成果，营造鼓励干事创业的氛围
(1)及时向被审计单位领导干部反馈审计结果。审计结果可以在出具审计报告后进行谈话反馈。一方面，要对领导干部勇于做事、敢于担当的态度予以认可;另一方面，也要指出存在的问题，提出改进的意见和建议。(2)在适当的范围内，公开审计结果。在审计项目结束后，除涉密项目外，可以在适当的范围内，公开审计结果，使广大干部及时了解容错纠错机制在单位的建立和推进情况。(3)总结提炼容错纠错的问题案例。针对审计发现的重点、难点和热点问题，定期研究其表现形式、成因及对策措施，提醒相关部门予以关注，避免出现不必要的差错与损失。建议及时清理不合理的规章制度，建立健全规章制度体系;对实践中行之有效的创新经验，及时总结提炼，建议相关部门研究推广;从源头防范问题的发生，增强对工作的指导性，更好地调动干部创业的积极性、主动性和创造性。
3.5做好审计监督，增强容错纠错的本领
一是要有保护新生事物的强烈意识。新生事物的出现，必然是对习惯做法、传统模式、现有制度的突破、超越甚至是颠覆。面对新生事物，一般有两种态度，一种是一句“不合规矩”，便不问青红皂白，一棍子打死;另一种是细心观察、谨慎研判，对符合改革总体方向的，小心呵护其成长壮大。审计人员应当选择后者，切不可固守老思路、老办法，不能简单套用原有的制度规定来衡量判断新情况、处理新问题。［2］二是要有识别发现创新的战略眼光。新举措、新办法大多处于实施或试行中的，结果和效果尚未完全显现，因此，审计人员要努力学习研究，创新思维方式，提高分析专业判断的能力。一方面要强对政治、经济、科技等领域最新知识的学习，提升专业素养;另一方面要深入学习贯彻系列重要讲话精神，深刻领会和把握企业改革方向，了解有关改革的最新进展，做到辨别并支持那些符合改革方向的创新举措。
4总结
容错，容的是客观的错，是不以个人意志为转移的错。容错，容的是能够控制的错。容错，是要给那些真正想干事创业的人创造宽松环境，并激励鼓劲来保证改革的顺利进行。所以，容错是手段而不是目的，最终目的是要保证改革目标的早日实现。党的已胜利召开，美好蓝图已经绘就，内部审计监督工作必须审时度势，切实把容错纠错机制贯穿于审计工作始终，更好地履行新时代赋予审计的监督职责，推动改革事业发展。
参考文献:
［1］马轶群，王文仙．内部审计容错纠错机制的构建［J］．中南财经政法大学学报，2018(2):44－46．
［2］李文婷，宋烨．略论审计监督与容错纠错机制的有效构建［J］．审计月刊，2016(8):30－32．
作者:师焕荣 单位:西安航天动力实验技术研究所