旧货市场范文1
英国的旧货店很多，走在街上，随处可见。这些店，或是开在繁华的商业街上，与著名的大百货公司和高档商店为邻，或是散落在社区里，与周围的普通百姓为伍。它们真正的名称是“慈善商店”，主要是由一些慈善机构，如儿童基金会、癌症基金会等机构主办的。卖的钱，当然也都用于慈善活动。店中所售物品，小到锅碗瓢盆，大到家具、钢琴，应有尽有，全部是无偿捐赠来的。每家店各有不同的受捐渠道，癌症基金会旗下的旧货店里物品档次一般都比较高，常能见到精美的瓷器和没穿几次的名牌服装：社区里的店似乎接受邻居的捐赠多些，尤其是周末，店门口每每堆满了大大的黑色垃圾袋，里面装满居民周末大扫除收拾出来的闲置物品，就等下周一店员上班后收进去。
店员是义务值班，轮流亡阵。他们一边当勤杂工，清货理货，打扫卫生；一边当收银员，招待顾客。60多岁的格兰先生每周二、四到离家仅50米远的旧货店上班：他总是穿得很整齐，系着领带，工作态度也极认真，他有个华裔儿媳妇，因此对中国人很亲切，见到中国人，总要热情地聊上几句，问问近况。
英国人有事没事都喜欢到旧货店里转一转，看看有什么新到的东西。珍妮是一所大学的教师，因家里有个小孩子，常有穿不了的衣服和鞋子，上街购物时就送过去，顺便再挑几本书带回家：一大堆书也不到两个英镑。要知道去书店里买书价钱要贵得多。
旧货市场范文2
我们一家四口（哥哥7岁，妹妹4岁）住在美国的德克萨斯州，那里地广人稀，信用卡的普及率非常高，几乎所有的商店都接受信用卡，现钞的使用频率反而很低。通常情况下，一张20块钱的现钞可以在我口袋里睡上几个星期的大觉。所以我家的小兄妹俩对金钱的概念仅限于那些神奇的信用卡――轻轻一划，就可以把要买的东西拿走，仿佛取之不尽，用之不竭。兄妹俩经常缠着爸爸妈妈要拿信用卡玩，反倒是对于真正流通的货币，兄妹俩的概念则非常模糊。
受朋友邀请参加旧货市场
正在我琢磨着要怎么给两个小家伙上一堂有关金钱的课时，我收到了朋友的邀请，她的女儿快过生日了，周六要在家里办个小型的Garage Sale，主要是卖孩子的东西。这倒是让兄妹俩体验“金钱的魔力”的好机会，而且兄妹俩听说可以玩卖东西的游戏，收入归自己，兴奋得不行，几天前就开始数着日子问，吵着要去做生意。
周六清晨，我们拿出儿童餐椅、不再用的小推车、刚刚淘汰下来的小三轮车，再加上小孩子玩的玩具车，还有音乐盒，零零散散地摆开，居然也花哨得很。孩子爸在送我们去朋友家的路上向孩子讲清楚了大致的价格（算是定价权掌握在爸爸手里吧），呵呵，孩子们的 Garage Sale 就要开始了。
兄妹俩的卖家初体验
妹妹还小，对金钱没有什么观念，不过对买卖行为非常感兴趣。哥哥已经有了一点儿金钱观念，知道他喜欢的玩具要用钱来换，但对具体的数字也不清楚。正好我们的摊位旁有一位8岁半的小哥哥，也在那边卖东西，兄妹俩就站在边上看着。小哥哥卖的是自家的台灯，一边向客人介绍这灯的性能如何好，一边告诉他原价是多少，现在的价格是多少，他已经卖得相当便宜了。在我看来，这位小哥哥把商品的使用价值和价值都讲得非常清楚了，完全是位老手。
这时，有人看中了我家的儿童推车，开始问价，哥哥还没反应过来，妹妹先开口了：“我爸爸说了，这个要卖25元，那是我小时候坐的车，”接着“鹦鹉学舌”，“这个车买的时候好贵哦，还可以继续用，只是我和哥哥长大了，所以转给别的小弟弟妹妹。”一旁的买家笑得不行，不过真等人家要买了，妹妹又有点儿舍不得，别看这些东西旧了，每一件都记载着孩子们的快乐回忆。
不一会儿，又有人看中我家的小自行车，哥哥出马了，跟对方介绍这是他和妹妹最喜欢的车，很好用，他和妹妹都是用这辆车学会骑自行车的，爸爸把它检修得很好，就像新的一样……呵呵，哥哥的广告词非常管用，尤其是那句“我和妹妹都是用这辆车学会骑车的”，对方爽快地买下了。
对钱的多少的概念仍待提高
一个半小时很快就过去了，我们的小型Garage Sale结束了。我开始清点孩子们的收入，不耐烦的妹妹早就跑到边上看别的小朋友玩IPAD了，我叫她时，她一脸的兴奋：“妈妈，我们什么时候也去买一个IPAD？”我笑答：“IPAD需要很多钱才能买哦，贝贝以后给妈妈赚钱买，好不好？”妹妹想了想，说：“那妈妈，我们用卖小车的钱买吧。”我无语了，女儿呀，那我们得卖多少辆小车呀？转头向她解释：“一个IPAD差不多500元，你们的小车一辆卖了25元，那么我们得卖多少辆小车，才能买一个IPAD呀？”妹妹瞪大了眼睛，想了想：“妈妈，要很多小车，我算不出来。”我笑了，说：“所以，妈妈不是经常跟你们说，我们需要认真计划用钱？不能浪费，否则，你们想买的IPAD就永远买不来。”
不管怎样，兄妹俩总算在旧货市场这一真实的场景中实践了买与卖、现金与实物的交换。随着一笔笔交易的成功，兄妹俩也开始明白原来不同的物品的价格是不同的，有的需要用更多的钱来换。呵呵，明白金钱的意义，应该算是学习理财的开始吧？这才是我带孩子体验旧货市场的真正收获呢。
旧货市场范文3
目前,中国旧货经营的物品种类除了传统的旧家具、旧家电,近两年旧手机、旧电脑和旧车市场迅速壮大,另外随着居民闲置资金的增多,古玩、书画等个人收藏品市场也在扩大,已经成为个人投资消费的新趋势。
国内旧货市场的经营业户多数以盈利为目的,而国外旧货市场多以非盈利(non-profit)为目的。当你认为某件物品没有使用价值,想将它扔掉时,应先想想它对其他人是否还有使用价值。如果有,就让他人再消费一次,直到这件消费品可能对任何人都没有价值时,才将其作为垃圾进行回收处理。
国外有名的flea market(跳蚤市场)与我们国内的集贸市场差不多,只不过是所售物品有新有旧。这种市场物品齐全,应有尽有,为了售价便宜,有时设在广场,有时趁商店星期天休息,借用他们的走廊设摊,因而省去大量的场地费用。
yard sales(旧货庭院大拍卖)是美国一种民间售货形式,也叫rummage sales(杂物大拍卖)。 在举办庭院甩卖时,一个家庭将对无用的物品,包括衣服、鞋帽、玩具、家具、餐具、书籍、音像制品等各种日用品,摊放在房前的草坪上进行甩卖。从平民到大学教授,任何人想要出售家中多余的东西,都可在街道上自行张贴广告,还可预先登报,说明具体时间、具体地点。周六一大早,许多路口的树干上就会出现彩色小条,告诉你附近哪一家在进行庭院甩卖。买卖双方可以讨价还价(bargain)。不过出售的货物价钱低得让你不好意思再还价。还有一种moving sales(搬家大拍卖),更令人不可思议,屋主人会让你进屋随便挑选东西,与其说买,倒不如说是奉送。周末自己办庭院甩卖或开车去逛人家的庭院甩卖,已成为不少美国居民周末消遣的一种时尚。
你听说过car boot sales(车后厢旧货销售)吗?在英、美等国,当人们有旧东西舍不得扔掉,东西又不太多、不太大时,可以把它们放到自己轿车的后备厢,开到一片大空地上,开着后备厢,供需要的人们购买。这种售货方式时间短,一般集中在上午。价格当然也便宜得很,有时主人嫌费时、费事,不愿再往回拉,也就free(免费赠送)了。
由于庭院或个人甩卖的交易范围受时间、地点的限制,网上旧货拍卖网站电子港湾(eBay)交易便应运而生。人们在平时随时可以进行交易。
除商业网站外,政府为鼓励循环消费也开办了免费为企业和居民进行交易的网站。如美国加利福尼亚州政府就开办了加州迈克斯物资交换网站。
旧货市场范文4
现状：行情火爆但货源难觅
“如果小时候那些擎天柱、威震天能够留到今天，至少能卖好几千元。”不少人都有这样的感叹。调查显示，有70%以上成年人对儿时的用品仍然情有独钟，这些用品包括儿时的玩具、文具、书刊、影音等，甚至还包括面霜用完后的罐子、吃完饼干后留下的饼干盒等等。随便在淘宝上输入“怀旧”字眼，就有约15万件怀旧用品出售。据估计，怀旧用品的利润率至少在30%以上。
比如，网上一些卖家把珍藏多年的12张一套的小虎队磁带拿出来拍卖，起拍价为198元。以当时一盘磁带9.8元来算，全套价格原为117.6元，价格几近翻倍。就连早期流行的小虎队海报和黄边贴纸，也分别以每张25元的价格火爆销售。
不过，不少店主们也感叹：想轻松赚钱也非容易之事。主要是寻找货源。
经验：多个渠道淘旧货
如何寻找货源？一些有经验的店主介绍，一方面可以从生产厂家拿货，另一方面就从各个旧货摊、各条大街小巷里等民间渠道去淘。
专门的生产厂。看到怀旧产品旺销，冒出不少专门生产怀旧用品的厂家。比如深圳有大量的玩具厂、礼品厂等等，他们同时生产一些怀旧用品，而且价格便宜，比如有“为人民服务”的搪瓷杯，很多搪瓷厂家还在生产，成本也就几块钱一个。另外，这些玩具厂平时主要针对出口，但有些次品，比如部分油漆略有划痕瑕疵等，就会低价在国内处理掉。
到附近的批发市场上去进货。比如在广州找玩具的话，一般会去海珠广场附近的一德路，那里有很多玩具批发店，有广州最全、最大型的玩具大厦，耐心地花时间去淘，也能找到不少儿时玩具。
旧货市场。有买家说，为了寻觅到一些儿时小人书，她经常到旧书店、报亭等地方，逐家询问寻找。
废品收购站。可以定期去找废品站，从他们手中能以极低的价格（旧书往往只要几毛钱一斤）获得不少宝贝。
自己动手。比如儿时的怀旧音乐、电影和电视，可以自己搜集下载，刻录成光碟后出售。
提醒：真货仿货要说清楚
把握营销方向。目标客户主要是70年代出生的人，他们很容易怀旧，那是因为那个时代人的童年和现在孩子的环境简直是天翻地覆，要摸准这些心理，造成情感共振。在营销中，要注意强调产品的保值和收藏鉴赏作用，这比强调它的功能效果要强得多。
注意避免纠纷。这些怀旧用品五花八门，有些是真货，有些是仿货，因此，在销售的过程中，最好注意向顾客进行说明，以免造成不必要的麻烦。
旧货市场范文5
朝鲜2009年11月30日突然宣布实施货币改革,原有货币停止使用,从当日至12月6日兑换新的货币。兑换比率为100∶1,即100朝元旧币兑换1朝元新币,并规定每个居民最多只能兑换10万旧币(12月2日上调至15万旧币)。持有旧币的外国人可携带本人护照及11月以来的换汇证明前往银行进行兑换。
外界分析指,朝鲜此举意在控制通货膨胀,追踪合法或非法积累财富的公民,同时为“三代世袭”权力交班巩固基础。但其实际上使民众通过市场活动积累的大部分私人储蓄化为乌有,货币重估也是治理通胀的下下策,极端的所谓改革更可能导致朝鲜经济恶化和政局危机。
强推货币改革
据韩联社2009年12月1日报道,这是朝鲜17年来第一次、自1947年来第五次更换货币,也是公开资料中所显示的产生影响最大的一次。朝鲜1947年、1979年和1992年三次更换货币时,新旧货币面值均按1∶1更换,仅在1959年第二次更换货币时,按1∶100更换。而前四次货币更换都没有设定限额。
不同于以往历次货币改革,韩国《中央日报》12月2日报道称,朝鲜此次货币改革甚至省去了对国内外公开说明的程序。朝鲜政府11月30日早晨才通过面向国内民众的广播电台宣布消息,并号召大家及早更换新币。
据悉,朝鲜新发行的货币纸币面值分别为5000元、2000元、1000元、500元、200元、100元、50元、10元、5元9种,硬币有1元、5角、1角、5分、1分5种。朝鲜居民超过兑换限额部分要存在政府运营的银行里,由于朝鲜银行属于“强制储蓄所”,这些钱等于“奉献”给了国家。
外媒报道,这引发了朝鲜民众的愤怒和焦虑。韩国《朝鲜日报》12月2日援引一位消息人士的话称:“过去推行货币改革政策时,有钱人很少,但现在情况则不同,很多人把10年里节衣缩食攒的钱放在衣柜里。现在知道这一消息的人或者茫然失措,或者愤怒不已。”不少市民大受打击,甚至坐在道路两旁哭泣。在部分城镇的市场上做买卖的妇女冒着被捕的危险,公开咒骂政府机关。
改革导致了一些混乱,人们纷纷前往黑市将旧币兑换成人民币和美元,引发外币暴涨。商店也因此暂停商业活动,等待重新定价。朝鲜国内电话于11月30日被切断,政府下令实施宵禁以消除隐患,并将货币兑换工作推迟至12月2日进行。
韩国民间对朝广播电台“开放朝鲜广播”12月8日报道称,朝鲜平城市两名货币商因试图将1100万旧币通过熟人兑换成10万新币,12月4日遭到非公开枪决。该电台还称,由于人们试图在“大限”之前花掉过多的旧币,导致朝鲜境内大宗商品价格暴涨,短短数日以旧币计的大米价格涨了20倍,玉米价格涨了30倍。
据报道,朝鲜政府为稳定市场,决定从12月14日开始全国关闭市场3天。同时,迫于民众抗议,日前朝鲜已将每个居民兑换新币的限额提高到50万旧币,并向民众保证,存在银行里的超余部分旧币也能通过银行存款的方式兑换成新币。另外,当局还表示,如果居民的银行存款少于100万则不需要接受资产来源问询;超过100万但在资产来源正当的条件下,其银行存款仍能兑换成新币。
另据《朝鲜日报》12月16日消息,朝鲜自当月20日到2010年2月将禁止外国人入境。报道说,消息人士表示:“朝鲜逢年末、年初朝中边境海关休息期间经常临时限制外国人入境,但像此次这样一直到2010年2月禁止外国人入境还是非常罕见。”韩国专家分析认为,这可能就是为整顿货币改革所带来的内部混乱而采取的措施。
12月3日,韩国YTN电视台报道亦称,中朝交界的丹东口岸对朝贸易也基本停止,等待朝鲜情况稳定。中国对朝贸易已经受到影响。中朝贸易大多采用美元或人民币进行结算,目前朝鲜政府还没有公布新的外币兑换比例。
劫富不济贫
由于朝鲜没有公开表明货币改革相关的内容,因此很难掌握其意图与背景。外界分析朝鲜此举是为了遏制贫愈贫、富愈富,消除经济失衡的现象。韩国媒体认为,朝鲜的目的是舒缓日益严重的通胀压力和打击地下资金,同时也是为了清除腐败和控制市场上流通的资本。
平壤在2002年实行提升工资和生活品价格的“7•1经济管理改善措施”后,工人月薪从100朝元大幅提高到3000朝元左右,而物价也相应提高了30多倍。市场开始逐渐活跃,通胀跟着严重化。目前,普通工人的月薪虽然已提高到平均3000朝元至4000朝元,但也仅能从市场购买到两公斤的大米,生活重压产生了强烈的不满。
朝鲜断然实施货币改革,首先是试图通过重估货币来遏制通货膨胀,想用100∶1的比率交换货币来减少市场中的货币流通量,降低物价。
据韩国媒体报道,朝鲜政府进行货币改革后,表示给工人、办公人员等发放的薪水金额不变。朝鲜用新货币支付相同数额的薪水,实际等于将员工薪水上调100倍,因为旧币兑换新币的比例为100∶1,货币升值100倍。朝鲜当局还称,将把物价降低到2002年采取“7•1经济管理改善措施”时的水平。当时,朝鲜当局规定的大米价格为一公斤45朝元。
但韩联社称,工人的购买能力突然提高,即使市场上大米供应充足,价格也会暴涨。而朝鲜目前的实际情况是,包括大米在内的所有物资都极度匮乏,因此物价暴涨在所难免。尽管无法具体预测物价上涨幅度,但大部分专家认为,物价上升到可抵消货币升值部分的程度,是早晚的问题。
通过新币换旧币让居民的财产暴露在阳光之下,再辅以限制兑换数量的措施,打击近年来通过经商和黑市交易致富的新兴富人阶层,以及特权阶层,被认为是朝鲜此次货币改革的另一目的。
市场经济滋生后,特别是朝鲜政权创建者金日成1994年7月去世之后,部分人做副业或经商,确实积累了一些财富,但这些财富不能存入银行,一是利率低,二是强制储蓄,不能自由提款,三是可能被没收,没有安全保障。货币不能回笼,也就不利于再生产活动。不断增大的贫富差距,也影响了社会稳定。而军队、官僚等特权阶层大规模的敛财活动,包括经商、受贿、侵吞公款等,曾使朝鲜领导人勃然大怒。
不过,有分析表示,朝鲜国内的中高层精英,早就把自己的财富转变为美元或人民币。此次朝鲜货币改革,打击最大的还是朝鲜普通劳动者,不但将重创十几年改革开放成果,也断送了未来深化改革的可能。韩国三星经济研究所经济安保组组长董龙升表示:“此次货币改革不会对手握大量外汇的朝鲜中等以上阶层产生太大影响,但会使普通居民的生活急剧恶化。”
据称,此次新旧货币兑换之前,朝鲜中等水平的家庭一般拥有100万朝元以上的现金。而以当局规定的15万旧朝元限额和此前每公斤大米2000朝元计,相当于市场上70公斤左右大米的价钱,仅够一个家庭维持两个月的生活,在地下黑市仅能兑换到约40美元(朝元不能与外国货币自由兑换。上调币值前,根据朝鲜固定汇率政策,1美元兑换135朝元。但在黑市1美元实际可兑换3800朝元,1元人民币可兑换597朝元)。一夜间,朝鲜民众重新回到了均贫境地。
此外,过去朝鲜为了筹措外币,在海外赚外汇的朝鲜人士只要缴纳一定数额的“忠诚资金”,返回朝鲜时,当局默认他们可携带私用的外币等资产回国。此次货币改革等于要过去奉献“忠诚资金”而获认可拥有私产的人,把私产悉数充公。
铺路“三代世袭”
观点指,朝鲜货币改革更关键的目的在于巩固接班人体制,为“三代世袭”铺路。
目前,对于朝鲜政权而言,最重要的就是稳定完成权力交接。朝鲜当局宣传“要在2012年开启强盛大国的大门”,2012年是金日成诞辰100周年。朝鲜宪法也在2009年4月得到修订,“先军思想”和“主体思想”一并成为朝鲜的指导思想。
有韩国电台报道称,67岁的有慢性咽喉炎,不能连续多天工作,必须隔天休息,他的病情2009年11月恶化。报道推测的病情与他长期抽烟喝酒有关。
正倾其全力,要将幼子金正云扶正为“金氏王朝”第三代继承人。而市场势力不仅动摇了计划经济的根基,也削弱了统治基础。经过100天和150天“战斗”之后,金正云基本上已在军队和官僚体制中树立起一定声望,但在经济领域却还没有任何建树,通过此次货币改革、没收非法资金,甚至稍能压制市场经济的扩张,都可宣传为金正云的“功勋”,增加其登上最高宝座的理论依据。
奥地利维也纳大学朝鲜问题专家佛兰克(Ruediger Frank)2009年12月14日在美国Nautilus研究所官方网站的文章中也表示,朝鲜通过货币改革,将象征的作品首次印刷在新币上,同时将金日成的面貌描绘得更为苍老,也表明这是为权力世袭铺路。
在面值5000朝元新币中,和以往一样出现了金日成的肖像,但以前被描绘成50多岁的中年人,在新币中却成了头发灰白的老人;在面值2000朝元新币中,首次出现了象征革命第二代的画面――正面是出生的“白头山(长白山)密营”和“正日峰”,背面则为白头山全景;过去,1000朝元面值旧币和5000朝元一样,印有金日成肖像和“万景台故宅”,但新币正面和背面却分别印有生母金贞淑出生地“会宁故宅”和革命根据地“三池渊水池”。
佛兰克说,朝鲜高额面值的三种纸币象征着白头山三英雄和革命家庭。重要的是“永远的领袖”金日成不再是“唯一”的领袖,而被描绘成“第一代领袖”,则被象征为“第二代领袖”。有了第一代和第二代,自然会安排出现第三代。
或引发政经危机
美国《华尔街日报》中文网刊登署名崔宇的文章称,如果此次朝鲜将所有商品价格同步降至1/100的水平,那么重估后并不会影响新货币的购买力,就不会改变供求关系,对遏制通胀也就无济于事。而且,无论商品的重新定价过高还是过低都会加剧通胀。前者会削弱新货币的购买力,这相当于更严重的通胀;后者虽然会增加新货币的购买力,但也会助推抢购行为,造成供不应求进而加剧通胀的压力。
政府在中国解放战争时期的货币改革可作为前车之鉴。为了打内战,政府军费开支浩繁,不得不增发货币为财政埋单。截至1949年8月,法币发行额是1937年的47万余倍,上海的物价指数是1937年时的492万倍。1948年8月,它宣布废除法币改发行金圆券,但也没能遏制通胀,相反物资抢购、供应不足和继续无节制的发行货币还加剧了通胀。1949年5月时相比1948年8月,物价指数又上涨了210万倍。随后政府又花样翻新地推出了银元券,但还是一样的命运。金圆券和银元券搜刮了老百姓手中的黄金和白银,富人阶层却通过私藏美元、黄金和白银受到较小冲击。金融动荡也加速了统治的。
总之,货币重估是治理通货膨胀的下下策,当一国政府企图通过货币重估来治理通胀时,往往预示着该国经济处在十分危险的失控边缘。
文章还称,相比中国上世纪80年代选择继续推进价格改革,朝鲜选择了向计划经济回归,政府重新树立权威加强管制,这也让2002年以来朝鲜出现的一些市场化倾向向后转。2005年起,朝鲜已经在限制私营经济的发展,比如,私营市场只允许每十天开一次,只有50岁以上的妇女可以做买卖。这也被德国媒体称为“再次斯大林化”。
旧货市场范文6
[关键词]会计 实践性教学 案例 存货 新会计准则 会计利润 反思
一、实践性教学案例解析
1. 案例资料
某上市商业零售M公司的会计政策规定,入库产成品按实际生产成本入账,发出产成品按先进先出法核算。M公司2006年度甲产品的相关明细资料见表1:
2. 发出存货计价方法对会计利润影响的比对
(1) 发出存货成本的核算
存货发出计价方法的选择对当期利润的影响体现在存货价格波动上。当存货价格上涨时,采用后进先出法计价,发出存货以最高价格入账,增大当期成本费用,减少当期利润;当存货价格下跌时,则正好相反。
①后进先出法:
M公司在市场价格出现上涨情况下,发出存货选择后进先出法。此方法下,发出存货的成本价格接近市场价格,销售利润较存货采用先进先出法计价低,期末存货成本低于市价,存货销售成本偏高,利润偏低。其发出存货的成本为:700×4.5+1300×4.6=9130万元。
②先进先出法:
M公司在市场价格出现下跌情况下,发出存货选择先进先出法。选用此法,存货成本较接近于最近购货成本,存货销售成本偏低,利润偏高。其发出存货的成本为:500×5.0+400×5.1+1100×4.6=9600万元。
(2) 不同计价方法的选择对会计利润影响的比对
在旧会计准则下,M公司通过对存货市场价格的波动,可以选择不同计价方法。从上述案例来看,M公司选择“先进先出法”和“后进先出法”两种不同计价方法会对会计利润产生影响,形成470(9600-9130)万元的当期会计利润差额。显然,这对利润的影响是很大的,尤其是对大量拥有存货的企业来说就更大,最终也影响企业的盈余分配。这一案例说明,在旧会计准则下,M公司可以利用选择发出存货的不同计价方法所产生的存货价值的差异对企业经营成果的影响来操纵自身利润的目的,达到盈余的不合理分配。
二、基于会计实践性教学案例对新准则的反思
1. 发出存货计价方法的变化对会计利润的影响
从上述实践性教学案例表明,旧会计准则下,企业对发出存货计价方法在“后进先出法”和“先进先出法”上是有选择空间的,而新准则变更了企业对发出存货的计价方法,规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本,不能再选择“后进先出法”。这意味着市场价格不论出现上涨还是下跌,企业在发出存货计价方法“后进先出法”和“先进先出法”上不再具有选择的空间,使得企业存货流转都以客观的历史成本真实地反映,加强了会计信息的可比性,控制了存货成本的人为调节因素,限定了利用存货计价方法选择的空间来压低或增加当期销售存货成本来达到操纵当期和以后各期利润的目的。
2. 存货跌价准备对会计利润的影响
在旧会计准则规定下,由于资产减值准备可以转回,一些企业通过大量计提当期减值准备,在以后各期转回其减值准备来操纵利润,制造虚假会计信息。作为存货也不例外,企业一方面出于某会计期目标利润考核,在前期大量计提存货跌价准备,使得前期利润计算偏低,从而使期末存货成本减少,导致以后期间销售成本偏低,从而使利润反弹,达到当期目标利润考核要求,获得“绩效”。另一方面,存货跌价准备具有随意性,主要体现在:一是滥用稳健性原则;二是企业在执行会计制度时对存货跌价处理的认识还存在偏差;三是我国的资产减值会计规范体系尚未健全和完善。这样,企业利用存货跌价准备所具有的随意性来操纵利润。再者,企业出于应对暂停上市或禁止上市的规定。中华人民共和国公司法第一百五十七条明确规定:上市公司连续三年亏损,则面临暂停上市或停止上市的风险。这对于期末存货占资产比重较大的上市公司来讲,公司可能在某一会计年度计提巨额存货跌价损失,实现对存货成本的巨额冲销,虚减当年利润,然后次年转回存货跌价准备,就可以顺利实现利润的逆转,规避了连续三年亏损就遭受暂停上市或退市的风险。
新存货准则第14条规定:对于已售存货,应当将其成本结转为当期损益,相应的存货跌价准备也应当予以结转。 这规定意味着资产减值损失一经确认,即:存货跌价准备一但计提后,在以后的会计期间不得转回(以前减记存货价值的影响因素已经消失的情况除外),只能在处置相关存货资产后,再进行会计处理。这一规定表明,企业在不满足条件下是不能转回存货跌价准备的,即封死了减值冲回操纵利润的主通道,有效地遏制了企业利用存货跌价准备作为“秘密储备”来调节利润的可能,使得调节利润的空间变得越来越小,控制了企业粉饰经营业绩,规范了企业计提存货跌价准备的随意性。
3. 存货“公允价值”的确认对会计利润的影响
为充分体现会计信息质量,与国际财务报告准则接轨,促进与国际趋同,新准则适度、谨慎地引入“公允价值”,明确地将“公允价值”作为会计计量属性之一,并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性。存货准则――1号具体准则中在计量或初始计量中做出规定,即:投资者投入相关资产的成本,应按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。 这意味着接受投资形成的有关资产,必须以“公允价值”确定。“公允价值”是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 同时“公允价值”的确认原则中指出,如果资产存在活跃市场的,活跃市场中的报价应当确定为“公允价值”;如果资产不存在活跃市场,企业应当采用估值技术确定其“公允价值”。
“公允价值”在存货实务核算中极有可能成为调节利润的工具。其主要原因有两个方面:一方面是在活跃市场中以“公允价值”计量,但目前我国作为新兴和转型经济国家,一些资产和负债缺乏成熟的活跃市场,“公允价值”的取得会存在具体困难;另一方面是资产不存在活跃市场,企业应当采用估值技术确定其“公允价值”,这评估有赖于职业判断、有赖于我国资产评估的市场规范性和评估质量,所以在执行中也容易产生差异。针对上述两种原因,无论存不存在活跃市场,“公允价值”的计量都给企业留下了操纵会计利润的空间。
4. 存货借款费用资本化对会计利润的影响
《企业会计准则第17号――借款费用》中的存货准则规定:符合资本化条件的存货发生的借款费用,也可以将满足借款费用资本化条件的部分计入存货成本 。符合借款费用资本化条件的存货包括:房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业的用于对外出售的大型机械设备等。这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动,才能达到预定可使用或者可销售状态。其中,“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必要的时间,通常为1年以上。
上述存货准则规定表明,存货借款费用在一定条件下可以资本化,这对生产周期长的企业会计利润影响较大。按照旧会计准则规定,因采购存货发生的借款费用不符合资本化条件的,应进行费用化计入当期期间费用。但执行新准则后,对于因采购存货发生借款较多的企业来说,允许将用于存货的借款费用资本化,计入存货成本。这将比旧会计准则处理来讲,使企业存货成本加大,减少企业当期财务费用,提高了当期的会计利润。
5. 存货进货费用对会计利润的影响
旧会计准则规定,商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等,不包括在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。对于工业企业会计核算,则包括在其采购成本中。而新准则规定不再区分商品流通企业和工业企业,二者采购成本都包括购买价格、进口关税及其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可以直接归属于存货采购的费用。新准则的规定无疑增加了商品流通企业存货成本,减少进货当期销售费用,使当期会计利润增加。
6. 债务重组与非货币易中存货核算对会计利润的影响
《新企业会计准则第12号――债务重组》规定:以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益。即将重组的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值或者重组后债务账面价值之间的差额,确认为债务重组利得计入营业外收入。 新准则允许企业确认债务重组损益,而旧会计准则规定确认为资本公积。这种新旧会计准则的差异,势必对企业会计利润产生影响。在新准则规定下,企业可能会在出现亏损、出于维护企业业绩或配股发行新股需要的情况下,通过债务重组确认重组收益来操纵会计利润。
新准则还规定,凡是以公允价值计量的非货币性资产交换,无论是否支付补价,公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益;而旧会计准则规定,不涉及补价的非货币性资产交换以及支付补价方的非货币性资产交换,均不确认损益。这样在新准则规定下,在非货币性资产――存货交换中,确认重组收益的条件范围更广,对利润影响的可操作性相比旧准则就更大,主要体现在:一方面,企业利用会计政策操纵利润。企业利用存货非货币性资产进行交换时,只要满足存货具有商业实质和以公允价值计量,无论交换中是否支付补价,公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益,这样为企业人为操纵利润留下了空间。另一方面,企业对商业实质的判断也存在一定的弹性。应用指南中对商业性实质做出了详细说明,还补充了关联方之间的非货币性资产交换不具有商业性实质,但企业仍然会想方设法将关联交易非关联化,仍然给人为操纵利润提供了可能。
参考文献:
[1]企业会计准则实务操作指南编委会,企业会计准则实务操作指南[M],北京:经济管理出版社,2007(1)
[2]财政部会计司编写组,企业会计准则讲解[M],北京:人民出版社,2008 (1)
[3]齐红英:新会计准则下利润操纵手段及防范[J],会计研究,2009(2)
[4]冯 奇:新会计准则影响企业利润之我见[J],经济与管理研究,2008(1)
