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农村商业银行会计标准统一探究

2021-07-19 17:21 来源:银行会计论文 人参与在线咨询

摘要:近些年,在经济持续发展的大环境之下,我国的农村商业银行也在积极推进改革,不断地开展经营转型和创新,进一步拓宽金融市场,实现资产规模的不断增长。但是现阶段对于农村商业银行的会计标准来说,依然存在着一定的不足和问题,以此本文就在论述农村商业银行会计标准的定义以及分类的基础上,进一步阐述了现存的农村商业银行会计标准的不足,并提出了相关的政策及建议,以供参考。

关键词:农村商业银行;会计标准;理财业务

引言

现阶段,我国银行业的发展越来越趋向于“大资管”“大投行”“大财富”的方向,不断加快金融创新的脚步,出现了各种全新的产品以及业务模式。对于这些新业务和新产品来说,不同的农村商业银行对其进行的会计处理,有着较大的差异。因此,现阶段对于农村商业银行来说,如何提高会计核算和管理的质量,也成为一个重点的研究内容。

一、农村商业银行会计标准的定义和分类

(一)会计标准定义

对于会计标准来说,存在着多种学术说法,如会计准则、会计规范、会计制度等。很多学者认为,会计标准就是会计制度,能够对会计核算作出基本的规范和指导。在经济业务中,会计制度能够对于会计科目和报表的使用,进行直接阐述,并且进一步规定了各要素的计量方法,具有较强的操作性。另外,还有很多学者认为,会计标准的基本特点是原则性、一般性,因此,会计标准应该是指一类普适性的规定,如会计准则。但是会计标准并没有一个特定的表现形式,上述所说的会计制度以及会计准则,都属于会计标准的表现形式之一,这二者在我国都具有法律效力。在我国不同的经济发展阶段,会计准则和制度所发挥的作用也有所不同。在我国经济崛起的早期阶段,当时会计人员的会计水平不高,因此初期阶段的会计制度一般是在实际操作的基础上制定的,较为便于操作、简单易懂,对于会计核算的各项行为和内容作出规范。当经济的不断发展和进步,产品的不断推陈出新,农村商业银行所涉及的业务也具有越来越高的复杂程度,而且会计核算难度不断提高,使得会计制度中的内容,也在不断拓展和丰富。会计标准是一种一般原则以及具体标准,用于对财务会计信息的生产和传输进行规范。会计人员进行会计的各项工作中,都必须要遵守该标准。从广泛意义上来看,会计标准能够对于会计工作提供一个标准性的指导,对于会计各项的工作有一个明确的实施规则。会计标准并不限于具有一定法律效力,只要能被广泛应用和认可,都属于会计标准。因此,会计标准应该包括能够对于会计工作和行为,作出指导和规范的各项法律规范、制度要求和相关规定。

(二)会计标准的分类

在来源的角度上,可以将会计标准分成两类,即企业会计准则和政府会计法规。企业会计准则是非强制性的,在会计活动中形成的规则和惯例,被人们所习惯应用。而政府会计法规则是由专业人士和机构,总结、提炼、引申会计规则和惯例,通过专门的程序制定而成的。这种分类方法普遍适用于西方国家。对于我国来说,企业的一般会计准则和制度依然具有强制性,是政府机关进行制定和发布的。商业银行的会计标准也可以分为公允会计和监管会计两种。在公允会计标准的要求之下,需要依据公认的会计准则,即《企业会计准则》,采用复式记账法,依照财务报告要求,进一步提供相应的财务会计信息。而监管会计标准则具有更强的约束性和强制力,为了符合银行监管机关的需要。这种会计标准下要求银行要落实好风险信息的确认、计量、列报以及披露工作,并进一步规范披露格式。

二、现阶段农村商业银行会计标准的现存不足——以理财业务为例

(一)理财业务会计标准的不足

1.会计核算规范的缺失农村商业银行理财业务,涉及金融资产投资,如果会计核算规范缺乏标准,则会导致理财业务质量受到影响,也会导致金融资产投资核算的真实性受到影响。理财业务虽然受到公允会计标准以及监管会计标准两方面的约束和限制,但是该业务依然没有专门性较强的会计核算指引。现阶段,对于我国的企业会计准则体系来说,重点是从整体上对于金融资产和工具的确认、计量以及列报,做出进一步规范,但是对于理财产品的会计处理工作来说,也没有针对性的核算标准,缺乏具有较强指导性的统一使用的会计标准。在监管部门所出台的各项制度和文件中,也没有对于理财业务的会计处理的各项标准进行明确。2.理财业务表内表外界定模糊大多数银行都在表内将结构性存款产品和保本理财产品纳入表内核算,对于非保本理财产品来说,也在表内外核算中分别纳入。部分银行将全部的理财产品都纳入表内核算中。因此,就会出现记账方法不统一的问题,而且也没有一个明确、清晰地核算方法。一些银行采用总账核算的方式,还有一些银行选择表外单式记账或者复式记账。3.会计计量方式不统一由于会计分类不明晰,而且受到技术的限制和约束,这也使得在对于理财产品进行计量时,所采用的方法过于混乱,一部分商业银行通过摊余成本,来进行理财产品的计量,而有些商业银行则是利用公允价值来进行计量。比如,对于结构性存款来说,在整体上,以公允价值对于吸收存款以及金融负债,分别进行计量,如果拆分了混合工具,那么在拆分以后的主合同这一部分,则是会被当作摊余成本,计入吸收存款中。由于各个银行计量方式之间的差异,也使得其所推出的同类理财产品,并不具有较高的可比性。4.资金募集以及资产投资确认和分类的标准不统一在统一以公允价值计量的基础上,在实际的确认计量时,商业银行的会计科目也具有较大的差异。现阶段没有明确的法规条文,对于理财业务的账务处理工作,做出统一的规范和要求。在具体的工作中,只能够按照相关文件要求,进行会计科目的自主设计和判断,并且制定本银行的会计核算办法,这也会使得会计的分录以及列表内容,存在一定的差异性。尤其是涉及一些非标准资产投资的核算,更是存在较大的差异性。

(二)我国农村商业银行会计标准的不足

现阶段,我国的农村商业银行依然将以公允会计标准为主要的会计标准,并辅之以监管会计标准。农村商业银行要结合企业会计准则的要求,进行本银行的会计制度的制定,之后还要能够满足相关的业务监管规范。不仅对于理财业务来说,内部的各业务之间,也都具有较多的共性问题。1.会计标准不统一对于上市银行和未上市银行来说,在具体的会计标准的使用上,也具有一定差异。而且不同的农村商业银行在进行会计制度和科目的制定时,都较为不同。尽管同为上市银行,也会由于公允会计标准,为银行在会计科目设置上所带来的较大的自主性,而导致在不同的银行报表中,同一科目的会计代号不一致,或者同一名称所反映的经济业务有所差异,又或者对于同一科目名称反映的经济业务大体相同,但是却用了不同的数据口径或者核算方法。对于农村商业银行的各项业务来说,其具体的会计科目的纳入,也会直接影响到货币信贷存贷款规模检测、拔备计提、存款保险基数以及具体的保率等多方面的内容。2.会计标准具有较强的原则性在新会计准则体系的原则导向之下,也进一步明确了会计准则的规范范围是在企业的经营过程中所涉及的原则性问题。但是在实际的会计业务处理的过程中,也会由于会计人员素质、业务能力和理解力等多种元素的影响,对于会计准则有着不同的理解和把握,因此,也就会使得在具体的实质与原则匹配和考量的过程中,往往会有由于理解的偏差,导致对于同一种业务来说,不同企业以及会计人员所选择的处理方式,都具有一定的差异。3.会计标准具有较强的普适性近些年,我国一直在优化和完善公允会计标准体系,但是该标准具有普适性,因此基本适用于全部需要确认、计量以及列报的具有金融资产和负债的企业。银行机构与其他企业在业务类型上差异较大,银行所涉及的业务类型较多,而且在近些年推出了较多创新性的业务,农村商业银行从合规性的角度出发,进行各种创新业务模式会计核算标准的创建,在企业准则中,由于没有明确的规范引导和指引,使得创新业务的处理方式存在较大的差异,导致会计信息真实性不同程度受到影响,无法对于业务状况进行有效反映和类比,比如非标准资产的核算。综上所述,不统一的现存会计标准,会降低农村商业银行会计信息的质量,而且还会使得各个农村商业银行的财务报表信息不具有可比性,这就导致数据报送的门槛不断提高,难以通过数据信息获取企业财务的有效信息。同时,存在会计标准不够明确,也会造成一定的标准漏洞,给予农村商业银行进行人为调控的手段和机会,利用不同的会计处理方式,进行自主性的调整,存在人为调整银行的真实财务状况,这也会使得报表信息缺乏真实性。

三、农村商业银行会计标准改进建议

由于公允会计标准以及监管跨级标准,这二者具有不同的普适性以及原则属性。监管会计标准具有专业的监管属性,更加强调对农村商业银行具体业务风险的关注,对于特定行业具有更加全面深入的了解,因此,监管会计标准具有更高的指导性以及专业性。

(一)建立统一的农村商业银行理财会计核算标准,规范业务处理规则

监管或财政部门要在相关行业规则经验的基础上,充分发挥出专业优势,面向农村商业银行进行统一的会计标准框架的确立,进一步规范农村商业银行的理财业务会计处理工作。另外,还要进行一套有效的理财会计科目体系设计,通过该体系可以将农村商业银行理财业务的名称、代码进一步统一,借助当前金融资产三分类政策出台为契机,明确和规范核算内容。对于该科目体系来说,至少要将内容明确到一级科目。监管部门还要进一步对于农村商业银行的业务实质、流程以及关键节点,进行清晰的把握,并且明确各项核算方法和业务处理原则,对于特定的会计科目,提出具有较强操作性的针对性的实施细则,农村商业银行能够在统一的指引和规范之下,开展理财业务操作。

(二)完善报送机制,细化监管信息报送要求

监管部门要进一步强化对于农村商业银行会计管理的指导工作,并且将监管信息资源合理地整合和运用,进一步对于会计数据报送要求进行明确。比如,要进一步对于决算说明和经营分析中的内容进行细化,在决算说明中,必须要包含工作开展情况、年度工作组织情况、报表编制以及公司内部的特殊情况。而经营分析也要以年为单位进行,不只要分析报表项目的基础数据,还要进一步挖掘出现变化的原因,而且对于未来的经营管理来说,也要提出建设性的意见和建议。

(三)提高会计监管分析的主动性,构建动态预警机制

现阶段,监管部门在对于商业银行的会计报表作出分析时,也体现出了监管主动性以及针对性不足的问题。在具体的商业银行会计报表的分析过程中,单纯以报表为基础依据,并没有全面的分析和把握相关的文字资料,披露的信息等。而且整改流程,也没有设置后续的二次检查环节,这也就使得会计监管并未充分发挥其作用。因此,会计部门要对农村商业银行会计报表,从纵横向的角度进一步强化深入分析,从多维度的层面出发,分为不同的地域、业务、季度,实现进一步比较和分析。另外,还要从跨级财务的视角出发,对于商业银行潜在的风险问题进行分析,确立起风险预警指标体系,在该体系中要以财务指标为主,进行警戒阈值的设置,如果出现超阈值的情况,就要进一步对银行作出风险提示,并加强业务指导,将监管部门对商业银行的财务工作指导作用发挥出来,提高管理水平。

(四)将会计核算中的理财会计科目进行明确

在当下众多农村商业银行的经营中,需要针对一些非保本理财产品会计核算科目实现针对性的处理,农村商业银行发行的理财产品应当作为独立的会计主体进行会计处理。在会计科目的设计上,应当明确,严格按照企业会计准则的要求和规范使用会计科目,同时要严格遵循理财新规的要求,做到每只理财产品与所投资资产相对应,每只理财产品单独管理、单独建账和单独核算。因此,自营理财与代理销售理财两种业务,要明确会计科目的分设和区分,分别设计不同的核算科目,充分利用好金融工具做好投资产品估值核算,确保理财业务的准确计量。

四、结语

综上所述,本文以理财业务为例,对我国的农村商业银行会计标准,作出了具体的研究,从会计标准的定义以及分类出发,分析和阐述了当前我国的理财业务以及农村商业银行会计标准的不足之处,提出了几条有效的建议,期望通过对于会计标准的进一步完善和优化,不断提高农村商业银行的会计信息的质量。

参考文献

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作者:潘颖红 单位:福建省农村信用社联合社

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