一、作业成本法在综合类高校成本管理的应用优势
1.作业成本法能按教育和科研管理的需要灵活设置成本对象。
综合类高校一般设有多个学科，每个学科类别又设有数个专业。作业成本法下高校的成本对象范围广泛，可根据管理的需要，按类别设成本对象，如可以选化工、机电、信息、文法、经管、外语、成人教育类等作为成本对象，计算不同类别的作业成本，也可细化到各专业，如选择炼制、环保、给排水、营销等专业作为成本对象，实行精细化成本管理。此外，还可以选择如人才引进、招生、就业推荐、重点学科、教学、教辅、学生事务、学生宿舍管理等重要作业作为成本对象，计算其作业成本。
2.作业成本法能优化教育作业流程，有利于教育成本控制。
按作业成本归集核算教育成本，可以确保必要作业和重点作业。作业成本法能有效地消除不增值作业，如减少招待次数，减少出差次数，以及加强出差旅程管理，从而达到控制公费浪费，如招待费、公费用车、公费出国“三公”经费等目的。此外，控制内部会议次数和时间，也能达到控制会议费降低作业成本的目的。
3.作业成本法提供的学生事务成本信息有利于外包决策。
通过学生宿舍管理作业、校园绿化卫生作业，提供的生均宿舍管理费、生均校园绿化卫生费的作业成本信息，横纵向对比分析，对标分析，可以为高校领导提供这些业务是否要外包给保安公司、保洁公司作决策依据。学生宿舍管理作业提供的生均宿舍热水设备折耗费、洗衣机折耗费、宿舍空调折耗费等成本信息，可以为高校领导提供是否要外包给第三方租赁给学生作决策依据。
二、作业成本法在高校成本管理中的应用步骤
（一）在高校新财务制度基础上确定高校教育资源项目及资源动因
1.高校典型的资源成本主要有：
（1）人员经费，包括：工资、津贴、课酬、奖金、临工工资；
（2）对个人和家庭的补助，包括：养老保险费、医疗保险、工伤、失业保险、住房公积金、离退休金、学生助学金；
（3）其他商品与服务支出，包括：差旅费、办公费、招生费、就业推荐活动费、实习费、实验材料费、维修费、水电费、劳务费、委托业务费、接待费、离退休活动费、学生活动费、人才引进费、职工培训费、参考资料费；
（4）其他资本性支出，包括：图书、电子图书；
（5）资产折耗，包括：折旧，无形资产推销。
2.确定高校资源动因。
高校教师既要从事教学又要从事科研工作，因而教师的薪酬要根据实际情况分摊教育成本和科研成本，其资源动因就是百分比。双肩挑人员的薪酬按百分比分摊教学人员成本及管理人员成本。
（二）在高校现有职能部门基础上确定作业中心及作业动因
1.确定高校同质作业中心。
综合类高校的组织结构都是按各职能部门设置的，为了取数方便，也为了成本责任人容易落实，应在部门的基础上，根据新的《高等学校财务制度》的相关要求，确定教育、科研、离退休、管理、其他费用作业中心。教育费用作业中心细分为教学、辅助教学、学生事务、其他教育作业中心。教学作业中心再按学科分专业细分为子作业中心，如化工、机电、信息等，还可对一些必需的作业如招生、就业推荐、人才引进等设子作业中心。
2.确定高校教育作业动因。
综合类高校作业动因层次多，根据相关性分析确认其作业动因，如要核算某二级学院人均作业成本时，涉及到大一至大四各个年级，而与大一新生相关的教育费用是当年7—12月发生的成本费用，与毕业班相关的是当年1—6月发生的成本费用，因而要算加权学生数。
（三）归集资源耗费到各教育作业中心
按资源动因把教育资源消耗分配到教育作业中心，再细分到各教学、辅助教学作业中心。如招生作业，耗费人员费按比例分配计入，招生宣传费直接计入，招生宣传册印刷费、招生差旅费、录取费、业务费等直接计入，归集汇总得到当年总的招生费用后，按新生人数计算出生均招生费，即招生作业分配率。如2013年某校归集到总的招生费是240万元，新生6000人，即普通生招生作业分配率为400元/生。艺术、体育生招生面试费2.5万元，按250人平均作业分配率100元/生。
三、高校作业成本信息与作业基础管理
作业成本法及其核算结果为提供准确的高校作业成本信息只是初步目的，更重要的是通过作业基础管理，消除不增值作业，控制高校成本。
1.资源动因分析，评价教育作业的有效性。
首先，与教育作业预算比，如教育成本中人员费用占比过高，要分析是否分配比例不合理，是否存在被科研成本挤占教育成本费用的问题。其次，与以往年度比，分析异动资源的原因。最后，对标分析，组织财务人员到成本管理较好的兄弟高校调研学习，查原因找差距，寻找降低作业成本的方法。
2.作业动因分析。
评价教育作业的增值性，如就业推荐活动、人才引进等作业就是增值作业，找出不增值教育作业，如公务接待作业等。通过细化作业预算对增值作业优先安排预算，对不增值作业压缩预算，加以事前、事中控制。
3.教育作业链的综合分析。
各种作业相互联系形成作业链，作业链的改善不是通过将各种作业逐一优化来实现，而是要通过各项作业的协调改善来完成。不同作业环节所消耗的资源存在此消彼长的内部联系关系。如花费在人才引进作业、教研作业和职工培训作业上的资源多了，教师队伍素质高了，教学质量好了，就能吸引更多优质生源，自然可降低招生宣传、接待、就业推荐作业的耗费。
四、教育作业改进
1.尽量消除非增值作业，以降低高校的办学成本。
高校可通过减少公务接待次数，降低接待费标准来控制公务接待费用。某高校的做法是每次超过2000元的接待费由校领导审批；控制公务出差旅程和次数，许多高校做法是出省调研或参会由校领导审批，考察（旅游）费自理；少开会开短会或开视频会议，降低公务会议费用。通过“三公”经费精细作业预算事前控制，实行公务卡管理制度，降低“三公”费用。
2.优化校部管理流程，降低校部管理成本。
部分高校行政设备由总务部门采购和管理，教学科研设备由资产与实验管理部门采购和管理，双重管理，岗位重叠。应整合构建资产管理部门，统一采购，调配闲置通用设备，减少采购次数，降低设备采购成本和管理成本。
3.作业共享，降低教育、科研作业动因分配率。
高校许多资源都可在教学、科研作业中共享的，如人才、实验室、办公室、通用设备、专用设备、信息平台等。作业共享可以提高资源利用率，降低作业成本，通过构建人力资源管理、资产管理、财务管理、财务信息数据交换等平台来加以实施。
五、教育作业成本信息与决策分析
1.专业设置和招生计划决策分析。
由于部分高校招生盲目和专业设置盲目，毕业生供过于求，就业率低。高校难免有列入就业预警红黄牌的专业，这些专业若生均教育成本没有比较优势，就应建议高校管理层作出停止招生或减少招生的决策；侧重人才培养、特色教育的专业，即使单位作业成本高一些，只要在可接受的范围内，在专业设置和招生计划决策分析上是可以建议管理层加以关注的，以提高社会效益和学校的经济效率。
2.学生公寓管理业务决策分析。
高校后勤社会化，将非核心业务外包给更专业更有比较优势的公司经营是社会分工的需要，财务部门通过学生公寓管理作业的绿化卫生费、物业管理费、保安工资等成本信息对比分析，可以向学校领导作出绿化卫生人员、安全保卫人员是外包给保洁公司、保安公司还是由后勤部门保卫处聘用临时工自营管理决策分析，以降低作业成本。
3.人才引进过渡房决策分析。
通过人才引进作业过渡房分摊成本分析，结合高校债务及资金充裕情况，向校领导提供过渡房是购买还是租赁或直接与开发商合作租赁决策分析，以降低人才引进成本及资金使用成本。
4.学费补偿定价决策分析。
大学生的学费按生均教育成本的25%收取已达成共识，由于高校无法提供准确的生均教育成本，学费已多年未调整。综合类高校应用作业成本法提供的分学科分专业的准确的生均教育成本信息，可以为不同专业大学生学费补偿定价提供依据。
作者：蔡催冬 单位：广东石油化工学院
