摘要：区块链技术具有可追溯、不可篡改、信任流转等技术特征，与税务管控的需求天然吻合。文章分析了区块链的技术特征，在此基础上提出了“区块链+税务”改革的实现路径，以及区块链技术在税务改革中的应用场景，并提出了促进区块链技术与税务改革发展的相关建议。
关键词：区块链；税务管控；电子发票
2015年9月28日，国家税务总局推出了《互联网+税务行动计划》，提出要完善“互联网+电子发票”服务。在数字经济面前，传统的“以票管税”必将逐渐向电子发票过渡。随着“互联网+税务”概念的提出，大数据在税务改革中的应用也受到学术界与应用界的广泛关注。区块链技术的诞生，更是为大数据时代的税务管控提供了新方案。在深圳市税务总局和腾讯区块链合作落地了全国首个“区块链+发票”生态体系之后，各地的“区块链+税务”应用逐渐拉开序幕。
一、区块链的概念与特点
随着比特币的诞生，区块链技术作为其底层技术，逐渐被公众所知悉。近年来，区块链更是掀起了创业圈和科技界的一大热潮。在第46届世界经济论坛达沃斯年会上，区块链技术、人工智能等技术被视作“第四次工业革命”，《经济学人》杂志在其封面文章中称区块链技术是“可以改变未来经济运行方式的可信任机器”，足见其影响之大，意义之深远。那么什么是区块链？为何它被称为“可信任机器”呢？2016年的《中国区块链技术和应用发展白皮书》将区块链定义为分布式数据储存、共识机制、点对点传输、加密算法等计算机技术的新型应用模式。通俗来说，区块链是一种共享的分布式数据库技术，是一种完整的、不可篡改的、多方参与和监督的全民记账技术。对区块链的技术特征进行总结，可以概括为“123”。即：“1”个基本点：可信的分布式数据库；“2”个核心优势：分布式、不可篡改；“3”个关键机制：密码学原理、共识机制、数据存储结构。
（一）“1”个基本点。从狭义上来说，区块链是一种以时间顺序将各区块串联起来的、以密码学方式保证其不可篡改的分布式数据库。其中，“分布式”包含了两个层面的意思：一是数据的记录是分布式的，即每一个区块都是由区块链上的所有节点共同记录的。该区块要想写入已有的区块链中，就必须得到链上所有节点的认可。二是数据的存储是分布式的，即区块链上的每一个节点都会保留一份完整的数据。因而，当其中某一个节点的数据丢失时，可以从其他任何一个节点复制得到一份完整记录的拷贝。基于以上两点，能够保证区块链是一个不需要节点相互信任但能够保持整个链上信息可信的分布式数据库。
（二）“2”个核心优势。1.区块链技术是如何实现分布式存储的呢？如果将区块链视作一个账本，则每一个区块即是一页账目。在区块链上，区块的写入是以时间先后顺序为依据的，多个区块“账目”依次记录就形成了区块链“账本”。一般来说，系统每隔一个时间戳，就会将交易记录在全网进行一次广播和更新。每一个新区块的写入，都需要向链上所有节点进行广播。如果所有收到广播的节点都认可了这个区块的合法性，则这个区块就能够以被各节点加入到自己原先的链中，即在原来的“账本”上新添一页。如何保证每一个区块的接入顺序是正确的呢？这得益于区块的结构。每一个区块都会包含“块头”和“块身”两个部分。在区块的块头部分，会有一个唯一的表示码，即哈希值。哈希是一类密码算法，任意一段信息，都可以通过某种加密算法得到一串“乱码”，即哈希值。新区块的块头除了计算得到本区块的哈希值（“头哈希”）外，还会记录前一个区块的哈希值，这个值被称为新区块的“父哈希”。而在前一个区块中，有一个与之对应的哈希值，即旧区块的“头哈希”。将新区块的“父哈希”与前一个区块的“头哈希”对应链接起来，就能够将新的区块记入到原区块链上，完成数据的记录与更新。利用哈希值的递推，可以将每一区块按照唯一的顺序串联起来，因而保证了新区块在每一个链上节点上的写入都是一致的，实现了分布式的一致记录与存储。2.为什么区块链是不可篡改的呢？假如要对第K个区块的数据进行篡改，那么第K个区块的头哈希就会随着信息变化而发生改变，这将导致该区块的头哈希无法与第K+1个区块的父哈希匹配，于是篡改者还需对第K+1个区块进行修改。以此类推，该篡改者需要修改第K个区块以后的每一个区块，并追上网络中新产生的合法区块的进度，才能使其想要篡改的第K个区块仍然保留在原来的区块链上。同时，一个企图篡改信息的节点，至少需要获得全网51%节点的认可，才能将篡改后的信息写入区块链中，在节点相互独立的分布式系统中，这种“51%攻击”是很难实现的。
（三）“3”个关键机制。1.密码学原理。在区块链中广泛采用的密码学原理为哈希算法。哈希算法是一类加密算法的统称。对任意一段信息，哈希算法可以得到一个唯一的值，即哈希值。因而，针对区块中的信息，我们可以利用哈希值进行唯一的标识。此外，区块链还采用了非对称加密的原理，每一个节点均拥有唯一的一对公钥和私钥，使用这对密钥时，如果用其中一个密钥对数据进行加密，就必须用另一个配对的密钥进行解密。这可以确保节点在交易过程中的合法性与隐私性。2.数据存储结构。区块链采用默克尔树进行数据存储。例如，在比特币网络中，默克尔树被用来归纳一个区块中的所有交易，其树根就是整个交易集合的哈希值。当树中的任何一个节点被篡改，根节点的哈希值就不能与原有区块链进行匹配，从而可以达到检验的目的。3.共识机制。所谓共识机制，就是使区块链上的节点就统一区块信息达成共识的机制。当前主流的共识机制主要有工作量证明、权益证明、股份授权证明等。通过这些共识机制，能够确定节点的记账归属权，保证区块信息不被篡改等。
二、基于区块链的税务管控实施路径
从上述分析可知，区块链技术具有可溯源、不可篡改、分布式存储等特点，这些特征与税务管控的需求天然吻合。基于区块链技术的税务管控有望引领税务改革的新时代。而电子发票时代的到来，为“区块链+税务”改革创造了良好环境，在数字经济面前，传统的“以票管税”必将逐渐向电子发票过渡。每一张电子发票，都真实的反应了纳税人的业务类型、资金往来等信息，能够实时记录与跟踪纳税人的票据往来信息、经济管理信息。因而，构建基于区块链的电子发票云平台，打造针对纳税人的“云发票”“云账本”体系，是利用区块链技术实现税务管控的核心，也是“区块链+税务”改革的基础。因而，本文首先从业务需求与功能需求角度，对基于区块链的电子发票云平台需求进行分析，进而在此基础上构建基于区块链的税务管控体系，并从技术层面和应用层面解构“区块链+税务”管控体系具体建设方案，勾画了基于区块链的税务管控实施路径。
（一）基于区块链的电子发票云平台需求分析。1.电子发票业务需求分析。从发票生命周期角度，分析收、报、验、插、审、存等不同环节电子发票的业务流程特点，总结电子发票业务流程逻辑图，分析电子发票在发票初始化、发票开具、发票存储、发票报销、发票查验五个阶段的业务需求。2.电子发票功能需求分析。一是从电子发票管理主体——税务人员的需求角度出发，建立电子发票管理子系统，满足税务人员的日常管理需求，并保证系统的安全性。二是从电子发票使用主体——各类企业或消费者的需求角度出发，建立电子发票业务子系统，负责与企业的财务系统、ERP系统等进行对接，为消费者提供电子发票存储、查验等服务，并通过云端应用方式，集中体现电子发票业务流程一体化特征。
（二）基于区块链的税务管控体系总体模型。1.基于区块链的税务管控体系构建目标与原则。该体系的主要目标包括：构建以云服务为特征、区块链为基础架构的去中心化电子发票平台；打破平台壁垒，实现电子发票相关资源整合和数据共享；实现发票开具、流转、查验、报销、入账、归档等无缝衔接。同时满足标准化、可靠性、可扩展性、安全性等原则，保证平台建设的质量和后期的维护、管理与使用，以实现基于区块链的税务管控体系的各项需求。2.基于区块链的税务管控体系模型构建。首先，基于电子发票业务的结构特点，选择基于区块链技术的联盟链形式构建电子发票云平台。其次，在兼顾系统的建设成本、效益、功能的全面性、操作的难易度等综合考虑的条件下，设计一个由税务总局牵头和部署、各电子发票服务商共同参与，通过各类接口满足使用者完成电子发票的开具、流转、存储、报销、查询等各项需求的区块链电子发票云平台系统模型。
（三）设计平台具体建设方案。基于区块链核心技术架构搭建平台的逻辑结构图，将基于区块链的电子发票云平台分为基础设施层、安全层、存储层、开发层和应用层五个层次，并确定每个层次的主要任务。并基于上述总体架构设计，对平台应用层、开发层、存储层、安全层和基础设施层进行具体的设计，依托云计算和区块链技术，构建一个能够实现信息共享、功能全面、系统完备的电子发票一体化公共服务平台，为税务管控改革提供支持。
三、区块链技术在税务管控中的应用场景
（一）基于区块链技术构建针对纳税人的税源监管体系。税务监控在实践中常常面临虚开虚抵、偷税漏税等难题。基于区块链技术的税源监控与管理体系，能够将纳税人的每一条业务所对应的时间、地点、金额等信息，以区块的形式计入到区块链中，并依据时间戳先后顺序依次排列。每一条信息在时，都要向全网广播，以获得认可。因而，基于区块链技术的纳税人监控体系，能够实现对所有信息的自动化、智能化监管，确保发信信息透明、可信。
（二）建立纳税人风险识别与预警体系。部分纳税人在现实中存在恶意偷税漏税、骗取退税等不良行为。在传统的税务监管体系中，往往只能通过事后追查等方式进行弥补。若能够基于区块链技术进行纳税人风险监控与识别，则能够通过预警机制进行事前干预。通过利用大数据分析模型对区块链数据库中每位纳税人的行为进行分析，识别其异常发票信息。根据历史信息进行趋势预测，当发现可疑信息时，及时对纳税人的业务流程和资金往来进行比对分析，发挥风险识别与预警机制的作用。
（三）构建纳税人信用评价体系。区块链数据库可以以电子发票为依托，记录每一位纳税人的所有业务、资金信息。同时，基于区块链技术的税源监控体系和纳税人风险识别与预警体系能够对纳税人的税务行为进行跟踪。因而，可以依托区块链数据库建立纳税人信用评价体系。进而，商业银行等金融机构可以基于纳税人信用评价体系开展信贷业务，如供应链金融业务、小微企业贷款、农村金融贷款等。这样既能够降低金融机构的信贷风险，又能够为小微企业和个体经营者提供可靠途径，提升信贷效率。
四、推动“区块链+税务”发展的建议
（一）加大区块链技术的研发与投入以攻克技术难题。尽管区块链技术在税务管控领域的应用前景得到了广泛认可，其在多样化的应用场景中的价值也值得期待。但是目前对于大型公链来说，区块链仍然存在技术性能、安全性隐患等方面的难题。例如，大型公链在利用大量算力进行数据存储与更新时，会造成大量资源的浪费。同时，其更新速度也难以满足现实情况中每秒上万笔的交易需求。而为了提升效率而选择的一些联合方式，导致了算力的进一步集中，使得网络受到“51%攻击”的威胁与日俱增。而联盟链和私有链的弱中心化结构具有的安全性隐患则更甚。这些都需要进一步加大对区块链技术的研发投入，力求在兼顾成本与效益的同时实现区块链技术的最大应用价值。
（二）推进满足区块链技术要求的“新基建”。区块链技术的应用、区块链数据的分析等，对计算机算力、数据传输速度、存储空间等方面提出了新的高要求。这也是目前区块链技术在应用落地中普遍遇到的难题。但是，新技术的发展将为其提供新的解决方案。5G技术，AI智能等技术的发展以及智慧城市的建设，是未来发展中新一轮的基础设施建设。大力推动“新基建”有望为区块链技术的应用与普及提供适宜环境，也是利用区块链技术实现税务管控改革的基础。
（三）完善区块链技术发展的政策法规体系。区块链技术作为一项新的技术，其在税务领域的应用面临着与现有职能部门管理边界、税务监管流程等现实环境融合的困境。因而，税务部门需要对现有的政策法规体系进行调整。一方面，要颁布和实施有利于区块链技术融合的政策与条例，推动“区块链+税务”的发展。另一方面，要防范非法违纪使用区块链数据附加值进行牟利的行为，对相关的违法行为确定明确的惩罚标准，并将其纳入法律体系。
五、结束语
“区块链+税务”模式有望引领新一轮的税务改革，为大数据时代的税务管控提供创新性解决方案。国家税务总局先后召开的“区块链技术与税收管理”等专题研讨会，以及相关研究报告的形成，对推动区块链技术在税务领域的应用具有积极作用。但区块链技术在税务领域的应用与落地仍面临一系列难题。本文从区块链技术特征、区块链引领税务改革的实现路径，以及区块链技术在税务改革中的应用前景等方面，对“区块链+税务”改革进行了探索。未来，“区块链+税务”的系统框架、技术路径、耦合机制等研究值得进一步深入探讨。
作者:王尔媚 苏静 单位:湖南文理学院