摘要：本文分析了区块链的技术，介绍了区块链的初步应用，辩证地分析了区块链在企业会计工作中应用所产生的积极影响和消极影响。认为必须客观地面对区块链对会计工作产生的积极影响与消极影响，一方面，确保会计信息披露的真实性，降低会计信息失真风险，并优化传统财务工作的工作模式；另一方面努力保护企业的利益与隐私，降低区块链给企业带来的额外负担与成本。
关键词：区块链；会计；辩证思考
一、引言
区块链技术发展到今天，已经从货币支付领域扩展到了诸如物联网、公证、互联网金融等领域。会计，作为一种记录经济的语言，如何保证会计信息的质量，一直是学者致力于解决的问题。由于区块链技术能极大地降低信息不对等与确保信息的真实性，作为财务领域标杆的四大会计师事务所也对区块链产生了浓烈的兴趣，并相继投入到区块链的研究之中，探索在财务领域的应用。从本质上讲，区块链并非是一种全新的技术，它只是改变了传统的中心化账本模式而以分布式的去中心化账本来进行记账操作。基于区块链的特性，可以预见，在未来区块链技术大规模应用到财务领域之后，与传统的财务模式相比最大的区别就在于会计信息的质量将得到更强的保证。而区块链将如何影响会计信息的披露，保证会计信息的质量，财务领域将发生怎样的改变，也是值得关注的问题。
二、区块链的工作模式及其在会计中的应用
（一）区块链的基本概念
作为一种抽离自比特币的数据库维护技术，区块链采用分布式记账的方式替代了传统的中心化账本，将记录和存储分给每一个数据库中的用户，即节点。使整个数据库去掉中心的监督管理，由成员集体记录和维护。在区块链中的任何活动都可以被用户查询和检查，以保证数据的真实可靠和用户之间的相互信任。生成时即带有时间戳的一个个区块按时间顺序相互连接，形成一种链式的数据库（孙建钢，2016）。如果运用会计的知识来理解区块链，那么区块链就类似于一个基于程序形成的总账，而这本总账对于区块中的用户来说是完全公开的。这本总账的账页就相当于一个一个的区块，由所有用户公司记录，并且不可篡改，由所有用户监督。这样，整个区块链就可以在没有第三方中介的监督下，运用分布式记账完成交易并进行更新。运行过程如图1所示。
（二）区块链的特点
区块链技术最大的特点是去中心化、去信任化、可追溯不可篡改。区块链将记账和存储功能赋予每个链上的节点，放弃将所有数据存储在一个中心化的节点上，取消掉了中心管理的监督以实现去中心化的目的。此外，在区块链网络中，传统信用模式被用户的自我监督所代替，产生了新的基于全网监督的信用。这时，数据的导入需要极为庞大的算力，因此，想要单靠一个节点来修改之前链上的数据几乎是不可能的，这种不可修改的特性也保证了数据的真实性。由于区块链可以完全在没有传统的第三方机构的监督下实现自我监督和点对点事务，因此可以非常有效地降低相关交易成本和提高效率，并能解决传统交易方式中交易方式不对称等问题。举例来说，一件古董的真假和价值传统是由第三方中介来出具鉴定书的，然而如果运用了区块链技术，那么上链的这件古董的前后信息都将被全体用户所知晓和监督，这样不仅能保证数据的真实性，还可以省去高昂的鉴定成本。
（三）区块链在会计工作中的应用
对于区块链在财务领域中的应用探索，全球四大会计师事务所已经开始了研究。早在2016年，德勤就与五家区块链初创公司合作，合作建立了2个区块链应用原形。安永于2017年推出了名为OpsChain的应用，旨在帮助企业建立以区块链为基础的应用系统。普华永道推出了一种名为Vulca的数字资产服务，尝试基于区块链的数字资产在日常结算中的应用。2018年5月，普华永道还入股了中国的唯链公司，进一步探索区块链的应用方法毕马威通过与微软合作，也推出了自己的数字账本服务，尝试着运用区块链来进行传统的记账核算。从四大会计师事务所的态度来看，区块链在未来成熟后肯定会应用到财务系统中，极大地改变财务领域。从本质上来看，区块链技术并非创造了一种全新的科技，它只是运用公开的计算机网络改变了数据的记录方式，将从前的中心化数据库模式改为去中心化的数据记录方式。可以预测，当区块链实际运用到会计系统中时，对会计信息的记录方式将从中心化账本中移转到以去中心化为基础的分布式账本中，而对数据本身的记录操作并不会发生太大变化。表1展示了传统中心化账本和去中心化账本的区别。对于会计信息，通常有八大信息质量要求，区块链技术最大的特点是去中心化、去信任化、可追溯不可篡改，这三个特点完美契合了会计信息的质量要求。当区块链技术真正应用到财务中时，会计信息的质量将得到更强的保障。传统会计处理模式下的信息记录风险，在区块链技术应用后，将由于区块链的特点而被抑制甚至消灭。
三、区块链对会计工作的积极影响
区块链技术如果应用于财务工作，对会计、审计都将带来很大的影响。它不仅可以优化会计监督，自动完成对账工作，提高会计信息真实性，还可以优化外部审计流程，提高审计工作效率。细分来看，区块链对财务所造成的影响主要有以下几点：
（一）对会计信息质量及会计信息获取的影响
1.提高会计信息真实性。传统的中心化账本记账方式只有一本账本，账本记录的会计信息真实性完全依赖于审计，其中最重要的信用中介即是会计师事务所提供的第三方审计服务。如果区块链的分布式记账技术进入了会计系统，那么会计信息的真实性将得到质的提高。首先，分布式记账使用的是全民记账，所有节点的操作者都能参与记账并对记录的真实性背书。其次，每笔记录都有相对应的时间戳，让信息的真实性多一重保障。最后，凡是上传上链的数据都不可篡改，错误的会计记录只能调整或冲销，就算有人有造假的意图，也无从下手。
2.降低审计失效风险，减少信息获取成本。审计的风险，最重要的方面有两个：一是外部审计人员与企业串通舞弊，或者玩忽职守导致审计工作失效。二是企业故意记录虚假会计信息。审计工作的目的即是保证会计信息的真实和公允，而运用区块链技术可以在很大程度上降低第二种风险发生的可能性。在区块链形成的账本下，注册会计师可以快捷的获得所需要的财务信息，由于区块链本身的特性，信息的不对称和获取信息的成本都将被有效降低。
3.优化审计工作流程，更好地发挥审计的监督职能。区块链的特点决定企业的虚假交易将会大大减少，即使企业有造假的动机，由于需要极为庞大的算力才能改变区块链的数据，因此造假的成本将会大大提高，这也从另一方面抑制了虚假交易的发生。对于外部审计，注册会计师不需要花费大量的时间精力来追查信息的真实性，省去的时间可以用在更全面的监督与风险评估上，更好地发挥审计的职能。在审计过程中，审计师不仅能检查交易的金额、相关凭证等，在时间戳的存在下还能检查交易的日期是否正常，符合情理。在内部审计中，区块链甚至可以实现实时审计，审计的效率将极大地提高（陈旭等，2018）。在追溯时期相对较远的数据中，审计师可以省去查找相关记账凭证的时间，直接在链上进行回溯。这样可以节约大量的时间，还能提高数据的真实性，降低审计风险，从而提高整体的审计质量，有效防范会计舞弊的发生。审计工作在进行取证时，在很多环节上都会面临信息不对称和取证时间长的问题，最典型的就是交易函证问题。稍微大一点的企业或者销售型企业在审计时进行函证是非常烦琐的，不仅需要制作发出大量的询证函，而且之后的回函过程也非常漫长，在收取回函的过程中如果数据核对不一致，又会对之前完成的工作造成影响。可以说询证是审计工作中最为烦琐且耗费精力的一环。但是，如果企业将交易关联方的交易信息都录入到一个区块链中，数据在上链时就由双方共同确定，之后的变化也由双方共同监督，那么审计师可以直接使用数据而不用担心真实性。这样的应用可以让审计师节约大量的时间，将工作重点放在更为重要的风险防治上，可以说区块链的应用为审计师节约了非常多的时间。
（二）对会计从业人员的影响
1.促进企业会计人员职能转型。此前财务共享中心的出现和应用已经使一部分会计人员失去工作或者转变职能，现在，区块链的应用更将进一步加深影响会计人员的转型。传统的会计工作大部分将由人工智能代替，对数据的监督和维护又将由区块链系统自动完成，内部审计的很多工作也将被系统替代。因此，会计人员的职能转型必将从财务会计加速转型为管理会计。相对机械化的对账等工作在区块链为基础的账本上可以自动核算完成，企业财务人员无论从事会计还是内部审计工作，都可以节约原本用于基础工作的大量时间，可以将工作中心放在更高级的财务工作上。这也迫使财务人员必须具有更高级的知识，才能适应新环境下的工作。
2.促进制度建设及会计人员培训。在新科技的运用中，企业也应该建设相应的制度。对区块链技术而言，首先需要解决的就是隐私问题：哪些人才可以登录系统进行监督查看；又有哪些人可以进行记录操作。其次，区块链在比特币中的记账功能仅仅只限于收付、存储，而会计记录的是比这种简单的交易复杂得多的经济活动。因此，哪些地方可以使用区块链，哪些地方区块链不合适，也是需要企业进行摸索并制定相关制度的。对于相关的会计从业人员，在明确了制度，确定了新的工作后，应该积极学习应用知识，尽快掌握新的工作方式，促进企业改变会计工作模式；企业也应该抓紧培训相关人员的培训，以适应新的会计系统。
四、区块链对会计工作的消极影响
区块链因其独特的特性，如果应用于财务领域，肯定能极大地提高会计信息质量和优化审计工作流程。甚至现在有一些人认为，当企业真正开始运用区块链账本时，审计工作将成为历史。诚然区块链能带来很大的改变，但它仍然有应用上的限制，不可能完全替代审计，基于区块链生成的会计信息也不能完全保证真实性（王艳，2016）。对于区块链在财务应用上的限制，本文认为主要有以下几点：
（一）基于私有链生成的会计信息仍然需要外部监督
按建立基础的分类来看，区块链目前的应用方式主要有公有链、私有链、联盟链。目前数字货币如比特币、以太坊、EOS等基本建立在公有链上，往来业务较多的企业为方便进行对账也可能会在相互之间建立联盟链。然而，基于企业商业数据保密的原因或者特殊行业（如军工企业）的限制，绝大部分企业在应用区块链账本时，会选择只有企业内部人员才能操作的私有链。私有链账本确实简化了会计核算，也降低了信息的不对等性，但这仅仅是对企业内部而言，当会计信息对外公开时，仍然需要第三方的审计机构监督，才能确保会计信息真实且符合质量要求。因此，区块链将完全替代审计这一说法并不可取，这也是区块链在财务应用中的限制之一。
（二）区块链可能侵害企业隐私
如果企业的所有财务信息都经由区块链来记录，那么这也很有可能侵犯到企业的隐私和商业机密。当然，现在有学者提出，赋予不同的节点、不同的权限或者使用私有链来解决此类问题，这样一来区块链最大的特点去信任化也同样打了折扣。区块链技术可能侵犯企业隐私，仍是一个需要研究的课题。
（三）区块链的运营成本可能很高
将一个大型企业的母子公司、母孙公司纳入一个区块链系统，或者在往来业务较多的企业之间建立联盟链以方便核算现在看是可行的。不过要是再扩大区块链核算的数据，就需要极为庞大的算力。区块链为了达到去中心化的目的，需要链上的每个节点都不停地进行运算，运算本身的成本也并不低。企业应用区块链账本时一般不会快速增加节点，那么随着数据的增加，为了确保核算，就需要每个节点的算力不断增加。在运营成本方面，目前来看区块链账本是远高于传统的中心化账本的，如何降低区块链账本的运营成本，也是一个亟待解决的问题。虽然现在人们对区块链的认识还不太成熟，实际应用区块链还处于非常基础的状态，但随着各大公司和政府对区块链的研究不断深入，可以预见区块链在未来必将成为一种商品经济中新的信用保证。由于区块链的特性，它也必将进入会计与财务领域，我们必须客观地面对区块链对会计工作产生的积极影响与消极影响。一方面，确保会计信息披露的真实性，降低会计信息失真风险，优化传统财务工作的工作模式；另一方面努力保护企业的利益与隐私，降低区块链给企业带来的额外负担与成本。
作者：陈晓龙 单位：中天运会计师事务所