谈区块链技术对注册会计师审计的影响

谈区块链技术对注册会计师审计的影响

[摘要]随着我国经济社会的发展,审计的监督作用越来越重要。在大数据背景下,区块链技术与审计工作融合应运而生。区块链技术给审计行业带来新机遇的同时也带来了新的挑战和问题。文章紧跟当今大数据和注册会计师审计的发展趋势,通过研究剖析基于区块链技术下的注册会计师审计(简称“注会审计”)存在的问题,并提出相应对策,以加快推动注会审计工作与区块链技术的融合应用。

[关键词]注会审计;区块链技术;财务报表

1前言

注册会计师审计是一项由第三方独立机构开展的经济监督活动,基于对被审计单位的会计等审计资料的审计实施审计业务,表明审计意见,以提高财务报表预期使用者的信赖程度。区块链是一种按时间顺序将数据区块以顺序相连的方式组合成的一种链式数据结构,并以密码学方式保证的不可篡改和不可伪造的分布式账本。数据区块中记录着交易信息或者其他电子信息。区块链以密码学算法的方式保证数据不可被篡改,以去中心化、去信任化的用户集体维护方式来保障区块链数据的安全可靠性。依据去中心化的程度,可以将区块链分为私有链、联盟链、公共链。私有链的记账权限仅在一个组织手上,只有被许可的节点才可以参与其中的共识过程和查看数据。联盟链的记账权限掌握在部分权限对等的节点上,只有预先选择的节点才能参加协议过程,其他节点可以参与交易,但不能进行会计处理。公有链允许任何人参与其中的共识过程,读取其中的数据,下载完整的区块链数据,向世界上的任何节点发送交易且交易能获得有效确认。

2区块链技术对注会审计的影响

2.1区块链技术提高审计数据的安全可靠性区块链技术下信息需要经过全网的认证通过才可以存储下来,保障了信息的质量。此外,区块链上记录的数据可以永久储存且难以篡改,这样就提高了数据的准确性和真实性,以安全可靠的数据为基础进行审计可以提高注会审计的有效性。

2.2区块链技术提升审计时效性

由于网络的块链技术使数据处理自动化,所以区块链验证将所有数据放在第一位,而且能够检测出是否正确,从而获得实时的审计效果,容易获得审计证据提高效率,不仅降低了审计成本和审计风险,还节省了大量的信息收集、核对和验证时间,使审计员能够迅速审计结果,节省了审计时间。

2.3区块链技术降低审计成本

风险评估是注会审计工作一项重要内容,从开始审计工作到出具审计报告,风险评估伴随着整个审计过程。对被审计单位内外部环境的评估,分析报表层次和认定层次的重大审计风险均需要耗费大量的成本。区块链技术下的注会审计大部分信息都是公开透明的,在外部环境评价中,对行业和外部环境的风险评估可以借助公有链和联盟链完成,对内部风险的评估则可以借助私有链,这样注册会计师就减少了获取审计证据的时间和精力。此外,传统审计模式下注册会计师要花费大量的时间去验证资料的真实性,但区块链技术下审计平台上的信息都是经过全网认证之后才能存储下来的,注册会计师可以直接根据基于区块链存储的相关信息获取审计证据,节约了审计成本。

2.4区块链技术降低审计舞弊风险和道德风险

基于区块链技术的注会审计可以有效改善审计过程中存在的舞弊风险和审计人员道德风险。区块链技术下财务数据是可追溯的,区块链架构本身的不可篡改性,使得财务舞弊的行为在技术上大大减少了。按区块链51%算力攻击问题,若想篡改数据,必须改写该区块之前全部工作证明,并保证全网51%以上节点记录相同,篡改成本非常巨大。数据上链后不可篡改性,不仅为注册会计师提供了真实可靠的资料,同时也约束和降低了注会审计自身的舞弊风险。另外,在审计过程中,注册会计师很可能违背职业道德而出具虚假的审计报告,但是在区块链技术的支撑下,审计数据是公开透明的,注册会计师作假的空间大大缩小,可以有效约束审计人员的道德风险。

3区块链技术的应用风险

3.1法律制度尚未完善,区块链技术还需改善

注会审计在国内已建立了比较成熟的制度体系,但是基于区块链技术的注会审计还刚刚起步,关于区块链技术的注会审计各方关系人行为明确的法律规定也还处于缺失阶段,网络区块链技术虽给审计带来了极大的便利,但其自身也存在着许多风险。一旦产生注会审计的纠纷,没有评判的标准会使得相关双方付出更多的谈判成本。整个社会目前对于区块链技术的心理期望值较高,而实际应用度较低,我国还未出台针对区块链技术的正式法律法规,缺乏法律法规的约束会让犯罪分子有机可乘,一旦犯罪分子窃取了财务数据并用于不法渠道,将会给社会带来巨大的损失。

3.2区块链技术开发成本高昂,使用门槛高

目前区块链技术已在金融、征信、产品溯源、版权交易、数字身份、电子证据等领域大量使用,但在注会审计之中尚在积极探索阶段。区块链技术使用门槛高,其开发涉及密码学、存储、网络通信、文件系统、分布式、经济学等多个领域,开发难度较大。领域专业知识的复杂性以及人才的缺乏将会使得区块链的开发成本大大增加。加上注册会计师区块链专业知识不足,导致无法快速全面地将区块链技术应用到注会审计之中。

3.3加强用户私钥管理,提升应用安全性

用户私钥安全性保障不高,区块链用户通过私钥进行数据的记录、访问等操作,而每一位用户的私钥都是自己保管的,一旦私钥落入不法分子的手中,不法分子就可能利用数据进行不法的操作。

3.4注册会计师素质风险

区块链技术不仅取决于计算机操作的整个过程,也取决于部分手工输入和审计信息,注册会计师的质量不统一会导致信息传递的及时性和不准确性,从而影响区块链整体信息传递的效率或者带来不可逆的错误的信息传达。

4基于区块链技术的注会审计防范措施

4.1政府发挥引导作用,尽快促进相关法律法规的完善

区块链的发展依赖于政府的适当引导,政府监督管理部门必须充分认识到新技术的重要性并进行转换,如果相应的法律法规、监督管理系统落后于区块链技术的发展,那么区块链技术的应用系统中与民事活动相关的相应监督管理不足,这将增加民事主体的法律风险。需要监管部门通过各种媒体来宣传和引导,增强区块链技术的社会公信度,同时从技术层面、业务层面、用户层面来进行区块链技术的监管治理。

4.1.1技术层面治理

加强共识节点管理。由于共识节点参与区块技术的共识机制过程,是区块链的记账者,一旦共识节点出现问题,区块链上信息的记录将会出现问题,因此需要对共识节点进行严格的管理。从共识节点的加入、运行到退出,都需要进行严格的审查和监控。加强日志管理。区块链上每天都会进行无数的信息交易、记录活动,要对链上的活动进行即时监督,对异常活动及时进行干预,妥善保存日志资料,以备后期查看核对。

4.1.2业务层面治理

加强隐私保护,规定用户私钥的保存或保存方法。公钥和私钥是用于访问信息的密钥。如果私钥丢失或泄露,整个网络将会播放区块上的个人数据信息,可能会对用户造成损害。关于私钥的保管应当提供一种特殊的过程,以确保在私钥丢失或公开的情况下原始私钥失效。同时,还要求区块链管理人员采取数字加密等措施,确保私钥的安全保管。

4.1.3用户层面治理

设置行业准入和退出机制。由于区块链技术在发展初期存在着很多不确定性,因此需要监管部门引导区块链技术的发展方向,涉及区块链技术运营的用户在技术发展初期都应当纳入有关部门的监管之中。设置行业准入和退出机制,加强管理,防止区块链技术的不良应用,降低区块链用户的法律风险,从而有利于区块链技术应用的良性发展。4.2加快区块链技术研发与更新区块链技术的应用离不开人才的支持,教育部及信息技术管理的有关部门要联合起来,引导并支持全国高校开设与区块链技术有关的课程。需要不断探讨教育方法,研究出系统培养人才的课程模式,等模式成熟后再推广到其他高校。在培养人才的同时,各高校、研究院所可以成立技术研究中心,全国可以建立对应的研究智库,让专业人才有平台去进行区块链技术的研究。

4.3完善数据保护机制,降低对机器的依赖性

注会审计工作要做好数据的保密和存储工作。审计机构可以在注会审计平台引入数据智能备份技术,在数据遇到突发事件的威胁时启动数据自动备份机制。审计机构可以使用该技术应对突发情况,还可以自定义数据备份的情景,这样就能更全面地保护注会审计数据的安全。

4.4培养复合型审计人才

基于区块链技术的注会审计模式要求注册会计师要同时掌握审计、计算机、区块链技术等知识,这就需要审计机构创新人才培养机制。对注册会计师开展后续教育培训时,内容不应局限于专业的更新审计知识,还应加强对计算机、区块链技术等相关知识的学习和培训,拓宽注册会计师的知识广度和深度。除了审计机构提供相应知识的培训之外,注册会计师要树立主动学习的理念,积极接受区块链技术,勇于创新审计工作思路和方法,努力使自己成长为一名复合型的审计人才。

5结论

注会审计作为监督经济的一项重要的独立活动,对我国经济社会的发展起着重要的作用。区块链技术的引入无疑会给注会审计带来更高的效率和更低的成本。但由于区块链技术仍然处于起步阶段,技术的不成熟以及系统安全隐患等因素会阻碍区块链技术在注会审计的应用。为了让区块链技术更好地服务于注会审计,需要国家尽快完善区块链技术的相关法律规范,强化监管,积极引导,加大技术研发和推广力度,加快审计工作与区块链技术的融合应用。

作者:王芙蓉 单位:陕西省东庄水利枢纽工程建设有限责任公司