摘要：随着经济的飞速发展，企业间的竞争愈演愈烈，如想在激烈的竞争中得以持续发展，企业可引入平衡计分卡健全内部控制机制，完善内部控制体系，提升企业竞争力，实现企业的战略目标。
关键词：内部控制；平衡计分卡；指标体系
随着国家对创业政策的不断出台，企业的数量剧增，但企业经营质量不高，存续时间较短。造成这种现象的原因之一在于企业缺乏健全的内部控制机制。而平衡计分卡从财务、顾客、内部过程、学习与成长四维角度出发，以企业发展战略为总目标，分解各重要指标，通过对各指标的控制来保证内部控制的有效性，基本符合企业内部控制的建设需求。
一、企业内部控制现状
（一）内部控制意识比较缺乏。内部控制在目前仍处于不断探索与完善阶段，在多数企业中，尤其是中小型企业的内部控制意识比较落后，对先进的内控模式、方法等缺乏必要的了解和认识。一些中小企业更是缺失内部控制的意识，管理层对企业内控制度的制定不重视，过于关注企业的销售与盈利，关注点集中于事后内控，忽视了事前与事中的内控。从企业的长远发展来看，如果没有完善的内部控制体系，企业经营效率不会太高，致使其发展缓慢，最终会让企业失去市场竞争力。
（二）企业目标不明确。企业的长足发展必须要有明确目标与发展战略，同时为实现经营目标，需要对各目标进行细化分解。由于管理层的内部控制意识薄弱，在制定企业战略目标时，企业的总体目标与各部门的具体目标存在一定的差异，没有把企业的总体目标分层细化，具体到岗，落实到人。企业的内部控制应是企业全员共同参与，让全体员工熟知职责，清楚企业目标和自身的责任。
（三）岗位界定不明晰。目前，多数企业普遍存在人员岗位界定不明晰的现象，尤其在中小微企业中考虑人员成本的问题，出现一个职位的员工身兼数职、岗位界限模糊不清，机构重叠冗杂，各部门职能存在众多交叉。这些问题直接导致员工没有了工作积极性，对企业发展目标不清晰，对本岗位的责任不明确，使得工作效率低下，自我价值得不到实现，最终影响企业战略目标的实现，影响其长期发展。
（四）信息沟通不顺畅。信息沟通是内部控制的载体，良好的信息沟通机制能够保证企业经营管理和控制监督的有效实施。但一些企业仍缺乏有效的信息沟通机制，致使内部与外部、管理层与员工之间、各部门之间信息沟通存在滞后性，导致沟通困难，不能及时有效地解决存在的问题，最终出现严重后果，给企业带来经济上损失或出现致命的伤害。
二、平衡计分卡应用于内部控制的可行性
平衡计分卡是对企业绩效评价的一种比较先进的方法，主要包括财务维度、客户维度、内部流程维度、学习与成长维度，以企业战略目标为核心，从四个维度进行细化实现。平衡计分卡的主要作用在于促进了财务指标与非财务指标的平衡、长期目标与短期目标的平衡、结果与动因指标的平衡，为企业战略管理提供了有力支持，有效提高了组织管理效率。2008年《企业内部控制基本规范》中指出：“内部控制的目标是要求企业在保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果的基础上，着力促进企业实现发展战略”。内部控制包含内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五大要素。从内部控制五大要素与平衡计分卡的四个维度看，两者之间具有相关性与整合的可行性。其中内部控制五要素中内部环境是企业建立与实施内部控制的基础，信息与沟通是实施内部控制的载体，这两个要素与平衡计分卡的学习与成长维度高度相关，通过学习与成长维度可以改善企业的内部环境；内部流程维度与客户维度贯穿企业的业务层面的控制，对风险评估与控制活动形成了有效的补充；财务维度从各角度为内部控制的有效实施提供了有力支撑。平衡计分卡具有的整体性、全局性、前瞻性特点也与内部控制的发展要求高度吻合。两者均从实现企业的战略出发，从不同角度与不同的分析方法，对企业进行分析、管理与评价。针对目前企业内部控制存在的诸多问题，把平衡计分卡引入企业内部控制建设中，能够更好地防控风险，为实现企业战略目标打下坚实的基础。
三、平衡计分卡在企业内部控制中的应用
引入平衡计分卡建立企业的内部控制体系，首先应明确企业的发展战略目标，然后从平衡计分卡四个维度出发，分别设计财务、客户、内部流程、学习与长成的指标体系，对目标进行分层细化，制定各部门、各岗位的具体目标，细化到岗，让每位员工都能清晰地了解各自的职责与权限，有效地将组织的战略转化为组织各层的绩效指标和行动。让四个维度的指标体系成为企业内部控制体系的有效补充，成为有机的整体。
（一）学习与成长维度。学习与成长是企业发展的驱动力。包括员工培训和相关个人和企业自我完善的企业文化两个方面。在一个知识工作者的团体中，人员和知识是主要的资源。考核指标设计为：员工满意度、员工保留率、员工生产率、储备人才比率、任职资格达标率、培训目标达成率、任职资格体系建设、薪酬体系评审有效性、合理化建议采纳数量和信息环境的建立。企业应根据自身情况建立员工培训与学习机制，如岗位培训、技能培训、专家讲座、学习交流活动等，不仅要学习业务知识和专业技能，还应学习内部控制的先进理念与方法，提升全体员工的职业道德素质与专业素养，提高人才储备管理与优化资源配备。同时，建立完善的考核体系，让考核评价直接与绩效挂钩，从而激发员工的工作积极性、责任感与认同感，提高员工的满意度，有利提升企业内部环境的改善。企业的主要业务流程需要跨部门横向沟通，通过部门间信息沟通，以及相互间的衔接、配合，从而有效的完成组织的战略目标。企业根据自身的经营特点，可以委托软件公司定制一套企业的信息平台，做到外部沟通与内部沟通相结合，疏通信息传递渠道，及时有效进行信息的传递与反馈。
（二）内部流程维度。内部流程以确定客户需求为出发点，来选择确定市场，进行产品的研究开发，再通过经营过程形成与提交产品或服务，最后通过售后服务环节，使客户需求得到满足。考核指标设计为：订单需求满足率、产品性能达标率、退换货率、新品上市周期、平均送货速度、平均采购价格、产能达标率、计划的有效性、现场工艺改善计划完成率、研发改善计划完成率、产品一次交验合格率、质量体系评审有效性、新材料研发对成本贡献率和生产定额普及率。企业的内部流程贯穿企业的整个业务活动，应从创新流程优化、产品质量优化、营销流程优化、品牌建设与售后服务优化对内部流程进行不断优化，加强对资金流、业务流、信息流与数据流的整合与管理，建立健全各项配套的内部管理制度。在梳理各项经济业务流程时，充分利用各项指标，更加容易地找出各项业务的关键控制点与风险所在，从而更有效地对风险进行防范。
（三）客户维度。企业拥有了客户就等于占领了市场。指标设计为：客户满意度、客户获得率、销售增长率、市场占有率、品牌美誉度和优秀供应商比率。其中最关键的指标为客户满意度，该指标能驱动其他客户考核指标。只有让客户得到满意，才能赢得客户，留住客户，产品才有销路，企业才有市场，才能有持续经营的动力。对产品进行创新设计，应基于对目标市场与客户的充分调查基础上，提供给客户满意的产品和服务，通过营销宣传，增强品牌认知度与影响力，提高企业形象，增加产品的附加值。选取优秀的供应商作为长期的合作伙伴，通过供应链管理，加强与供应商的联动，实现信息共享，激励供应商降低供货成本，提高其满意度，创造良好的外部关系，进而防范相关风险的发生。
（四）财务维度。及时、准确的资金数据和管理措施永远是最优先的事项。在对资金进行内部控制时，首先对业务企业资金主要来源于企业盈余与外部融资。企业的盈余主要来源于企业的内部经营。企业对外融资方式一般为银行借款，可以通过制定完善的借款与还款方案，设定好借款的规模、借款的还款日期与还款数量，预防资金危机的出现。企业的融资应根据实际经营情况与最优资本结构，权衡融资收益与融资风险，权衡权益融资与负债融资比率，最佳资金持有量的确定。在资金的使用方面，企业应制定严格的财务管理制度，并建立相应的监督机制；财务人员的岗位设置要遵循制衡型原则，坚持不相容职务相互分离；健全各种审批授权制度，保证资金使用的合理性与资产管理有效性，防范风险的发生。财务维度的指标体系主要体现在企业的盈利能力、营运能力、偿债能力和发展能力方面。企业盈利能力可以从采购成本、管理费用和销售价格等来进行控制，如主营业务利润率、成本费用利润率和资产收益率等指标。企业的营运能力从存货和应收账款的管理进行控制，如存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率和总资产周转率指标。企业的偿债能力分别从流动资产、现金流量和财务杠杆等进行控制，如短期偿债能力指标：流动比率、速动比率、现金流动负债比率等；长期偿债能力指标：资产负债率和产权比率已获利息倍数。如果企业三个方面的指标表现较好，那么销售增长率、总资产增长率等指标也会表现良好，说明企业具有较强的发展能力，进而说明企业持续获利的能力较强。平衡计分卡的四个维度是相辅相成的，学习与成长提高了管理层与员工的综合素养，可以建立高效的内部流程，提高客户满意度，从而实现其预期的财务目标，最终实现企业的发展战略，更好地为企业的发展服务。
四、结语
内部控制属于精细化的管理，企业的健康发展离不开完善的内部控制体系，企业应根据自身的发展阶段与实际情况，建立内部控制体系，并根据情况适时调整，使之适合企业的发展战略。平衡计分卡四个维度的指标对内部控制体系形成了有益补充，更加有效地提高了企业的内控管理水平，促进企业的可持续发展。
参考文献：
[1]王雅丽.中小型企业内部控制制度的构建[J].企业改革与管理,2016(15):26+175.
[2]陈华萍.试析中小型企业内部控制制度的构建[J].商场现代化,2019(11):90-91.
作者:张玉洁 单位:海口经济学院