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结算审计重难点范文1
建筑工程竣工结算的准确度与建筑工程结算编制的准确性有着极其密切的联系。但在实际工作中，这项工作却存在着很多问题，比如施工单位刻意提高工程量、将定额套高、提升取费标准、巧立名目，这样使的竣工结算审计的难度加大，主要存在的问题有以下几点。
(一)违反规定，算错工程量
混淆界限，重算工程量;没有减算应减算的工程量;将规格不同的分项工程混在一起计算;将应该合在一起的工程量分开计算;将已经合在一起的工程量另外计算;没有减算实际中未施工，而预算中计算的量;计算疏漏。
(二)违反规定，多算工程直接费
同类分项工程选高的定额套用;对定额中已经包含的项，选两个定额分开套用计算;结构相似高套定额单价;高套定额混合计算规格不同的分项工程;自行提高定额单价;不扣除建设单位提供的水电费;换算定额不合规定，有意增加材料消耗量;多算钢筋的调整量。
(三)违反规定，乱计取费。
滥用用取费基数，多取费用;没有按照实际情况计算材料差价;加算了不允许计算直接费的材料。
二、建筑工程竣工结算审计的方法和技巧分析
要想提高建筑工程竣工结算审计的效率与质量，应该遵循“从粗到细、对比分析、查找误差、简化审查”的原则。
(一)分组计算审计法
将结算的项目分为几组，有联系的项目编为一组，利用计算基础相同或类似的关系，来判断组中其他项目的工程量。这种方法较为简便，如可以将基坑挖土、基础垫层、回填土、运土方分在同一组，审计时先将挖挖土方、基础垫层计算出来，再计算回填土、运土方的量。
(二)全面审计法
先全方位计算竣工图的工程量，然后将施工单位计算的量与本人计算的量依次对比，逐一检查其单价。
(三)重点审计法
与全面审计法的区别是，有重点的捡择价值较高或投资比例较大的部分，如砖石结构；反之，则忽略不计，如零星项目。这种方法具有工作量较全面审计法少，效率高，准确性高的特点。
(四)分析对比审计法
全面审计法和重点审计法的工作量由于上述两种方法工作量大，周期长，分析对比法应运而生。同类工程的造价及耗料具有一定的规律性，相应的可以指定指标，通过对比分析找出不符合规律的部分进行重点审计。
(五)常见病审计法
工程结算的过程中，有一些错误大发生率比较高，具有较高的普遍性，此时可用针对性的重点检查这些容易犯的错误。(1)工程量计算错误：按照理论尺寸进行计算；重复计算T形基础交接处；不扣除应扣除的面积，如地面上的孔、沟道；不扣除应扣除的体积，如圈梁、过梁、钢筋的保护层；重复计算一些工程量，如梁板柱的T字处筋或箍筋、各种墙面抹灰、块料面层下找平层和冷底子油。(2)定额单价套用错误：砼的强度等级；强度等级及配合比（砌筑砂浆、抹灰砂浆）；构件断面、单件体积；单项脚手架高度、地坑槽方和土石方分类的界限。(3)综合费用计算错误：将综合费项目已经包含在内的内容重复计算；重复计算临时设施费中的内容。
三、建筑工程竣工结算审计重点关注的问题分析
针对建筑工程竣工结算审计中出现的问题，总结审计中常用的方法和技巧，我们可以研究得出在审计中应着重关注的问题，以提高建筑工程竣工结算审计工作的效率、准确性和质量。建筑工程竣工结算审计中应重点关注的问题主要有以下几个方面：
(一)关注工程变更的相关文件办理是否符合规定施工合同和招投标文件是竣工结算审计工作展开的基础，审计人员首先要熟悉本工程相关的招投标和工程施工合同文件，特别注意该工程特有的、专有条款。对于工程变更不符合要求的变更，审计人员不予承认。
(二)做好审计的现场复核工作审计人员进行现场勘查是最直接有效的方法，应着重检查工程全部完工程度、与竣工图纸一致情况、是否达合同规定标准情况。同时要着重查验变更处的工程状况和核实发现的其他疑点或问题。
(三)做好工程量复核工作工程量核算是审计的核心工作，工程量的准确程度与准确息相关。这也是最繁重、耗时最长的环节。
(四)做好新增项目计算工作应特别注意有些新增项目虽然是新增的，但是在投标文件中已经规定不予计量这类项目。
(五)做好综合单价审核工作着重审计综合单价确定依据的充分性和合理性。尤其对于合同外的内容，且合同条款没有有具体明确规定的，要审核其计算方法的正确性和价位的合理性。采用地方预算定额进行综合单价计算的，要审核其定额子目的套用、换算及单价计算的正确性。
(六)审核竣工结算必须细心建筑工程结算审计工作任务繁重、工作量大，审核时必须细心，特别注意漏项和没有扣除该扣除项目的情况。
四、结束语
结算审计重难点范文2
【关键词】工程项目；结算审计；重要性；程序；对策
前言
目前在我国建筑行业的工程造价控制之中建设工程结算是这过程中一个极为关键和重要的阶段，与此同时合理去确定一份工程造价的所必须经过的程序就是工程结算审计。如果想要合理的确定可行有效的工程造价，同时能够满足控制工程造价的要求与实现工程项目管理的目标，就必须要全面的对工程进行合理的结算，经过系统的检查和复核，能及时的发现和解决工程结算中存在的问题，做好工程的结算审计，为工程结算提供真实的依据，对合理确定工程项目的实际价格具有十分重要的意义，也是工程项目发包方（业主或建设单位）和施工承包方共同关注的一项重要工作。
1、建设工程项目结算审计的重要性
由于工程审计工作的专业性强、技术含量高，所以，复合型人才及丰富的审计经验是做好工程审计的必要条件建筑项目的结算审计主要是针对工程造价真实性和合法性的审计过程。审计过的工程结算则是反映建设项目实际造价和投资效果的文件。建筑工程造价的结算审计是指在施工企业依照建设单位和施工单位之间的合同上约好的内容完成所有的工程量后，在建设单位和相关质量部门等部门的验收合格后，按照相关的规定向建设单位办理项目工程费用的结算审计事项。建设工程项目结算审计是经济建设中以节约建设成本、提高项目经济效益为直接目的的一种重要活动。这就要求从业人员不仅有较高的专业素质和较宽、较深的专业知识，还要有一定的知识底蕴、良好的职业道德和较高的思想觉悟，去面对工作中新法规、新知识、新技能的挑战。
建设工程项目结算审计有效性的管理对于目前的市场经济分配情况具有极其重要的性质，有效的管理好工程项目的结算审计，尽可能的实现在最少投入之下保质保量的获得最大的产出。要提高电力工程项目管理向着最大的经济效益趋势发展，有效的控制好工程项目的审计管理，增加电力工程施工建设过程中发展的后备资源和经济发展。实现建设工程项目结算的有审计管理是对于工程建设往后在我国的可持续发展必要需求的必要手段。
2、建设工程项目的结算审计程序
（1）要完成好建设工程项目中的结算审计，第一步需要做的就是将建设单位所提供的工程结算审核资料进行详细的阅读检查，对所要审计的工程项目概况有一个初步的了解，这保证能在发现资料不全或者是对于资料上模糊不清的相关条文等等问题时可以及时的向建设工程单位提出。做好审计程序上的第一步骤工作，为日后工程结算审计奠定下良好的基础。
（2）建设工程项目结算审计程序的第二步，就是让结算审计人员到施工的现场勘测，进一步全面的深入了解工程的施工进展或是竣工情况，并对现场踏勘做好相关的记录。
（3）第三步就是要依据相关施工合同约定，进行有效结算方式以及确定审核方法。若为合同价包死项目，工程量无需打开重算，重点关注变更签证与合同价、原投标施工图之间的关系。施工中手扶电梯装饰部分发生了变更，施工方以增加项目方式报送结算。审计人员经查看与合同价相对应的投标图纸，发现电梯装饰并非新增项目，而是变更，结算中应扣除合同价中的电梯装饰内容。施工方不同意，理由是合同价未包含该部分内容，审计人员则认为合同价是否包含该内容不能影响结算中费用扣减，施工方未报价，可视为优惠，结算时必须扣除。工程款支付至合同总价的85%暂停支付，所余款项待工程全部竣工验收合格后，竣工结算经招标人委托审计机构审定后，除预留工程造价的5%作为工程质保金外，其余款项一次结清。本工程无预付款，中标单位投标时计取了贷款利息。后由于种种原因，该工程两年多后才正式签合同开工，且图纸有部分修改，合同价最后由三部分组成：原中标价、人工材料费涨价补偿、变更费用增加等。合同约定结算方式为合同价加变更签证，有预付款。审计人员根据现有的结算资料提出应扣除原合同价中的贷款利息。
（4）审计程序中第四步就是形成初审意见。经查看资料，计算工程量，核准单价后向项目负责人汇报初审情况，项目负责人汇总各专业审核情况后及时与委托方沟通，在征求委托方同意的情况下，由委托方牵头组织与施工方开始核对，核对过程中随时向委托方汇报审核情况，必要时建议三方召开结算会议，解决较为棘手或扯皮的问题，并形成会议纪要。
（5）结算审计程序的最后一个步骤就是要给出一份具体的审核报告。在经过以上所有程序之后，项目负责人最后将审核结果报于委托方征求意见，经委托方同意后，向其出具“工程结算审核认证单”，待甲乙双方签字盖章后，向委托方出具正式的“工程结算审核报告书”。
3、工程项目结算审计中应注意的问题
3.1不同标段间结算关联和互斥
一个建设项目一般要划分十几个甚至几十个标段，部分标段之间存在不同程度的交叉作业，尤其是土建工程、内部装饰和外部装饰工程之间工作内容交叉现象更为突出，导致相关标段间工程结算内容存在着不同程度的关联或互斥现象。
结算关联主要表现为A单位签证内容是由于B单位工作失误造成，A单位获得的签证费用应由B单位承担。结算审计时，若不了解项目整体实施过程和结算情况，很容易忽略扣减A单位因工作失误而应承担的费用。在某装饰工程中一份签证表明，由于空调施工单位将使用中的水管线截断，导致已完成的室内装饰被破坏，室内装饰施工单位需拆除受损部分并进行二次施工。由于审计已掌握了上述签证内容，在对空调工程结算审计时，扣减了该单位因漏水而应承担的费用。
结算互斥主要表现为A单位将合同范围内的工程内容交由B单位实施，该部分费用应只包含B单位结算中。但在结算审计中经常遇到A单位在上报结算时仍包含已由B单位实施的内容，造成部分内容重复结算。
3.2措施费的真实性和合理性
措施费是工程结算审计中的难点，也是工程结算审计应关注的重点。措施费是工程造价的重要组成部分，是相对比较固定的一项费用，一般情况下在结算时不予调整。但在项目实施过程中，施工单位往往以施工条件发生变化、实际工程实施日期与合同工期不一致、合同约定不明确等为理由，在结算中增加措施费。由于措施项目在竣工图上无法反映，一般通过规范标准、施工组织设计和现场签证等形式计算其费用，与分部分项工程费相比，措施费计算较为困难。在某项目审计中发现，施工单位以施工方案变化、合同工期变化等原因，上报结算中增加措施钢筋和冬季施工措施费合计260万元。经审计多方了解，查阅多方资料，发现施工单位上报施工方案与实际不符，冬季施工措施费部分内容不合理的问题，最终审计确认上述措施费用仅为62万元，审减198万元，审减率达76%。
3.3签证内容的真实性和合理性
当前，有些施工单位采用低价中标，然后通过现场签证的方式增加工程结算，从而获取更多利润，因此现场签证也是结算审计的一项重要内容。对政府投资建设项目而言，由于多数建设单位缺乏项目管理和投资控制经验，加之监理人员缺乏责任心，导致现场签证管理不严格，签证内容不真实、不合理的问题较为突出，主要表现在以下儿个方面：①施工单位将合同范围内的工作内容分解后，以某种理由编制虚假现场签证，要求建设单位和监理予以确认。②有些签证已明确应由施工单位承担一定比例的费用，但在上报工程结算时并不扣除，从而增加工程造价。③建设单位与施工单位联手编造虚假签证，骗取工程款，这也是导致腐败发生的一个主要原因。
3.4材料和设备暂估价
招标投标法实施条例明确规定，以暂估价形式包括在总承包范围内的工程、货物、服务属于依法必须进行招标的项目范围且达到国家规定规模标准的，应当依法进行招标。但结算审计中经常遇到招标项目中暂估价设备和材料未经招标，施工单位直接与供货商签订采购合同，或建设、施工和供货商三方直接签订合同，往往会出现合同价格偏高的问题。在结算审计时，审计人员因价格问题与设备和材料供应商存在较大分政，增加了结算审计难度。
3.5设备材料品牌和质量是否与投标承诺一致
建设项目采用招投标方式确定设备和材料供货商时，中标单位根据招标文件要求在投标文件中一般会明确设备和材料的品牌和质量等级，并以此为基础确定综合单价。有些中标单位为了获得更多利润，在项目实施过程中私自更换廉价品牌或同品牌低档产品以次充好，但在上报结算中仍套用原中标综合单价。结算审计时，尤其是在装饰工程结算审计中，不同品牌、不同档次装饰材料价格差异非常大，应关注施工单位采用上述行为增加工程造价的问题，应据实予以审减。但此类问题在结算审计取证过程中往往会遇到较大阻力，尤其是建设单位与施工单位串通，联手以次充好谋取不法利益时，审计取证将十分困难。
3.6工程内容与所取得发票是否相符
政府投资项目中涉及的发票类型主要有建筑业发票、增值税发票和行政事业性收费统一收据。工程结算审计时应关注工程内容与施工单位提供的发票类型是否相适应、是否符合有关规定。在某基坑支护工程结算审计中发现，施工单位在投标书中水资源费报价为20万元/月，排水费报价为2万元/月，施工单位提供给建设单位上述费用票据为建筑业统一发票，而不是行政事业性收费统一收据，价款合计132万元。延伸审计施工单位发现，施工单位也未取得行政事业性收费统一收据，通过进一步审计调查，施工单位承认未交纳水资源费和排水费，审计对上述132万元费用予以审减。
4、做好工程项目结算审计对策
4.1掌握项目总体情况，做好工程结算审计统筹管理
应把工程结算审计与基本建设程序履行情况、建设管理情况、财务收支情况审计相结合，掌握项目总体建设情况，了解各标段之间交又作业关系，合理安排各标段间的结算审计顺序，及时发现不同标段间因结算内容关联和互斥而导致重复结算的现象。
4.2审计分析签证变更资料的真实性、合理性
通过查看经批准的施工组织设计或施工方案、施工日记、监理日记、会议纪要和气象记录等相关工程资料，询问建设单位、监理单位、设计单位和施工单位相关责任人，全面了解发生签证的原因和必要性，分析签证的真实性和合理性。
4.3采用复核性审核方法，现场核实竣工图纸的真实性和完整性
结算审计时应做好现场实物核查工作，现场核实设备数量、品牌型号与投标文件、结算文件和竣工图纸是否一致，抽查现场数据与竣工图纸数据是否一致，防止因竣工图纸不准确导致虚增造价现象的发生。
4.4加大延伸审计力度
对暂估价材料和设备、施工变更品牌和档次的材料和设备等，在结算审计时应重点关注供货合同价格的合理性，延伸审计施工单位和材料供应商，通过市场询价、同类商品比价、类似工程单价分析等方法，合理确认材料和设备价格，挤出价格虚高的水分。
5、结束语
工程造价结算审计是一项十分繁琐复杂具有专业性和实践性很强的工作，工程结算审计对于建设企业和施工企业的经济收益有非常大的影响，对控制整个工程的造价起着非常关键的作用。建筑工程结算审计是工程造价的重要环节，也是控制工程投资的最后一个环节。在实际审计工作中，审查人员应预先做好审计的准备工作，根据实际情况，来选择合理的审计方法，对建筑项目结算审计过程中出现的问题应多加注意，本篇文章首先在了解建设工程项目结算审计的重要性和其结算过程所经过的程序等，发现当中可能会面临的问题，然后在实施工程项目结算过程中要多加留意，注意规避等做好工程项目结算审计对策保证整个工程项目结算审计的准确性、真实性和客观性，把好工程造价控制的最后一关，避免造成不可估量的损失。
参考文献：
[1]张冬梅.试论建筑工程造价预结算审核[J].科技创新导报.2010年06期.
[2]刘晓凤.浅议工程结算审核[J].建筑经济，2011年第S1期.
结算审计重难点范文3
1.1工程造价咨询公司的选择
由于高校建设资金属于国有资金，因此限额以上项目均应该采用招标的形式。招标分公开招标和邀请招标。二者从规避审计风险的角度看有很大区别。
（1）公开招标由招标公司在国家招标主管部门指定的媒体上以招标公告的方式；邀请招标则是邀请特定人投标。
（2）所有符合条件的法人和组织都有机会参加公开招标，竞争范围较广，竞争的比较充分；邀请招标中投标人的数目有限，竞争的范围有限。
（3）公开招标的招标程序和标准是公开进行的，受到政府招标监管部门及校内纪检部门的监督，大大减少作弊的可能；邀请招标的公开程度要差很多，政府招标监管部门通常不介入，产生违法违规行为的可能性相对大一些。因此，高校从规避审计风险的角度，应采用公开招标的形式选择造价咨询公司。
1.2建立行之有效的制度
首先是在工程的实施过程中，内审人员定期到施工现场监督并记录，同时参与大宗材料的采购和市场调查，但并不事先定价，而是做到心中有数，在结算时有据可依。对内审项目，成立有两人组成的审计小组，一同查看现场，一人为主审，另外一位复核，部门领导对审计小组审核的结果全部或部分抽检，这样做能最大程度规避内部审计风险。同时在审计手段现代化方面，开发了工程预结算审计认定书管理系统，配备了土建、修缮、安装等工程造价软件，规范了工作程序，提高工作效率［3］。
1.3工程审计例会制度
工程审计部门每周组织一次工程审计例会，例会由审计部门负责人主持，参加人员包括部门领导、所有工程审计人员。例会内容主要研究审计过程中遇到的问题，通过群策群力，解决工程审计过程中遇到的诸如定额套项争议、材料定价争议等问题。同时通过工程审计例会还可以发现一些共性问题，通过审计例会的形式集体决策、解决，也为以后工作中遇到类似问题提供了解决方法，避免同样一个问题不同的人审核结果不一样，解决了个人裁量权过大的问题［4］。
1.4重大争议多方协商解决
工程竣工结算中与施工单位不可避免会存在争议，可视争议金额的大小，采取不同方式予以解决。对于单项结算争议金额较大的，必须通过审计部门、工程管理部门、财务部门、纪委、招标办等校内五部门以及咨询公司、施工单位会议协商解决，并形成书面的会议纪要，参会各方均需要在会议纪要上签字盖章，造价咨询公司出具竣工结算报告时要把会议纪要附上，作为竣工结算的依据。对于单项结算争议金额较小的，由审计处组织工程造价咨询公司和施工单位协商解决，必要时请基本建设管理部门参加。新增材料单价审核是工程项目跟踪审计的一个重点和难点。一方面要面对施工单位以工期为借口提出的各种定价要求。为了摸清材料底价，审计部门与审计事务所应经常去市场考察、给厂家打电话询价、网上询价，对材料定额套项等争议则向工程造价监管部门咨询，使 材料单价审核既合理、合法、合规，又兼顾工程进度需要。另一方面还要解决审计事务所对材料定价积极性不高的难题。由于审计事务所的审计费是按照竣工结算时审减额的一定比例收取，材料价格一旦定死，竣工结算时已定价材料就没有了审减额，因此审计事务所对材料定价的积极性不高。为了确保工期不受定价影响，有效降低定价风险，学校应成立由审计处牵头、校内有关部门组成的定价小组，对争议金额大、急于定价的材料上会确定材料价格。
2管理咨询公司的措施
2.1咨询公司年度考核制度
对委托社会审计的项目，首先将工作重点放在造价咨询公司的选取和考核上。在选择事务所方面实行资格预审和工作淘汰制度。首先以事务所的信誉、业绩、资质、管理水平、取费以及拟派造价工程师的经验、水平等综合因素作为选择标准，然后根据实际情况先将小型建设项目委托其进行审核，并由审计部门、基建管理部门等相关部门组成的考核小组对事务所的工作人员建立个人档案，对其专业能力、职业素质等方面定期评分，对综合考核结果不好的中介机构及工作人员一律取消委托，通过资格预审的事务所，才有资格参与大型基建项目审计的招投标。对其审核结果的监督，内部有一套严格的工作制度规范审计过程，造价咨询公司审计工作必须在高校审计部门指定地点进行，并全程有高校内部审计人员的监督和对审核结果复核。据此保证每一项工程的审计质量，同时也有助于提高高校内审人员的监督管理水平。
2.2通过合同模式约束造价咨询公司
高校审计部门委托给造价咨询公司的任何工程审计业务，均应签订委托咨询合同，对委托事项、双方责任、审计质量评价标准、处罚措施、咨询费支付等关键条款做出详细规定。对跟踪周期长、造价高的大型基建项目，跟踪审计合同和竣工结算审计合同应分开签订。对跟踪审计过程中表现较差、出现审计失误、考核不合格的造价咨询公司，取消其竣工结算审计资格。对于全过程跟踪审计过程中工程量清单、控制价、招标文件、新增材料单价、材料进度款等的审核，招标管理部门或基建管理部门一般要求的时间比较短，如果造价咨询公司审核周期太长，将会影响招标进程或工程进度，因此建议在造价咨询合同中对各环节的审核周期做出明确规定。
2.3现场跟踪审计例会制度
工程审计部门每周组织一次跟踪例会，参加人员包括所有正在承担跟踪业务的工程师以及造价咨询公司所有跟踪审计人员，例会内容主要包括了解工程进展情况、研究跟踪中遇到的问题、布置下一阶段跟踪重点等。
2.4加强跟踪审计过程中对造价咨询公司的监管
造价咨询公司派驻工程现场人员必须每天按时上下班，高校内审计部门可在现场办公室设置考勤机，并把考勤结果作为年底评价造价咨询公司服务质量的一个依据。另外造价咨询公司派驻工程现场人员必须每天上午和下午各去施工工地进行例行巡视，并对照跟踪审计重点环节和内容有针对性地跟踪审计。每天需写跟踪审计日记，重点部位拍照片。每周向高校审计部门报送一份周工作总结，详细记录本周施工情况、发现的问题、审计建议。年底还要向高校审计部门提交本年度的跟踪总结报告，跟踪总结报告不仅要包括整个跟踪情况的总结回顾，还要针对将来竣工结算时需要注意的问题提出意见和建议。高校审计部门要对跟踪审计过程中造价咨询公司出具的工程量清单、控制价、招标文件、新增材料单价、材料进度款等审核意见重点复核，对不按照规定时间出具审核意见或审核意见质量差的造价咨询公司必须给予处罚，对表现较好的造价咨询公司给予奖励。
2.5工程结算复审制度
对造价咨询公司的审计结果实行复审制，即由一家造价咨询公司对另一家的审计结果进行复审，审减率超过3%，将不支付审减费用，审减率超过5%，直接取消合作，将出现问题的造价咨询公司列入黑名单。复审的项目主要包括造价特别高的工程结算项目、造价技术指标异常的项目、国拨资金项目及年度抽查到的项目。复审工作由审计部门组织实施，并由审计部门直接委托给工程造价咨询公司。当然，对于复审的做法目前有争议，复审的难度也很大，但是复审制度仍是对造价咨询公司最有效的制约和监督，难度再大也要执行下去。
3结语
结算审计重难点范文4
论文关键词：高校 建设工程 跟踪审计 项目管理
论文摘要：本文作者从高等学校内部管理的角度分析了建设工程全过程跟踪审计的定位和职能问题。根据实践经验，分析了工程项目的立项和设计、招投标和合同签订、施工过程等关键环节跟踪审计面临的主要问题，并对解决方法进行了初步探讨。文章最后为跟踪审计的质量控制提出了具体建议。
引言
从上个世纪末至今，高等学校的扩张导致各学校新校区建设大规模展开，数以亿计的资金被投入到各项百年工程中。虽然教育部早在1997年就制定了《教育系统基建、修缮工程项目审计实施办法》，但主要形式仅局限于以概、预算执行情况审计和竣工结算审计为主的事后审计。2001年之后，建设项目跟踪审计才最初在江苏省南京等市试行，再逐步推广至全国各地。
目前全过程跟踪审计在实务中被称为“全过程造价控制”，涉及从投资意向到投资终结的全过程，所以这种审计形式对改善工程管理、提高工程质量、降低工程造价有明显的效果。从概念上看，建设项目全过程跟踪审计有完全掌控工程造价的能力，但在实践中存在诸多问题。笔者将结合自身工作经验，从高等学校内部管理的角度，对全过程跟踪审计重点环节存在的问题进行分析和探讨。
一、对全过程跟踪审计的定位和职能的认识存在误区
在《教育部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》（教财[2007]29号）文件中强调“各部门、各单位开展建设项目全过程审计，由内部审计机构或内部审计机构委托具有相应资质的工程造价咨询机构实施。”所以这里所讲的跟踪审计本质上是一种内部审计。在国内高等学校中，内部审计职能重在监督，特别是在与纪检监察合署办公的情况下，对很多经济活动具有否决权，这是内部审计由“监督主导型”向“服务主导型”转变的最大障碍。这种审计理念会使审计与被审计双方关系很不正常，从而忽视了服务目的。跟踪审计既然参与建设工程项目管理的各个环节，主要职能则是提供咨询，为决策提供支持，但不应参与决策。跟踪审计应通过对项目内控制度的健全性、有效性的检查，评价资源的利用程度，化解管理风险，改善管理环境，以帮助建立完善的项目管理体系为目标，在实施审计过程中将问题化解在萌芽状态，避免造成不良后果，从而直接提高被审计项目的效益性。
二、全过程跟踪审计在建设工程项目立项与设计环节的缺失
建设工程项目大体分为策划和立项、初步设计和施工图设计、招投标和合同签订、工程实施、竣工验收和总结评价几个阶段。全过程跟踪审计都应参与其中，针对工程项目的每个阶段提出合理化建议。但笔者在调查中了解到，高校内部的建设工程跟踪审计大多从签订合同阶段开始至工程竣工结算结束，并没有参与项目立项和设计环节，而这两个环节对工程造价的影响占70%以上。这无形中将全过程跟踪审计降格为对项目立项和设计的事后审计。造成这种现象的原因主要是对跟踪审计职能理解的不充分。
公办高校的重大建设工程立项往往受政策、教育主管部门、地方建设主管部门的影响，审计参与空间受限，但工程初步设计和施工图设计阶段，审计环节不可缺失。设计审核的重点在于根据项目的功能要求及生命周期，与类似工程项目相比较，测算指标是否在投资控制范围内。同时，对设计提出优化建议，合理利用有限的建设资金，提高项目投资效益。在审计过程中应重点关注主要建设材料是否有可满足使用要求但价格更低的替代品；各类管道的走向是否合理，以缩短管道的总长度；精装修的标准是否可以降低；关键性设计的施工难度是否在合理范围内等。笔者在实践中就遇到问题在设计审查时没有提出而导致损失的例子：某高校教学楼的标志性外观设计为一组倾斜的砼柱，体积庞大。在施工过程中受限于施工队伍的技术条件，其中的关键部分无法浇注完成，最后只能由设计方变更设计方案，给校方带来经济损失的同时也延误了工期。
三、招投标及合同签订阶段审计存在的主要问题
1、招投标形式是目前高等学校选定建设工程施工方的主要形式。根据相关的法律法规，招投标主要分为市场公开招标和单位内部招标。市场公开招标一般由专业的事务所或政府招标办和组织实施，由相关方面的专家参与评标过程，比较能保证真实、合法、合规性。所以审计应重点关注单位内部组织的招投标。
高等学校虽然知识资源丰富，不乏工程建设领域的专家、学者，并且职能部门制订了相关的内部规章制度，但仍然面临一些问题。首先，实践经验不足，尤其是市场经验。市场中能满足建设需求的企业以及它们的竞争关系；材料和设备的生产标准，合理价格；特定企业经营模式和资金流动情况等等。招标组织者和评委如果没有丰富的市场经验，就很难把握这些问题。其次，高校内部大多是纪检监察、审计合署办公。纪检审部门人员虽全程参与招标过程，但会忽略审计职能的发挥，监督最终都会流于形式。
为解决上述问题，内部审计机构应聘请经验丰富的外部审计人员实施招投标审计。在招标准备阶段重点审查招标形式的确定，是邀请招标、竞争性谈判还是单一来源采购；审查标段的划分、工程量清单和预算造价的编审是否合理。在评标阶段审查投标单位资质的真实性；审查设备、材料单价的合理性和规格是否明确并符合标书要求；评价投标方要求的付款方式是否合理和对建设单位资金周转的影响；评价不平衡报价中个别单价对工程造价的影响程度。
2、合同是是建设工程项目管理和实施的重要依据。订立清楚明晰的合同条款，对于规避风险，促进项目顺利进行，有着重要的意义。高校对自行招标的项目往往由内部人员撰写合同。针对此类情况，审计应重点关注合同类型的选择是否合理，应该采用总价合同、单价合同还是成本加酬金的合同形式；审查各专业的施工范围是否明确界定；审查合同中是否有变更处理的相关条款；审查付款方式是否和投标文件一致；审查是否明确了结算办理的时间和资料的完整，以提高竣工结算审计的时效性。针对施工放结算编制的高估冒算问题，合同中最好能约定在不同审减率下，审计费用由施工方支付的比例，这样可以促使施工方按规范报送结算。
四、项目施工阶段审计和竣工结算审计存在的主要问题
项目施工阶段的审计和竣工结算审计是全过程跟踪审计中发展比较成熟的阶段，但仍然存在一些问题。
1、项目施工阶段的审计对审计人员的要求是常驻现场，但在实践中受限于人力成本，外聘审计人员要么不能常驻现场，要么是常驻现场的不能满足不同专业需求。因此跟踪审计的委托合同中应明确要求审计人员常驻现场，或根据工程要求约定进驻现场的时间或频率，如一周几天，不同专业的审计人员何时进场等。
2、施工方往往采取低价中标，在施工过程中要求变更增加工程量来赚取超额利润，所以施工阶段审计的重点是工程变更及签证的审核。该阶段审计除了关注变更的必要性，变更签证的及时性、完整性，以及变更是否真实发生外，还应关注因某项变更引起的其他变更，这种情况往往会造成连锁反应，控制难度较大。在实践中，有的高校会聘请专业教师作为单位工程或分部工程的负责人。专业教师虽具有扎实的理论知识但缺乏工程管理的实践经验，并且在工程实施过程中缺乏全局观念。在这种情况下审计人员更应投入较大精力，充分利用自始至终参与工程项目的经验优势，为变更提供合理化建议。
3、工程竣工验收后即进入结算审计阶段。该阶段除了关注送审资料的完整性外，审计人员还应保持独立性原则，客观、真实的完成审计。跟踪审计人员虽是建设单位委托，在审计过程中多为业主考虑也是常情，但如果违背独立、客观、公正的原则，会为后续工作带来诸多问题。在实践中就遇到一例：大型工程结算编制很难做到无一遗漏，项目经理对工程造价的控制也是通盘考虑，一般只要达到利润目标就行。跟踪审计人员在结算审核时只顾核减，该增加的没有核增，项目经理也签字认可了审定单。在建设单位聘请另一家事务所复核时继续核减，就出现了扯皮现象。
五、对全过程跟踪审计的控制
全过程跟踪审计的特点是实施周期长、任务重、涉及面广、审计成本高昂。审计人员长期与施工方、校内工程管理人员接触，如果约束不足，容易滋生腐败现象，审计目的难以实现。在实践中，多数政府文件规定跟踪审计费用以建安工程造价为基数乘以一定比率收取，这就造成审计越卖力，审计费越少的现象。针对这种情况，有两种解决办法：一是灵活变更收费方式，采取审减额越多，控制越有效，审计收费越高的形式，这样能激励审计人员的工作积极性。二是引入复核机制，在跟踪审计结束后，聘请另一家事务所对工程造价进行复审，约定以复审的核减率为标准，结算跟踪审计费用。
六、 结语
工程建设项目全过程跟踪审计实务中取得了良好社会效益和经济效益。但随着研究和实践的深入，会产生更多问题。只有及时关注这些问题，并合理解决，全过程跟踪审计工作才能不断完善。
参考文献:
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[2] 容仕坚. 浅谈工程建设项目全过程跟踪审计的重点与难点[J]. 科技资讯. 2010，(19)
结算审计重难点范文5
【关键词】： 绿化工程审计 案列 对策
中图分类号：K826.16 文献标识码：A 文章编号：
近年来, 随着城市建设品位的提高，绿化工程已成为城市建设投资的一项重要内容。为保证园林绿化工程取得良好的社会效益， 提高绿化工程审计质量，在绿化工程审计过程中，通过几个典型案例，我们发现在苗木种植、移植及花卉摆放等绿化工程审计中有以下几个方面的问题：
一是苗木品种认定问题。绿化苗木作为绿化工程审计的主体，苗木的品种在园林绿化工程中应用也是相当丰富。就无锡市新区来讲近几年，常见的易被混淆的品种常有桂花品种中的四季桂与金银桂、早樱品种中的染井吉野与普通的早樱、石楠品种中的红叶石楠与普通石楠、榉树与朴树等，这些苗木的外观区别很小，外行人很难区分的清楚，但是在价格上却有着天壤之别，常被施工单位冒充使用，尤其是在死亡后的补植过程很是常见。典型案例1：某绿化工程，招标文件以及施工单位上报均是以金银桂，但是在审计过程中发现其中大部分是四季桂，施工单位狡辩说是补苗时施工员出错，按照招标文件和无锡市及时的苗木信息价计算新的价格两者造价相差甚多。典型案例2：某道路绿化工程，招标文件中明确注明是使用早樱染井吉野，在审计时因不在开花季节很难辨认是否是此品种，待春季开花时发现并非是所要求的品种，只是普通的品种，两者造价也相差甚多。经过以上典型案例分析不难发现造价上是天壤差别，就此笔者认为一方面审计人员必须不断的增加自身的业务能力积累相关的苗木区分经验，同时在审计过程中应根据相应的苗木品种做出相应的对策：一、改变审计时间，针对花是苗木的器官，并作为区分苗木的最重要特征之一，选择开花季节审计避免品种的错误。二、建议建设单位在送审时或者在审计师让施工单位提供相应的证据，作为审计依据。
二是苗木价格的认定问题。苗木的价格一直是园林绿化审计工作中的难点，一些高规格、不常见树种信息价无法指导更是增加了审计难度。因此，准确的苗木价格成了园林绿化审计结论公平公正的关键。案例：某站前广场市政、景观工程，施工工程中经建设单位要求，增加了一些大规格桩景如无刺构骨树桩、对节白蜡桩景、瓜子黄杨桩景等，此类桩景在我区以往绿化工程审计中无价格参考，施工单位报价很高，15棵桩景报价134万，审计过程中，审计人员到常州**、苏州**等桩景基地实地询价，掌握第一手资料，同时到其他区咨询类似桩景价格。和施工单位多次协调，最终总价调整为90万。对于此类不常见苗木，建议审计部门多渠道收集信息，通过苗木产地实地询价、苗木公司报价等多方式，了解各时段的市场行情，掌握第一手资料。同时，主动向中介机构咨询同期绿化项目资料，集众之所“长”，全面掌握相关信息。建立绿化数据信息库，定期更新，实行信息库的动态管理，确保审计价格的准确合理。
三是苗木审计时间的认定问题。绿化施工合同中，双方都约定了养护时间。就审计部门而言，如果在工程竣工验收合格后进行审计，施工单位对于枯死苗木往往没有及时更换补植，死苗的数量如果不计入工程造价，那么以后要求施工单位补植时，费用要重新计算。如果把死苗数量计入工程造价，一些施工单位对于补植苗木的规格、质量往往会以小换大，以次充好。典型案例如：某道路绿化工程，合同约定养护期为一年，竣工时间为2010年4月，建设单位送审时间为2010年10月，养护期未满。现场审计时发现2万多平方的白三叶基本死亡，施工单位不同意扣除死亡部分，经协调施工单位同意补植，为了保证补植的数量和规格，补植后审计单位对该部分重新进行测量，从而大大降低了审计工作效率。对于审计时间的认定，建议“延迟”的方法，延迟验收和结算审计时间，养护期满后是审计介入的最佳时间，能对竣工现场环境和相关数据准确地进行取证。
四是招投标项目苗木不平衡报价问题。部分公开招标项目，施工单位为了中标，采取不平衡报价低价中标的策略，一些报价低于市场价的子目不实施或少实施，一些报价明显高于市场价的子目施工中工程量翻倍的增加，从而使施工单位达到低价中标、高价结算的目的。典型案例如某市政道路绿化工程，中标价为268万，送审金额为280万。结算审计时发现该项目的竣工图与设计图有较大出入，无任何变更签证，且存在严重的不平衡报价。如合欢，G8.1-10规格的中标数量为60棵，中标单价为2.26元/棵，G12.1-14规格的中标数量为60棵，中标单价为1702.19元/棵，G16.1-18规格的中标数量为60棵，中标单价为3.87元/棵，实际施工时规格G8.1-10和G16.1-18的一棵未种，规格G12.1-14的种植数量为180棵。经多次协调，最终结算原则为合同范围的工作量及单价不变，超出和低于合同范围工作量的部分，价格依据信息指导价，套用《江苏省仿古建筑与园林工程计价表》（2007），在合同价上相应的增加和核减，最终审定金额为174万元。
五是工程量现场查勘问题。作为审计人员，现场查勘是非常重要的，对于施工方报送的结算，现场核实苗木的品种、规格、数量是确定工程造价真实性和合理性的关键环节，如在色块布置中，施工方在结算的时候大都以面积进行计算，在施工过程中，往往减少植株密度，偷工减料，某小区安置房绿化工程，南天竺初审面积为1000平方，密度为81株/平方，笔者复审该项目时根据经验觉得密度太高，经现场复核，南天竺面积无误，密度为49株/平方。所以审计人员在核实的时候应该仔细清点结算报送数量和密度。
六是部分应该公开招标项目采用续标方式规避招标。按照招投标法和建设部89号令，招标分公开招标和邀请招标，没有续标方式。部分建设单位将一些分期实施项目，先期实施工程进行公开招标，后续100万元以上工程未另行公开招标，而是采用续标方式继续由原中标单位直接承包施工，从而达到规避招标目的。如，某工业园一道路绿化工程，中标价为234.4719万，该路段延伸段绿化部分由原中标单位继续施工，另行签订增补合同价266.3141万元，超出原招标合同价，增补合同约定单价依据原中标单价。审计过程中发现，延伸段绿化工程种植了大量的杜英，该苗木在原合同中数量少，中标价极高。经多次协调，延伸段绿化工程中杜英价格没有依据原中标单价，而是按照市场价。建议建设单位对超过100万元以上项目应严格按《中华人民共和国招标投标法》及《江苏省工程建设项目招标范围和规模标准规定》进行招标后确定施工单位。
近年来随着城市建设的快速发展，公共绿地被大量占用，大批树木随之被迁移。树木移植也成为城市建设中一项必不可少的工作。从目前审计完成的移植类工程来看，常见问题有：（1）移植后的苗木去向不清晰。（2）移植工程的签证对移植苗木的工程量、胸径、土球、运输距离、移植养护期限等签证不明确。
典型的案例如某路绿化移植工程，因其结算资料缺移植前的现状记录、竣工图及移植苗木的土球胸径等，无移植苗木具体去向。审计人员踏查现场时，须对移植苗木的胸径、土球等进行勘查检测，审计难度加大，审结时间推迟了2个月，且机械运输台班和运距难确定。建议移植类工程，加强移植前现状记录的收集，完善竣工图绘制，严格把关现场签证，明确移植苗木具体去向。
结算审计重难点范文6
【关键词】工程决算；造价控制；功能定位；应用
如何实现工程造价的合理化实施，一直是业界热烈讨论的问题，特别在建筑工程造价领域尤为突出。不难理解，当前金融环境的紧缩态势对于建筑项目开发来说带来了诸多困局。其中，外源性资金供给量锐减已使得部分企业处于破产的边缘。那么如何完善造价控制呢。从目前文献所反映出了观点包括：增强造价人员岗位意识、增强设计人员与造价人员之间的联动，以及普遍引入招投标机制等。诚然，以上措施都能在一定程度上保证造价控制的顺利进行。然而，在缺少造价过程控制的情况下，以上措施也只能在事前或事后给予弥补。
笔者提出：应将工程决算引入到造价控制中来。工程决算包括两个方面：（1）工程建设过程中的决算；（2）工程竣工结算。为此，本文也将围绕着这两个方面展开阐述。文章中的工程造价特指建筑工程项目。
一、目前造价控制存在的难点
将建筑项目施工作为整体看待，其中又可以分为：材料采购、具体施工、竣工验收三个阶段。因此，以下将围绕这三个阶段，探讨其造价控制的难点。
（一）材料采购阶段的难点
建筑工程项目的规模是展开工程造价的前提，也是测算人工费用的基础。在完成工程造价之后，便须将配套资金进行划拨。在原材料采购阶段，将面临材料离岸价格波动的影响；同时，还将涉及到材料运输的物流成本。因此，在此阶段的造价控制难点便在于，确定单次材料的采购数量。不难理解，单次材料采购数量不仅取决于原材料价格波动的应对策略，还在于减少运输次数而节约物流成本。
（二）具体施工阶段的难点
具体的施工过程则成为造价控制的重点，其中将发生人工费用和原材料消耗费用。一般而言，人工费用占总造价的20—25%左右，因此，控制的核心则是原材料的使用环节。针对该阶段的造价控制，难以做到跟踪审计。因此，原材料的成本控制与否，往往取决于员工的工作态度。而且，员工工作态度如何，还影响到施工进度。从而，在整体上对工程造价控制产生消极作用。
（三）竣工前验收阶段的难点
项目竣工前的验收阶段，包括：工程质量检测、尾款结算两个要件。其中，工程质量检验结果若不理想，将直接导致返工或经济处罚，因此造成无谓的损失；而尾款结算则涉及到对诸多票据真实、合理性的确认。根据笔者的经验，当工程项目再次发包之后，建筑队最后一般会超出造价额定数量。
由此可见，以上三个方面的难点，便为工程造价控制建立起了切入点。那么工程决算在促进造价控制的功能定位是什么；并且，又该如何发挥这些功能呢。这两个疑问便成为以下两个部分需要分别讨论的问题。
二、工程决算功能定位
在本文开篇就已指出了工程决算的实施阶段。在造价控制目标导向下，工程决算将从以下3个方面发挥其功能。
（一）工程审计功能
从工程项目资金预算监管的角度来看，工程审计实则是对项目资金使用所进行的跟踪监管工作。通过这项工作以确保建设资金流向、流量，以及使用效益上达到预期的目标。在手段的使用上便可以引入工程决算环节。伴随着建筑项目的分阶段完成，当各子功能区建设完成之后给予工程决算，便能通过成本费用等实际发生量与计划量之间的比较，而得到工程审计的功能。众所周知，造价控制的主要工作便在于规避“三超现象”。在一系列制度约束下，再配以工程决算手段则能在过程中降低该现象的发生。
（二）绩效管理功能
从工程项目管理的视角来看，绩效管理的对象是“人”，其目的在于通过引入正、负激励机制，来实现目标管理的顺利展开。工程造价控制的范畴包括从项目设计到竣工的全过程领域。从而，如何增强各阶段人员的岗位意识，特别是具体施工人员的成本控制意识，则须依赖于科学、合理的绩效管理措施。其中，工程决算无论是在过程中进行，还是在竣工后执行，都能为绩效管理提供关键的实际经费使用数据。这就为建立建立绩效评价提供了重要基础。
（三）成本控制功能
根据经济学原理可知，该工程项目若要满足预期的经济效益目标，须实现“产出/投入”比值的最优化。也就是当资金投入量一定时利润最优化；或者当利润一定时资金投入最小化。这一目标的实现，便在于进行严格的成本控制。如何看待工程决算与成本控制间的联系呢。道理是：工程决算所体现出的审计功能与成本控制功能是同一事物的两个方面。即，审计的对象是货币化的资金，而成本控制的对象则是实物化的资金。从而，成本控制功能便成为工程决算功能定位中的应有之义。
以上三个方面的阐述，就为工程决算具体的应用奠定了目标导向。
三、功能定位基础上的应用
具体而言，可从以下3个方面进行应用：
（一）建设项目决策阶段
针对项目的可行性分析是影响造价控制的关键因素。据经验数据显示，项目决策阶段的正确与否，将在占70%的权重上影响着项目投资费用。在建筑工程项目决策阶段，应结合所在地质特征、建筑规模，以及项目资金筹措等因素展开可行性分析。因此，工程决算的功能定位决定了，其可在资金筹措成本方面展开审计。
（二）建设项目设计阶段
不难理解，建筑工程项目存在着单次人力、物力投入大的特性，惟有把握好项目设计关才能避免不必要的造价波动。据有关资料分析，设计费一般只相当于建设工程全寿命费用的1%，甚至更低，但正是这少于1%的费用对工程造价的影响度占到70%以上。为此，在项目团队设计过程中，应强化项目设计监管制度。以工程决算中的绩效管理功能，来对项目设计团队进行量化考核。
（三）建设项目竣工决算阶段
竣工决算是业主和施工单位都十分重视的工作，工程造价科室在这个环节上：（1）核对竣工工程内容是否符合合同条件要求，工程是否竣工验收合格，合同中约定的决算方法、计价依据、取费标准、主材价格和优惠与承诺条件等。（2）检查核对隐蔽工程验收记录，所有隐蔽工程均需进行验收，实行监理的工程要经监理工程师签字确认，隐蔽工程量要与竣工图相一致。（3）落实设计变更签证，设计变更要有原设计单位负责人签字，并经建设单位和监理工程师签字，重大设计变更要经原设计审批部门审批，否则不应列入竣工决算。（4）现场按竣工图、设计变更、现场签证进行工程量的核实。（5）做到严格、合理、公平、公正。
最后，对于造价控制与质量保障之间来说，并不存在对立关系。因此，这里需要项目监理严格把握工程质量。为了使成本控制更加有效，应建立“项目监理”和“造价人员”在内的团队。通过借助不同专业知识的互补性，来推动对社会效益原则的契合。
四、小结
应将工程决算引入到造价控制中来。工程决算包括两个方面：工程建设过程中的决算；工程竣工结算。其功能定位包括：工程审计、绩效管理、成本控制等三项功能。在具体的应用中须围绕：建设项目决策阶段、建设项目设计阶段、建设项目竣工决算阶段来展开。
参考文献
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