[摘要]目前，市场经济环境的发展对上市公司会计信息质量的可靠性、准确性和及时性等提出了更高的要求，但上市公司依然存在会计信息失真、造假事件，会计信息披露不充分现象普遍，会计信息质量成为社会各界人士尤为担心的问题。会计信息质量影响因素是多层次、多角度的，微观视角下，企业的内部控制、外部审计以及客观存在的会计信息系统弊端都影响着会计信息质量，区块链在内部控制、外部审计以及会计信息系统中的应用，对会计质量影响因素带来改变，从源头上保证会计信息质量。
[关键词]区块链技术；上市公司；会计信息质量
一、引言
在中央政治局第十八次集体学习时的重要讲话，深刻阐明了区块链技术在新的技术革新和产业变革中的重要作用，对推动区块链技术和产业发展提出明确要求。目前，区块链技术正在进入会计领域，其强大的去中心化、去信任化、不可篡改的特性使会计信息质量明显改善，会计信息质量作为会计行业中的一个重要指标，其质量的高低对会计信息使用者具有重要意义。对于公司来说，会计信息质量直接影响公司管理层对企业经营状况的分析和投资者、债权人等的投资决策；对于社会来说，会计信息质量直接影响市场经济的发展和稳定。如今，区块链技术在会计领域也逐步得到广泛应用，使会计信息质量大大提高。只有保证了会计信息质量的可靠性与真实性，会计信息使用者才能做出合理的决策。
二、我国上市公司会计信息质量现状
(一)会计信息失真。上市公司造假事件时有发生，给广大投资者带来巨大的损失。部分公司管理人员与财务人员互相窜通，利用职位之便，编制虚假报表，甚至虚构交易，例如瑞幸咖啡造假事件，2020年4月2日，瑞幸咖啡自爆财务造假事件，虚假交易金额高达22亿元人民币，股价大跌，投资者损失巨大。
(二)外部审计独立性薄弱。独立性是会计事务所的重要特征。注册会计师的责任是为会计信息使用者提供真实、可靠的审计意见。当今环境下，会计事务所之间竞争激烈，部分事务所为了业务量，很有可能承接一些高于业务能力的审计工作；也有一些事务所为了追求经济利益，对于审计过程中出现的问题视而不见，或者对于治理层、管理层提出的不合理要求进行妥协，严重违反职业道德，损害广大投资者的利益。
(三)会计信息源头无法固化。会计信息录入的整体流程如图1所示，通过业务人员进行了信息收集后，录入人员通过ERP系统进行信息录入，经过复合、记账，最终生成财务报表和各种总账明细账，整个流程如果内部控制不完善，财务系统无法保证原始凭证的真实性，存在很大的潜在人为因素风险、篡改风险。
三、我国上市公司会计信息质量影响因素分析
(一)内部控制因素。内部控制是影响企业会计信息质量的一个重要因素。部分公司的内部控制形同虚设，内部控制的失灵直接影响会计信息的质量，进而影响企业对外披露会计信息的质量，导致信息使用者不能够获得真实、可靠的信息。会计岗位设置不合理，起不到相互牵制、制约的作用；没有制定严格、详细的业务处理流程；对每个会计工作人员的职责不明确，这些不完善的内控制度对会计信息质量有严重影响。
(二)外部审计因素。会计事务所作为独立的第三方，对会计报表信息质量做出评价，为会计报表使用者提供可靠的信息。注册会计师对企业进行审计时，一方面部分数据采集难度大且真实性、可靠性无法得到保证，耗费的人力成本、时间成本高，当受到治理层干预时，审计工作可能无法进行；另一方面会计事务所人员业务能力参差不齐，有些人员不顾职业道德素养，对问题视而不见、唯利是图，出具的审计报告与企业实际情况不符，严重损害股东或者投资者的利益。
(三)会计信息系统弊端。会计信息系统可信性与会计信息质量之间也有着紧密的联系。可信的会计信息系统是会计信息质量高标准的必要前提[1]。从信息源头上来说，会计信息系统存在篡改、伪造原始交易信息的风险，而且篡改伪造的痕迹不可追溯，一些企业伪造发票、合同、银行账单等来虚增利润。例如，金亚科技2014年通过虚构客户、伪造合同、伪造存货记录，伪造银行单据、隐瞒费用支出等方式虚增利润[1]。会计信息从源头上被篡改，后续计量即使完全符合规范，也无法得到真实、可靠的信息。从信息录入过程来说，现行会计信息系统虽然使人们从手工记账解脱出来，工作效率也有了一定的提高，但仍然是基于管理权限设置的人机协作模式，人为因素导致的信息质量问题无法衡量，一方面工作人员很可能利用职务之便，对信息进行篡改、伪造；另一方面可能因工作人员计算机水平不够娴熟，通过计算机对会计信息进行处理时，出现纰漏。
四、区块链技术在会计信息质量中的应用
区块链技术作为比特币的底层技术进入大众的视野，它从本质上讲是一个共享数据库，是一种将数据打包成区块、按时间顺序依次排列的数据链，通过密码学原理对信息进行加密以确保数据不可篡改、不可造假的分布式账簿，记账方式如图2所示。具体应用如下：
(一)区块链在内部控制中的应用。企业内部控制分为事前预测、事中控制、事后纠偏三个步骤。传统记账模式下，如果内部控制不完善，企业会计岗位设置不合理、会计人员职责不明确，很可能会出现工作人员为了利益更改凭证、捏造财务数据。在区块链技术条件下的企业信息管理系统融合了业务系统和会计信息系统，是一种超级企业信息管理系统，实现了与区块链技术、先进的管理理念、治理模式的有机结合[2]。在信息录入时，区块链技术对事前的预测、事中的核算过程以及事后的数据分析进行，当数据出现偏差时，能够对信息使用者随时进行提醒，只有各个节点的信息达成一致时，才对数据进行录入，这种模式下，内部控制制度可以得到有效的执行。如果区块链技术智能化的融入于企业管理信息系统，数据在共识机制下进行确认，时间戳保证信息不可篡改，分布式记账方式使信息接受所有相关管理人员的监督，内部控制人员可以对企业的信息变化实施实时掌控，可以很大程度的减少人工对企业实施的内部控制，减少人力成本，并且最大程度上遏制了管理层舞弊风险。
(二)区块链在外部审计中的应用。区块链技术的应用改变传统审计工作模式。区块链中运用到的哈希算法、时间戳都保证了区块链的不可篡改。区块链中每个区块链的链接都是按交易的时间顺序经过哈希算法加密完成的，也就是说每一个区块都有与其对应的哈希值。哈希算法的计算难度程度决定了区块链系统的安全程度。哈希算法是一种单向密码体制，任何参与者都不能修改时间戳上的信息，哈希算法中验证结果是否正确的计算过程并不复杂，但是计算结果的过程需要大量的计算，所以如果对区块链上的数据进行篡改，则区块与其哈希值将不再匹配，需改变哈希值，改变的哈希值会被其它节点排斥，需要继续修改直到全网51%以上的节点，但这个过程运算量极大，几乎无法实现。传统审计工作中，数据信息的收集、查验、审核需要耗费大量的精力，审计效率与审计质量很难兼顾，区块链技术的应用，一是从源头上将信息固化，使信息可追溯，保证会计信息的真实可靠，降低审计人员收集信息耗费的时间成本、人力成本，提高工作效率，注册会计师可以专注于专业化强度更高的业务；二是如果审计人员利用职位之便发表虚假的审计报告，虚假信息有源可溯，审计人员的责任很容易被追究。
(三)区块链在会计信息系统中的应用。区块链技术的应用给会计系统带来了全面的提升。首先，区块链技术是去中心化的，是由众多节点共同组成一个点到点的网络，数据的验证、记账、存储、维护和传输由分布在网络中的各个节点进行，且各节点之间地位平等、相互独立，拥有相同的权力和义务，相比于传统的会计记账系统，区块链技术无中心点可以攻击，极大的提高了系统的安全性，避免了数据丢失、恶意篡改等情况，从源头上保证了信息的安全可靠。其次，传统会计信息系统记账模式下，会计信息容易发生数据造假，导致财务报告信息不能够真实的反应企业的财务状况，与传统会计信息系统不同，区块链技术各个节点之间平等，无管理权限设置、无岗位层级之分，每一个节点上都有全部的交易信息且接受全网人员监督，杜绝了内部工作人员利用职位之便对信息进行篡改，提高了会计信息的可靠性。最后，区块链的分布式记账模式下，区块链上的任何数据信息（下转第185页）陈娜:基于区块链技术的上市公司会计信息质量研究试中，学生首次测试分数全部在80分以上，90分以上的占70%。测试提交后马上显示成绩和标准答案，成绩不理想的同学可以反复练习。2.学生技能掌握情况良好。学生的实训项目基于i博导平台上企业的真实项目，优化后的作品经企业点评、学生互评及教师评价均为优或者良。学生公众号文案作品在后期推广中，粉丝和推文阅读量及粉丝互动增长很快，粉丝依赖度上升，推文质量受到大家认可。3.学生积极性普遍提升，经过问卷调查和学生访谈，81%的学生对智慧课堂教学主观体验良好，86%的学生对于智慧课堂的混合式教学模式应用表示满意，近90%的同学认为对提高分析解决问题的能力非常或比较有帮助。访谈结果也显示学生对智慧工具在教学中的运用有一定认可，学生课余时间学习主动性得到较大提升，纷分开设公众号练习微信营销，参加企业实习，对未来长期运营有自己的设想。
四、结语
本研究构建高职商科智慧课堂教学模式，并用于“微信文案运营”项目的教学实践。教学充分利用手机、电脑、互联网，实现课前预习、课上学习、课后拓展信息化教学全覆盖。实施过程中将信息技术融入教学资源，充分整合在线教学平台、微信公众号平台、百度指数平台及Pro-cessOn、二维码美化器、微信编辑器等工具，构建智慧教学环境，提高了学习效果。在考核评价环节，参照国家规范、企业岗位要求，考评紧随课堂，理论测试与实战考核结合，企业评价、学生自评、学生互评相结合，及时检测教学成效，优化教学设计，实现了有用(企业实战)、有趣(各种资源整合)、有效(信息化手段综合运用)，有利于激发高职学生的学习兴趣和内驱力，提高学习效率和效果，可以为高职院校开展信息化教学提供借鉴。智慧课堂为新时期高职商贸专业人才的培养提供了良好的载体，值得大力推广和应用。各院校在加大基础设施投入、开展教学改革等的同时，可以进一步组织一线教师、教育专家、行业企业等，针对商科各核心科目进行深入研究，充分利用智慧课堂的优势，优化教学流程和教学内容，形成规范化、可复制推广的经验成果，更好地推动高职商贸专业教学，培养智慧人才。
作者:陈娜 单位:东华理工大学