摘要：在市场经济体制逐步完善的当下，企业自身的经营管理也越来越受到重视，随之而来的绩效管理已经逐渐成为企业衡量业绩的一个有利工具。EVA、BSC等已经成为企业绩效评价的主要方法。但由于单一使用的局限性，很多企业将各种方法联合起来运用，其中EVA-BSC法就是其中被使用较多的一种。但在倡导绿色可持续发展的背景下，该方法也凸显出其不足之处，其在众多的评价指标中尚未提及环境评价指标，并不能全方位反映企业的真实情况。所以，在此基础上补充一些环境评价指标，会使该方法更进一步发挥其优势。
关键词：生态；环境；EVA-BSC
1相关概念研究综述
1.1EVA的研究综述。EVA的概念最早于1982年由美国的Sternst公司提出并推行，他们认为EVA代表着股东的财富。William(1997)在此基础上更详尽地阐述了EVA的深层原理，并推导出了相应的公式，提出了EVA可对公司现有指标进行适当调整。KyriazisD(2007)提出了全要素补偿的概念。NufazilAltaf(2016)对上百家企业进行了实证研究。从2000年起，我国学者也逐渐开始对EVA进行了积极研究，主要有于东智(2000)、王沿棋(2014)、杨婧(2017)、吕梦鸽(2018)及王雪莉(2019)等，都在理论与实证研究上有独特的见解。
1.2BSC研究综述。Kaplan(1994)拓宽了BSC的维度，将财务、创新、竞争等因素引入了BSC的评价体系。NeelyA(1997)对十多家大型公司进行了实证研究。秦杨勇(2012)提出了新的BSC的维度范畴，即财务、顾客、内部营运及发展与学习四个层次。李芸达(2016)完成率BSC理论的五大均衡。袁晓燕(2016)、孙海涛(2016)、巴本志(2018)等针对不同类型的企业进行了多角度的实证研究。
1.3EVA-BSC研究综述。鉴于EVA和BSC单独使用中存在着明显的缺陷，很多学者在各自的特点基础上，提出了将两者融合为一体的EVA-BSC评价体系。Agyei-MensahBK(2010)表明了EVA和BSC结合使用的必要性。Sternst紧接着提出了具体的EVA-BSC体系。KunzRE(2016)进一步探讨将两者深入结合的内容。我国学者也在此基础上开始了相应的研究，张燕(2011)指出了EVA与BSC融合是将来的发展趋势。周兴菊(2017)表示EVA和BSC是企业战略管理的重要组成部分。孙明月、林建爽(2018)构建了EVA-BSC绩效评价模式，并指出了该体系存在的优势。马立(2019)指出EVA与BSC相互交织，将EVA融入BSC是合理可行的。
2优化的EVA-BSC+绩效评价体系
2.1优化前的EVA-BSC评价体系。EVA和BSC是企业进行绩效评价所用的两种方法，通过一定的指标分析来对企业的经营效果作出相应的评价。EVA(EconomicValueAdded)，即经济增加值，又称为经济利润，其概念不同于传统意义上的会计利润，是公司净利润减去所有资本成本后的净值，其公式表达为：EVA=NOPAT-WACCxTC。该方法需要将传统会计报表中的部分项目如研发费用、商誉、递延税款等进行相应调整。EVA法更侧重对财务指标的分析，对非财务方面的涉及很少。BSC(BalanceScoreCard)，即平衡计分卡，是以战略目标为出发点，从财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度对企业进行绩效评价。该方法是在财务因素的基础上将主要的非财务因素结合进来，形成了一个财务与非财务、原因与结果、短期与长期、内部与外部相统一的管理评价体系。这两种方法各有优势，但也有短板的存在。EVA主要侧重企业内部财务业绩的评价，缺乏对外部因素的关注，其结果容易导致企业的短视行为；BSC虽然在评价的内容上较之EVA有所充实，但也存在一定的片面性。所以，将两者结合起来，既突出了业绩评价的根本目标，横向上也扩充了评价的指标，将企业的战略目标自上而下得到层层分解。所以，EVA-BSC为企业构建了一个以财务指标为核心，又兼顾客户、内部流程、学习与成长等方面均衡发展的评价体系。
2.2优化后的EVA-BSC+评价体系。2.2.1增加环境绩效的评价。在经济高速增长的背后付出的代价是环境的严重破坏，企业对环境责任的承担逐渐成为不容推卸的责任。为了使信息使用者全面客观地了解企业的发展前景，企业有必要在提供财务、客户、内部流程、学习与成长等信息的同时，也对外公布环境绩效的评价。所以，在EVA-BSC原有体系的基础上，企业的绩效评价应该增加环境信息的内容，即优化后的EVA-BSC+体系。2.2.2环境绩效的评价指标。废弃污染物排放率，即废弃污染物总量/营业收入。企业在生产过程中产生的废弃污染物，对企业来说是一种损失的收入，通过该指标的评价，可以更加客观地衡量企业的经济增加值。环境成本率，即环境治理支出/营业成本。目前，企业发生的环境治理支出主要涉及以下内容：为进行环境治理而投资购买的专业设备；环保人员的经费支出；政府征收的超标排污费和专项治理费；对环境造成污染的罚款等所有与环境治理有关的支出。环境收益率，即环境治理收入/营业收入。企业进行环境的治理在发生资金支出的同时，也会有一定收入的产生。主要包括：因环境的改善而吸引更多投资者带来的销售收入的增加；因环保达标而享受的各种优惠政策获得的间接收益等。环保净收益率，即环保净收益/营业利润。该指标结果为正，说明企业环保治理的成效比较显著，给企业带来了创收；结果为负则说明企业的总体成本加大了。2.2.3环境绩效的评价的计算方法。(1)确定环境绩效评价的指标。设企业M={m1,m2,m3,…,mi}；四个指标P={p1,p2,…,p4}，具体如表1所示。(2)确定环境绩效评价的等级。绩效评价的四个等级Q={q1，q2，q3，q4}={优秀，良好，合格，不合格},具体如表2所示。(3)将M和Q合并成一个新的元素K,K={q1,q2,q3,q4，m1,m2,m3,…,mi}。(4)选用k-means聚类法进行分类。首先随机确定一个k值，即我们希望数据集经过聚类得到k个集合，再从数据集中随机选择k个数据点作为质心，对数据集中每一个点，计算其与每一个质心的距离(如欧式距离)，离哪个质心近，就划分到那个质心所属的集合，然后把所有数据归好集合后，一共有k个集合。然后重新计算每个集合的质心。如果新计算出来的质心和原来的质心之间的距离小于某一个设置的阈值(表示重新计算的质心的位置变化不大，趋于稳定，或者说收敛)，我们可以认为聚类已经达到期望的结果，算法终止。这样，我们就构建出了优化后的EVA-BSC+绩效评价体系，该体系不仅涵盖了一个企业的财务指标，也包括多方面的财务指标，同时还把其承担的社会责任，即环境绩效的指标也体现出来，表达了一个完整、全面、合理、透明的绩效评价体系，如图1所示。
3优化EVA-BSC绩效评价体系的必要性
在原有EVA-BSC绩效评价体系的基础上，我们增加了环境评价指标，形成了优化后的EVA-BSC+绩效评价新体系。这不仅多维度、全面地体现了企业的经营情况，也是循环经济可持续发展的要求。
3.1经济可持续发展的必然趋势。持续发展的核心是社会在追求经济发展的同时，能够将保护环境与合理使用资源协调起来。可持续发展的综合国力是一个国家的经济能力、科技创新能力、社会发展能力、政府调控能力和生态系统服务能力等各方面的综合体现。随着社会经济全球化和信息化的积极推进，各国的竞争已经从单一的经济指标转向了可持续发展的综合国力的竞争。我国作为一个全球人口大国，自然资源却比较匮乏，要建立资源节约型和环境友好型社会，企业的主导作用不可忽视。通过EVA-BSC+绩效评价体系，企业管理者能够直观地了解自身在推进可持续发展道路上存在的问题，进而能找到相应的解决措施，促进经济社会发展与人口、资源和环境相协调。
3.2外部信息使用者的需求。企业的外部信息使用者范围很广，其中包括投资者、政府、消费者、金融机构及社会公众。他们对企业的环境信息都有各自不同的需求。作为企业的投资者，他们是企业会计信息最主要的使用者之一，他们更多关心的是被投资企业的稳定性和收益性。随着投资者对环境意识的逐渐提高，他们会将环境指标作为衡量是否投资的重要因素。政府作为社会的统一管理者，在给企业提供各种资源的同时，有权要求企业对环境的损坏承担相应的责任。但是责任的大与小、轻与重就需要通过企业的环境绩效指标来决定。随着社会各界环保意识的增强，作为企业最大债权人的金融机构，对企业关注的焦点已经从单一的经济指标转向了经济发展与环境保护并重的局面。出于贷款的安全性考虑，必须全面了解企业的经营状况和实施环境保护的相关信息，优化后的EVA-BSC+绩效评价系统就可以很好地提供比较全面的信息。对于与企业无直接关联的社会公众来说，他们关心的是生存的环境是否健康，而企业的环境行为直接决定了他们是否受益，所以他们会有很强烈的意愿去了解身边企业的环境情况。
3.3企业社会责任的要求。企业社会责任(Corporatesocialresponsibility，CSR)，是指企业在其商业运作中对其利害关系人应负的责任。这一概念的提出基于商业运作必须符合可持续发展的理念。企业除了考虑自身的财政和经营状况之外，也要加入其对社会和自然环境所造成影响的考量。企业不仅肩负着为员工创福利的内部责任，同时也是社会环境资源的重要守护人。在我国，由于种种原因导致企业在进行绩效评价时往往忽视对环境指标的评价，即使有少数企业提及环境信息，但内容一般仅围绕简单的环保投资、环保认证等，对企业的环境绩效基本没有体现出来。目前存在的较突出的问题是将企业发展的重点更多地放在经营利润上，较少重视甚至不考虑生产对环境资源带来的污染和破坏，更不愿意将这些信息真实公布出来，导致把企业的利益建立在环境的破坏之上。企业作为社会中的一个重要角色，不仅承担着自身的内部经济责任，也要肩负起对外的社会责任。所以，企业在日常的绩效评价中只提供财务、客户、学习与成长等内容，是不能全面表现其所应承担的社会责任，而优化后的EVA-BSC+绩效评价体系中增加了具体的环境绩效评价指标，能较明确地反映出企业在环境保护方面所作出的贡献。
3.4企业进行国际贸易的需求。由于资源的过度开采和多年粗放式的经营方式，使得环境问题不仅是我国面临的棘手问题，也是全球需要亟待解决的事情，经济的可持续发展已经成为世界各国共同的目标。近年来，各国都对环境的保护意识越来越强，在国际贸易中一些西方发达国家指定了严苛的非关税壁垒，即环境贸易壁垒，包括环境技术标准、环境标志、绿色包装制度等一系列形式。环境贸易壁垒要求企业从生产、销售到废弃物处理的每个环节都要符合无公害、无污染的环境管理体系。如果企业环保意识落后，环保措施缺乏，那么企业的国际贸易将会受到很大影响，这不可避免地对企业壮大发展形成巨大阻力。所以，企业必须重视环境的保护，要做到这一点首先就应该将环境绩效的评价纳入企业的整个绩效评价体系中，形成EVA-BSC+绩效评价体系。无论从整个社会的可持续发展来说，还是对于企业自身的发展而言，EVA-BSC+绩效评价体系能满足不同信息使用者的需求，也是企业承担社会责任的具体表现，企业应该把环境问题重视起来，让社会变得更加和谐。
作者:薛丽 单位:山西金融职业学院
