摘要：企业的可持续发展与企业是否拥有一套良好高效的内部控制制度息息相关。科学高效的内部控制体系有助于促进企业实现自身的经营目标，实现高效发展。但是，内部控制体系的建设并非一朝一夕能够完成，建设的过程需要不断分析问题，总结经验，也要遵循时代的发展规律，不断变化，由好做到更好。
关键词：内部控制；审计；监督
一、前言
万福生科是一个运行效率和副产物综合利用较好的循环经济单位。万福生科公司所属行业是农牧渔业。公司始终以诚信为价值基础，把道德作为企业的灵魂，公司的目标是努力成为中国粮食加工业的“领跑者”。在全部行业中，我国农业行业的实力较弱，但是万福生科公司的利润水平在整个农、牧、渔行业中一直排在靠前的位置。谁都未曾想到就是这家看似前途无量的公司出现了财务造假的问题。2011年9月27日，万福生科公司在深圳证券交易所的创业板挂牌上市。仅在上市后的一年时间内，万福生科在被湖南证监局常规稽查的时候，意外发现公司建立了两套账本，紧接着牵扯出来该公司的一系列财务造假行为。万福生科会计信息披露报告中涉嫌欺诈、虚假增加和瞒报等违法经营行为。2012年9月19日，万福生科公司因涉嫌违反证券法律法规被湖南省证监会立案调查，与此同时，该公司为避免因不确定的重大事项对公司股价造成负面影响，于19日起暂停上市。根据证监会披露的万福生科的舞弊事实可知，万福生科在上市期间的财务造假案中舞弊金额惊人。但是万福生科公司的财务舞弊在发生之后没有及时被相关中介机构叫停，反而还能成功上市，并且在上市的几年内没有任何威胁，这与中介机构的不作为有很大的关系。保荐机构平安证券公司、审计机构中磊会计师事务所和湖南博鳌律师事务所在执行业务时没有发现万福生科公司内存在如此严重的财务舞弊行为，准予其上市，并且公司在上市期间出现的财务造假问题都没有被发现，最后反而是先被湖南证监局的例行检查发现其违法行为。这充分说明这些中介机构在工作过程中没有始终把审计独立性与客观性当作工作的重点，对万福生科的财务舞弊行为视而不见，最终审计工作结束后出具虚假的财务报告。
二、万福生科内部控制存在的问题
（一）实际控制在少数，且管理者缺乏内部控制意识
股权高度集中增强了控股股东对公司的控制权，也助长了控股股东利用控制权过度参与公司的治理，甚至侵占其他股东以及管理者的利益的私利行为。万福生科的控股股东是龚永福和杨荣华夫妇，他们二人持股比例都为29.99%，持股之和达到59.98%，形成了公司“一股独大”的局面。龚永福和他的妻子杨荣华共同对公司进行了控制，成为公司的实际控制人，他们的夫妇关系不利于公司内部职责的明确分工，使得他们可以顺利地对公司的利润进行操纵。除此之外，龚永福身为董事长，不了解也不重视企业内部控制的运行，甚至认为内部控制的存在可有可无。万福生科作为农业行业的重点龙头企业，未来可期，发展前景也一片光明，但是公司的内部控制存在缺陷，内部控制制度未能始终贯彻执行，导致年报中众多事项出现重大疏漏和虚假记录。
（二）高管人员学历低，专业素养不够
万福生科是一家以农业为主的上市公司，管理层人员的专业素养都比较低。万福生科公司的财务舞弊首次被发现以后，龚永福在声明里提到是其对会计信息披露相关法律法规的理解不到位以及认知出现偏差导致的。在万福生科实际控制人经过更换变为桃园湘晖之后，公司高级管理层的整体学历依然偏低。同时，会计、法律等专业领域的人才在董事会中所占的比例仅为22.2%。所以，公司高层对于会计信息披露的认识不到位，企业社会责任意识不强，才出现后来严重的财务造假问题。
（三）公司机构设置不合理
万福生科在上市之后，公司机构随意乱设，杂乱无章。管理层不按规定擅自将财务部、融资部与证券部合并，总经理还担任销售副总，还把一些部门改造成卫生间。公司的监事会形同虚设，并不能很好地发挥监督职能，导致董事长在公司拥有独裁权，内部控制无法对一些违法乱纪的行为及时做出制衡。
（四）风险防范意识薄弱
民以食为天。万福生科作为一个生产食品的企业，自应是可以顺从社会的发展而不断发展的。但是在上市之后，万福生科将目光停在了追求更高的利润上，并且在财务造假尝到甜头之后，继续粉饰报表，营造虚假繁荣的表象。万福生科的主营业务用到的原材料是稻谷和碎米。2012年上半年雨季持续时间很长，公司需要采购的稻谷和碎米的价格不稳定，如果不抓准时机及时采购，将直接引起生产成本的波动。国家政策、供求关系、国际市场、宏观经济形势会对原材料的价格产生影响，还会受到自然灾害等不可抗力因素的影响。所以，万福生科由于所处的行业具有特殊性，如果想要达到在短时间内获得可观的利润几乎是不可能的。既然正常的渠道不能在短期内获取丰厚利润，万福生科就利用舞弊粉饰报表，让公司的业绩看起来很吸人眼球。
（五）信息沟通能力不足
万福生科的内部信息并没有得到很好的传递，大部分员工不重视内部控制制度，对其知之甚少，也不了解他们所承担的权利和责任，各部门之间的员工又缺乏密切的合作。例如，万福生科财务造假泄露的主要责任人是财务总监覃学军，他一下子将“九个账套”全都上交给了证监局。这件事情正表明，万福生科严重缺乏有效的内部信息沟通与传递。另外，除了内部沟通失效，公司的外部沟通同样也缺乏有效性。根据万福生科2012年半年报披露的信息可知，该公司向污水处理项目投入了0.8亿元，但在招股说明书中并未找到污水处理项目。此外，公司专利项目循环经济型稻米精加工生产线早就停止了，但从未在报告中公布过如此大规模的资本支出计划。
（六）监督不到位
企业的内部审计人员少之又少，专业素质低下，归属于公司高层领导，其工作范围狭窄，导致审计人员在审计过程中发现领导层存在问题时，会考虑到自身的利益而放弃坚守审计的独立性原则。另外，内部审计人员不按照制定好的内部审计制度开展审计工作，审计的内容也不准确，没有坚守职业道德规范和职业道德修养，为公司一次又一次的财务舞弊行为大开方便之门。
（七）内部审计缺乏独立性
1.内部审计机构缺乏独立性
内部审计部门作为公司重要的监督管理部门，其设置的合理性非常重要。为了保证公司内部审计工作的顺利开展，需要赋予公司内部审计部门一定的独立权力。除此之外，其他部门需要与内部审计部门进行协调，以保证审计工作如期开展。但是，万福生科公司的内部审计部门与其他部门之间的关系属于平级关系，内部审计工作的开展正需要内部审计人员发挥独立性，平级关系限制了公司内部审计部门开展业务，不利于对公司各项经济活动的监督。
2.内部审计人员缺乏独立性
内部审计人员属于公司的员工，他们的工作、薪酬和福利等直接受公司的调配。因此，内部审计人员开展审计工作时，其在审计过程中的监督和评价职能会受到限制。如果公司的管理层甚至董事出现违法违规行为，考虑到如果如实报告将会威胁到自身利益，审计人员的独立性将大打折扣。
三、完善万福生科内部控制的建议
（一）规范公司治理
想要提高公司内部控制效率，公司的治理结构就要进一步完善。公司治理通过将权力有效地分配给股东、董事会、监事会和经理层等合同各方，使公司决策的有效性发挥到极致，促进公司的可持续发展，提高公司价值。万福生科股权高度集中，公司一半的股权集中在董事龚永福夫妇二人手中，公司被他二人实际控制，独立董事被边缘化，无法对控股股东起到制衡约束的作用，不利于公司重大决策的形成。因此，公司应该规范治理结构，提高公司治理效率，应做到股东、董事会、监事会和经理层各层各级权责分明，不相容职责相分离，各级之间形成有效的监督制衡，为有效的内部控制的实行提供根本保障。
（二）改善控制环境
内部控制环境是整个内部控制体系的基础，好的控制环境有利于促进企业经营目标以及整体战略的实现，往往也决定着一个公司组织的经营氛围，所以一个良好的控制环境对于公司运行的有效性来说非常重要。公司应坚持“以人为本”，人是企业最重要的资源，也是控制环境构成的一个关键因素。高级管理层人员频繁更换，公司应该多加重视建立健全企业员工激励奖惩制度，留住人才，稳定公司的管理团队和员工队伍。另外，管理层专业素质的高低与公司发展的好坏密不可分，公司其他员工对内部控制的意识是否强烈也对企业的发展有不同程度的影响，但是，管理层作为企业的领导层，他们对内部控制的态度直接影响了企业内部员工是否重视内部控制。所以，必须提高管理层在内部控制方面的专业素养和对内部控制的重视程度，让全体员工在做本职工作时将内部控制理念贯穿于整个过程中。
（三）健全风险评估机制
随着市场经济的不断发展，各行业的竞争也愈演愈烈，万福生科势必也将面临更加激烈的市场竞争，与此同时，伴随着激烈的市场竞争而来的将是未知的风险。因此，管理层应首先发挥其主观能动性，带领全体员工强化风险管理意识。此外，万福生科应当增设专门的风险管理部门，确定风险管理部门的领导，由领导人主要负责公司的风险管理工作。实时监控企业在经营过程中可能面临的潜在风险，并建立重大风险预警机制以及突发事件应急管理办法，在风险发生时及时向公司报告风险，然后根据风险的类型制定应对方案。
（四）拓宽信息沟通渠道
公司内信息沟通的效率对内部控制的运行起着关键的作用，完善企业内部控制就要加强信息系统建设。万福生科公司的内部控制过程中，存在一个很关键的问题，就是企业内员工的信息传递与沟通不及时、不全面，导致内部控制出现问题没有及时发现并解决。因此，公司管理层应发挥领导作用，带领员工了解信息与沟通方面的现状，扩展信息沟通渠道，促进完整的信息系统更快更好地建设，为内部控制的运行增砖添瓦。另外，信息沟通中传递的信息应当真实、可靠和及时。
（五）建立健全内部审计监督机制
内部控制并非能做到对企业的全面控制，需要监督来对内部控制程序与措施进行再控制。万福生科的内部审计人员不仅人数少，专业素养也达不到要求，所以应先努力引进内部审计专业人才，从专业的角度用专业的手段开展审计工作，真实有效地考察内部控制制度的效果和效率，并将审计过程中发现的问题与改进建议实时上报给公司管理层，管理层再对接下来的经营活动及时采取调整手段，保证内部控制的良好运作以及企业营销目标的更好实现。
四、万福生科会计舞弊案的启示
（一）加强对会计行业的监督
会计监督是会计的基本职能之一，会计监督能够有效保证会计信息的真实可靠、预防企业对会计信息进行造假，加强对会计行业的会计监督是保证上市公司企业财务数据真实有效的重要一步，会计监督是为保证财务数据质量、预防财务数据造假而对会计部门工作的一系列监督。会计监督的高效进行对于完善公司治理结构有着十分重要的意义，对于遏制企业数据造假有着重要作用。加大对会计行业的监督力度，可以对企业不法行为产生震慑作用，有助于遏制会计舞弊行为。
（二）加大惩治造假力度
我国上市公司之所以频发会计舞弊事件，惩治造假力度小是重要原因之一，因此，要加大惩治造假力度，提高不法行为的违规成本，提高违规代价，使违规成本远高于违规所带来的收益，从源头上遏制会计舞弊行为的再次发生。与国外惩治力度相比，我国目前执法部门对于会计舞弊案件的处罚力度仍然很小，如此次万福生科会计舞弊案，给社会带来如此恶劣的影响，却只收到来自执法部门30万元的罚单，很难对其他企业起到威慑作用。
（三）健全内部控制机制
健全上市公司的内部控制制度，关系到经济市场的有序运转和上市公司的长期发展，而在被揭露出的种种会计舞弊现象中，各公司在内部控制机制上都有着不可小觑的漏洞。因此，要治理会计舞弊事件，必须从健全企业内部控制机制入手，结合自身发展规模对企业管理结构做出调整，明确权责划分，完善企业治理结构，促进上市公司健康长远发展。
（四）加强会计职业道德建设
我国目前的会计职业道德建设还不完善，从会计人员步入会计生活开始，仅仅在课程学习中有微小部分的学习，在进入职场后也缺少相应的职业道德教育培训，而更偏向专业水平的提升，但任何职业技术水平都应建立在职业道德建设的基础之上，否则，对企业财务数据的有效性和企业决策的依据都会产生负面影响。由此可见，加强会计职业道德建设是一个十分迫切的任务，我们应从学生抓起，从源头开展职业道德培训，让诚信贯穿整个职业过程。对于已经从业的执业人员，应将道德教育加入继续教育的培训和测试中，不断加深对于职业道德的新思想，使会计诚信深入人心。企业还应建立良好的公司环境，对员工定期进行职业道德培训。此外，企业在员工录用时应在录取条件中加入职业道德要求的内容，提高企业员工整体职业素养水平。
五、结语
路漫漫其修远兮，吾将上下而求索。农业类上市公司的舞弊风波一波未平一波又起，完善企业的内部控制任重而道远，希望企业可以严格遵守《企业内部控制基本规范》，遵循不相容职责分离制度，提高企业内部人员信息沟通效率，建立健全有效监督机制，加强风险评估等，从而促进企业良性发展，实现经营目标。
作者：高晓 单位：河北经贸大学会计学院