摘要：文章基于区块链技术的特征，将其运用到企业集团财务风险的预警中，首先对区块链技术在企业集团财务风险预警应用的可行性进行分析；其次，基于区块链技术构建企业集团风险预警模型，在此基础上给出相应地保障措施建议。
关键词：区块链技术；企业集团；财务风险；预警模型
企业集团的财务活动往往会涉及集团内的其他公司，活动主要涉及资金的使用和筹集等方面，是一个比较复杂的过程。随着互联网技术的不断发展，财务与互联网结合已经解决了企业集团在财务管理方面的诸多问题。但是，由于企业集团涉及的业务较广，往往会出现财务信息不够透明、财务舞弊、财务决策不能很好地执行等问题，从而引发不可控财务风险的出现[1]。对此，可以在财务管理过程中引入区块链技术，通过去中心化、公开透明、安全加密、防伪溯源等技术，实现企业集团财务数据的安全和透明，达到对企业集团财务风险预警的目的。因此，本文基于区块链技术视角对企业集团财务风险预警模型进行研究，并提出相应地保障措施。
一、区块链技术在企业集团财务风险预警应用的可行性分析
（一）企业集团财务风险分析。（1）委托造成的财务舞弊风险。企业集团一般具有较多的子公司，子公司和集团公司之间存在一定的委托行为，即集团公司往往委托专业的管理人员对子公司进行管理。由于管理人员是理性经济人，在对子公司进行管理的过程中，出于自身利益的最大化，往往会通过篡改财务数据等行为，赢得集团公司的认可；或者通过实施财务舞弊行为，达到自身利益的最大化，从而给企业集团公司带来财务风险。（2）风险识别和监控有待提高。随着企业集团的不断发展壮大，企业日常的业务活动涉及的项目越来越多，财务风险点也越来越多。由于企业集团对于财务风险的管控和管理，过于依赖委托人，在集团层面的风险监管主要由审计委员会、监事会等，而集团下属的企业往往监管力量比较薄弱，这就会造成在财务活动开展过程中，企业集团对于风险的识别能力降低，监管无法达到应有的效果。（3）财务活动的决策机制弱化。企业集团在制定财务决策过程中，需要制定相应的财务方案等，并认真落实到位。但在实际的运行过程中，作为企业集团由于具有较为成熟的经验，往往在对财务活动的决策过程中会采用经验决策的方法，或者对已有的财务活动方案进行借鉴，缺少较为周密的科学决策过程，这就会造成财务活动的决策与企业集团的财务活动相偏离，进而引发企业集团的财务风险。
（二）区块链技术在企业集团财务风险预警中应用探讨。（1）区块链技术的优势。根据美国计算机联盟对区块链技术做出的定义，区块链是一个更为安全、更加可信，分布更广的数据库技术，借助互联网的点对点、点对层要求建立的一个广泛分布于各个节点的分布式账簿，其与现有技术最大的区别在于，区块链技术是去中心化的，颠覆了过去改变中心数据库，其他关联数据库数据都会随之改变的弊端，使账簿造假成为不可能。去中心化意味着在区块链中没有核心的权威节点，每一个节点的作用都是相同的，地位都是一样。在区块链对信息的存储过程中，每一个节点都可以对信息进行储存和核算，体现出信息在区块链中的公平性，即当信息在区块链中传播时，每一个节点能够对信息进行信息备份，不需要权威的中心对各节点的信息进行背书，而是通过所有节点的信息自行处理和记录，而形成的每个节点信息都是平等的（见图1）。区块链技术主要有以下特征：第一，对所有数据进行分布式储存。在区块链技术的应用下，全部的信息数据将有节点保存完全取代过去的载体保存形式，所有的信息将全部编译成新的代码用分布式记账的方式被多个网络节点所被记录。第二，多网络节点同时协作。区块链技术最大的特点之一“去中心化”，简而言之可以理解为每一个网点都是“中心”，每一个网络节点都是独立运行的中心，可以供使用者随时调用相关数据，但是每一次篡改数据的行为都会被系统记录，且不会影响其他节点数据的原始记录，意味着作假必被查，作假也徒劳。第三，数据的公正透明性。由于是通过分布式记录的方式，各记录节点之间是完全独立的个体，所以任何一个节点的变化都不会对其他节点造成任何影响，这个原理类似于物理学当中的电路“并联”现象，且每一个节点的数据都可以被调取，使所有数据都暴露在阳光之下。第四，各节点之间的通信是采用信用验证的方式。区块链中因为没有控制所有节点的中枢，所以各节点之间的联系全靠日结月累的信用授权或担保。（2）区块链技术在企业集团财务风险预警中的可行性分析。随着区块链技术的快速发展，区块链技术已经开始在财务领域的应用。区块链技术以其独有的分布式记账，不可逆修改的优势，借助互联网实现审计范围的全面覆盖，对财会操作流程与各个环节的即时合规性监督审查，进而能够大幅提升会计审计申报过程的效率，将瞒报漏报，篡改申报的漏洞彻底堵死，且区块链技术在财务工作中成本小，用户体验高等方面存在强大优势。首先，提高财务信息真实性，增强企业集团财务控制力。区块链技术能提升企业集团的财务信息的真实性，加强企业集团对财务的控制力。如企业集团的子公司在集团公司的指导帮助下建立一个基于区块链技术的财会数据系统，子公司中每一名工作人员都要在系统上把自己经手与钱财有关的业务记录在案。通过区块链技术，每个节点在接受数据输入时，区块链技术将通过系统对其他网络节点进行通知，即只有当使用其他节点的工作人员一致认为，该录入数据的准确性和真实性，新录入的数据才能与其他分布式数据库中的数据形成有效关联。其次，提高企业集团对集团各部门的监督效率，进一步增强了财务审计监督力度。鉴于区块链技术在数据公开透明方面的优势，可以将区块链技术尝试运用于集团公司各部门和子公司的财务信息监管系统中，每个部门、子公司都可以把会计审计活动的情况及时、准确、全面地输入到系统中，并通过区块链上其他网络节点记录的数据对其进行逐一验证，增强了企业集团对各部门、子公司的会计监督的力度。最后，区块链技术能够保证企业集团的财务数据不受到破坏，从而提高了企业财务信息算改后被识别的效率。基于区块链技术能够采用哈希算法提高对区块链账本的报数程度，能够不断提高财务信息交易记录的可信度，避免企业内部子公司或各部门对于财务数据的篡改。同时，基于区块链技术对于企业内部财务数据篡改风险的快速识别，也能够帮助企业迅速找到风险点，快速解决企业集团内部的财务风险点。
二、基于区块链技术的企业集团财务风险预警模型构建
（一）企业集团财务风险预警模型构建。（1）财务舞弊风险。对于企业集团而言，财务舞弊风险主要是由于母公司和子公司的信息不对称造成的，由于母公司对子公司的管理并不是直接进行管理，而是通过职业经理人进行管理，母公司对于子公司的财务风险监督和识别也仅仅是通过财务数据进行监督和分析。而职业的经理人对于母公司之间存在委托的关系，就会造成两者之间的信息不对称，职业经理人在委托的过程中占据信息方面的优势，往往会通过信息优势对企业财务数据进行篡改等行为，进而实现自身利益最大化。因而，针对财务舞弊风险的预警，本文在借鉴已有文献的基础上[2]，主要选取外部审计意见、会计师更换、资产负债、资产质量、应收账款周转指数等指标。一是外部审计意见。主要是外部审计事务所对子公司的财务审计意见。外部审计意见的测度主要采用区块链技术下的节点数据。本文认为参与外部审计的审计师、公司管理层、子公司财务人员以及审计报告的需求者都是相关的节点，可以作为节点对信息进行记录，并进行分析和储存。二是会计师更换。主要包括子公司会计师更换进行测度。基于区块链技术的节点数据分析，本文认为每次更换会计师、子公司管理层、子公司财务、会计师更换信息的接收方都是不同的节点，可以对会计师更换的信息进行记录、分析和储存。三是资产负债。主要考察子公司的资产负债情况以及存在的异常情况。基于区块链技术的节点数据分析，本文认为银行、供应商、消费者、子公司管理层、子公司财务、资产负债信息的需求者都是不同的节点，可以对会计师更换的信息进行记录、分析和储存。四是应收账款周转指数。主要测度子公司的应收状况周转情况。基于区块链技术的节点数据分析，本文认为银行、消费者、合作商、子公司管理层、子公司财务、应收账款信息的需求者都是不同的节点，可以对会计师更换的信息进行记录、分析和储存。（2）财务控制风险。财务控制风险是企业集团内部对财务风险的控制管理能力的一种测度。一般而言，企业的财务控制能力越强，企业集团的财务风险越小，而对于财务控制能力弱的企业集团，往往更容易发生财务风险。对于财务控制风险的测度，本文基于区块链的思路，采用去中心化的方法，对财务风险控制制度、财务风险控制意识、财务控制风险解决对策进行分析。一是财务风险控制制度。财务控制风险制度的测度主要是为了反映企业财务风险控制的完备性、科学性。由于企业在财务风险制度的制定过程中主要由财务人员、集团管理层负责，而在实际运行中，子公司和母公司财务人员都会执行，企业的投资者会对财务风险控制制度进行分析和了解等。因而，本文认为这些人员都是企业财务风险控制上的节点，能够对财务控制制度上的信息进行记录、分析和储存。二是财务风险控制意识。财务风险控制意识是指企业集团公司对于财务风险控制的主管意识是否强烈。对于这种意识的强烈可以通过集团内部所有员工掌握的信息获得。因而，本文认为企业集团所有员工都是财务风险控制意识的节点，能够对财务控制风险意识的信息进行记录、分析和储存。三是财务控制风险解决对策。其主要是指企业在应对财务风险时可能的财务措施，一般这些信息主要有集团财务人员、子公司财务人员、企业管理层、企业集团的投资人可知晓。因而，本文认为他们是企业财务控制风险解决对策上的节点，能够对财务控制风险解决对策的信息进行记录、分析和储存。（3）财务决策风险。企业集团的财务决策风险主要由集团内部对于财务决策的机制弱化造成的。即由于企业集团内部在财务决策过程中往往过于依赖已有的财务经验，而缺少系统科学的决策体系和程序，往往造成财务决策的不科学性。因而，对于财务决策风险的测度，主要从财务决策机制、财务决策过程、财务政策性衡量。一是财务决策机制。能够接触到财务决策机制的人都可以作为这一指标的信息节点，包括企业集团内部的所有员工、企业财务信息的需求者，他们能够对财务决策机制的信息进行记录、分析和储存。二是财务决策过程。在财务决策过程中，一般主要由企业的管理层和财务人员参与，他们每个人可以作为财务决策过程的节点，能够对财务决策过程的信息进行记录、分析和储存。三是财务政策。能够接触到财务政策的人，包括企业集团内部的所有员工、企业财务信息的需求者，能够对财务政策的信息进行记录、分析和储存。
（二）企业集团财务风险预警。在区块链中，企业财务信息没有专门的财务信息记账人，那么处于每个节点的企业财务信息都是真实的，每个节点能够获得的企业财务信息都是一样的。因而，如果存在人为主观篡改企业财务信息的行为，那么就需要对区块链上的所有数据进行修改，这样就要对所有节点的信息进行修改，财务舞弊难度就会不断加大，财务舞弊成为不可能。而且在每个区块链节点上，每个节点的退出或者被摧毁并不会影响到企业财务信息的保存和区块链的正常运行。因此，本文对于企业集团财务风险的预警采取节点预警的方法，即依据区块链上任意节点的信息可以对企业财务风险进行预警。为了确保信息的准确性，本文采用三节点的方法，即同时采用三个节点的数据进行比较分析，即1个节点进行判断风险，2个节点进行验证风险。（1）预警节点的选择。依据企业集团三种财务风险特征的不同，本文分别选择1个节点进行判断风险，选择2个节点进行风险验证。基于企业集团的特征，在借鉴已有文献的基础上[3]，本文选择的基于区块链技术的企业集团财务风险预警“1-2”节点如表2所示。（2）风险预警。本文对于企业集团的风险预警，采取1个节点预警，2个节点验证，即当风险预警节点预警企业集团存在财务信息时，通过区块链上的另外两个节点信息进行验证，对风险信息进行确认。确认无误后，表明节点所对应企业集团财务环节存在风险。若三者数据存在较大出入，则采用区块链技术的防伪追溯技术，对信息的变化进行追溯，确定哪个信息存在问题，从而发现新的篡改信息的风险。
（三）基于区块链的企业集团财务风险预警模型的案例。应用本文以2018年我国破产的A家具集团为例，A家具公司1990年有香港搬到内地，1993年成立A家具集团公司，主要业务为生产高档家具，拥有300家以上的家具门店。2018年宣布破产。本文基于A家具公司2017年的相关财务信息节点，对A家具公司的财务风险进行预警。（1）风险预警节点的选择。A家具集团的主要业务是高端家具生产、制造和销售，子公司主要以门店为主，因而本文选择的风险预警节点如表3所示。其中，投资者信息的判断，以A家具集团的第2、3大股东掌握的信息进行判断。企业集团管理层以集团中层以上的管理人员掌握的信息进行判断。（2）风险识别与判断。如表4所示：通过“1-2”节点风险预警判断可知，A集团财务风险较大，在验证中各节点的信息绝大部分都得到了验证。只有资产负债存在不一致，通过对信息进行追溯，发现存在一些集团管理人员故意篡改财务信息的行为，引发了A家具集团财务暴雷，造成集团在2018年资不抵债，宣布破产。
三、基于区块链技术的企业集团财务风险预警建议
（一）加大对区块链技术的创新。当前，区块链技术与财务相结合具有较好的应用场景，因而需要通过对区块链技术进行不断创新，提升区块链技术与财务信息的融合度。区块链形成的分布式账簿结构确保了其所有录入信息的真实性，各节点之间的通信是采用密钥验证的方式。区块链中因为没有控制所有节点的中枢，所以各节点之间的联系全靠日结月累的信用授权或担保，外部人员只有通过私钥才能访问各节点的数据，审计工作人员在区块链系统中作出的审计报告也只能是特定的用户使用密钥才能访问，且任何修改审计报告的行为如果没有获得51%以上节点同意，则修改行为也是徒劳无效的，且会被详细记录。另一方面，在过去传统的中心化数据库系统中，极易受到黑客的攻击，但是在基于区块链系统的数据库中，黑客对某个节点的攻击根本无效，即使对所有节点进行攻击，那么区块链技术可以根据备份技术迅速形成新的节点。这些都极大提高了审计和纪检监察部门督查的效率，保护了数据的真实性与完整性。
（二）通过分布式财务系统提高财务数据真实可靠性。可以运用区块链信息技术逐步构建一个基于现有数据库的分布式财务监管系统，在企业集团中工作人员可以通过登录该系统，将各项涉及财务支出的活动信息输入到区块链系统中。通过不可逆的分布式财务监管系统向各节点的工作人员进行广播，在所有节点一致确认后，该财务支出的信息才能被获准录入系统。如果各节点对此项经济活动审查后发现不合规，则相关信息就不会被录入到系统中，从而一改过去在中心化数据库的系统中，数据被随意篡改的违规现象，且被新录的数据将会完整的永久保留在系统中，任何意图篡改的行为都是徒劳的，而且会被准确的记录在案。
（三）通过内部财务信息共享机制强化财务内控。在区块链模式下，利用每个节点财务信息的共享特征，每个节点都可共享企业的相关财务数据，并通过共享，实现对于财务共享的机制。即企业集团的子公司所发生的各类费用都会通过区块链进行记录，并形成可以追溯的链条，从而达到避免企业集团中的子公司财务舞弊的情况。位于区块链中的每个信息都会被盖上时间印戳，那么这些财务数据就不可篡改，具有相应的时间印记，即能够达到对企业集团财务风险预警的目的。
参考文献：
［1］王晓燕，陈婷.我国上市公司财务造假影响探讨———基于区块链视角［J］.财会通讯，2019（28）：110-114.
［2］吴玉欣，张博.大数据环境下企业财务管理的风险预警机制研究［J］.现代经济信息，2019（18）：153+155.
［3］何鸣.区块链技术在企业财务系统中的应用研究［J］.产业与科技论坛，2019，18（18）：70-72.
作者:蔡璨 单位:重庆青年职业技术学院