摘要：行政事业单位内部控制在近些年越来越受到关注，主要由于其在保证单位经济活动合法合规、资金安全、财务信息真实完整目标的实现，有效防范权力滥用和预防腐败，促进公共服务的效率和效果最大化等方面发挥着重要的作用。但是在目前，由于诸多问题的存在，此目标并未能很好地实现，因此，本文重点分析我国行政事业单位内部控制建设中存在的问题，并针对这些问题提出具体对策。
关键词：行政事业单位；内部控制；预算；监督
一、引言
行政事业单位内部控制制度建设包括对财政资金分配使用、国有资产监管、政府采购、项目工程建设等单位工作职能流程的改善和岗位分事行权、分岗设权、分级授权、定期轮岗、强化内部控制流程。本文针对行政事业单位内部控制建设不完善、岗位人员配置不规范、预算项目管理不科学等导致内部控制目标未能得到很好实现的问题，提出解决问题的相关对策。
二、行政事业单位内部控制建设的必要性
（一）促进行政事业单位业务活动可持续发展。作为不以营利为目的的机构，行政事业单位具有提供公共服务的属性。公共服务和基础建设的资金量大，业务类型多，社会关注度高，加强内部控制建设能够有效的约束和规范行政事业单位的业务活动，使得经济活动的开展更能满足相关法律法规的要求，符合人民群众的期望，便于行政事业单位更好地行使各项公共职能，促进行政事业单位健康、规范、可持续发展。
（二）保障财务信息质量和国有资产安全。保障行政事业单位组织管理有序、运行高效的重要手段就是建立科学合理的内部控制体系，在相关法律法规的监督下，一方面，通过合理配备工作人员、实行岗位责任制等让财务信息质量更加真实可靠，另一方面，通过优化财务收支、预算管理、政府采购、资产管理等经济业务流程，为国有资产的安全提供应有的保障。
（三）提高工作效率，健全管理制度。行政事业单位提供的很多公共服务关系到人民群众的日常生活，为了让行政事业单位的职能充分发挥出来，就需要建设良好的内部控制体系，进而更好地保障人民群众的利益，实现最大化的社会效益。同时，建立内部控制制度有利于健全单位的管理制度，堵塞管理漏洞，在阳光下用权，形成有效的管理机制，织密各项管理制度的防护网，保证财务信息真实、可靠，为实现行政事业单位各项工作目标提供有力的保障。
三、行政事业单位内部控制建设存在的问题
（一）内部控制制度不完善。内部控制的重要程度，随着国家这几年连续出台多份关于内部控制建设与实施的文件而受到了行政事业单位更多的关注。但是，多数行政事业单位并没有根据各地各部门的实际情况、具体问题来建立健全相关的实施细则，对照行政事业单位内部控制规范的要求，一些单位内控制度没有全面覆盖经济活动的风险点，涉及机构重组的单位已建立的制度还没进一步完善，个别单位开展内控风险评估工作仍存在做得不到位等问题。
（二）内部控制建设环境不理想，制度执行不力。由于行政事业单位内部控制建设工作只是涉及单位内部的管理业务，并不涉及对外的公共服务活动，没有很强烈的外部紧迫性，导致单位内部相关人员对于这项工作不太重视，对内控制度建设工作的推进较慢，缺乏动力；另外，部分行政事业单位虽然能按照上级文件要求，完成一些规定的内控基础性评价工作和做好内控报告的编制。但由于编制人员专业能力不强，偏重于对内部控制结果的评价，而忽视对内部控制建设的过程管理。
（三）内部控制监督机制弱。要做好内部控制建设工作，有效的监督机制发挥着重要的作用。从内部来看，行政事业单位的内部控制工作一般是由财务部门负责，主要针对于财务收支和经费审核方面开展内部控制的监督评价，缺乏对其他业务流程的结合，整体效果不明显。从外部来看，由于现阶段审计的重要性并没有得到单位足够的重视，很难有效地构建完善的监督体系，同时外部监督因为相关管理机制的不完善、缺乏实际的约束权力，导致监督部门很难发挥出真正的作用。
（四）预算执行不规范，项目管理不科学。首先，行政事业单位预算执行不规范，有些经费的支出并没有纳入预算，经费支出经常超出预算金额，导致预算控制力度薄弱。其次，行政事业单位业务活动往往会涉及一些大型的工程项目建设，有些单位重要的工程项目经常没有经过民主决策，没有按照规定流程招标。例如，项目金额达到公开招标标准的没有采用公开招标形式。再次，有些工程项目中存在质量问题。最后，存在着对项目管理不科学的问题，例如，对有些项目缺乏有效的考核，没有建立科学进入和退出机制。
四、行政事业单位加强内部控制建设的对策
（一）完善内部控制制度，落实执行力度。健全和完善的内部控制制度有利于落实国家对行政事业单位内部控制建设的基本要求，也有利于行政事业单位实现持续的发展、管理质量的提高、风险的防范化解，更有利于公共服务社会效益的实现。单位应进一步完善各项内控制度，组织各单位部门检查各项规章制度并对照内部控制基础性评价指标，对规章制度的缺失及不足进行补充，完善各项内控制度，要因地制宜、因时制宜地制定符合单位发展的内控制度，避免与实际脱节；行政事业单位要提高内控管理水平，分清岗位职责，全面梳理业务和职责流程，按照现有业务管理办法等内控制度，对照实际工作情况，查找关键点，排除风险点，在内控风险点排查过程中既坚持基本原则，又不照搬照抄，既加强调查研究，注重总结推广好做法、好经验，对重点内容，重点岗位和重点环节进行重点督促检查，务求找准、找全潜在的风险；最后，强化制度执行机制，明确岗位职责权限，制定合理的执行标准，对内部控制制度的执行情况进行定期监督和评估，建立奖惩、培训、评价、轮岗等制度，使内部控制制度得到有效的落地落实。
（二）提高内控意识，营造良好的内控氛围。行政事业单位要建立领导干部负责制，明确第一责任人，增强单位领导干部重视内部控制制度建立的意识，动员单位全员充分认识内控规范实施的重要意义，切实提高责任意识。单位领导带头重视内部控制工作，成立内控工作领导小组，并动员部署实施方案，按工作职责在每项工作都设有内部控制风险提醒，对于参与项目的主要人员开展针对性的内部控制专题培训，进一步明确单位内部控制的基本要求和重点内容，在此基础上，围绕重点工作开展内部控制体系建设，并对单位内部控制基础情况进行“摸底”评价，发现单位内部控制的不足之处和薄弱环节，防微杜渐，从思想观念上高度重视，深刻领会内控工作的重要意义，在工作中学思践悟，让内控建设工作的质量得到有效保障，推动单位内部控制建设工作取得成效。
（三）加强内部控制评价与监督。行政事业单位应制定一系列内部控制规范，比如经费开支、报销流程、保证金收款流程、现金借款审批权限、暂扣款收取和处理流程等等，在实际工作过程中，根据工作情况的需要，对相关部门展开严格的监督，运用定期检查、随机抽查等方式，对于审批程序不规范的财政支出要进行及时的纠正，同时将违规信息反馈给相关部门起到震慑和警示作用。按照相关流程规定开展工作，使得各项工作更加科学，降低风险。同时加强内部控制与审计、纪检监察的信息共享，在行政事业单位中，内控与内审工作成果相互借鉴。推进信息资源共享，形成监督合力，实现内控与内审的同频共振；廉政教育内控要做到位，强化源头治理，抓紧事前防控，遵循“教育为先，预防为主”的思路，根据效力运行流程建立防控流程图，着力开展理论教育，示范教育等，做到风险提醒，小事预警，出险必控，形成内部控制监督的闭环。
（四）建立预算项目库管理。预算编制时先做好前期的调研工作，可以根据往年行政事业单位的经费支出规模为参考标准，建立预算编制全程同步交流机制，充分调动人员积极性，制定出单位下一年的预算，同时应结合上年结余科学合理得做好预算，还要结合国家法律法规和相关规章制度，确保预算制定的合法性。更为重要的是做好重点项目的管理，做优项目库管理流程，以财政大数据系统为依托，规范项目“生、老、病、死”全过程，实现同类项目规模、进度、标准的统一，对预算项目实施全生命周期管理，预算安排纵向参考以前年度的支出规模及使用情况，横向通过绩效评审度量项目的可行性及效益，完善项目支出编审机制，通过明确绩效目标、实施内容和时间进度来保证项目预算年度执行效率。增加绩效预算评审，通不过的项目不得入库，不得申报年度预算的规定，将预算绩效评审前置至项目入库。
（五）以信息化为抓手，丰富内控监督场景。随着信息技术和区块链技术的发展，导致会计核算向去中心、透明化、可追溯性强的高效、便捷的信息系统方向发展，内部控制制度建设也应优化，引入第三方中介机构，运用信息化手段，利用“互联网+”的力量，逐步建立风险监控、评价和预警系统，建立覆盖业务系统的内部控制监督管理工作平台，在各行政事业单位业务管理信息系统的基础上，通过信息化建设，畅通单位外部与社会公众之间的信息沟通和反馈路径，从而强化行政事业单位内控管理水平、提升工作质效。
五、结语
随着时代的不断发展，建立健全内部控制系统尤为重要。一方面，要完善内部控制制度的制定，营造良好的内部控制意识，动员全体人员参与，有效利用监督评价的结果来推进日常业务的开展；另一方面，在重点项目上优化项目库管理流程，完善对重点项目开展的内部控制，利用评价结果有效推进重点项目的落地落实。行政事业单位建立有效的内部控制制度可以提高财政资金效益、保障资产的完整和安全、提高办事效率、预防腐败、提高会计信息质量，最终实现更好的社会效益。
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作者:黄彩仪 单位:佛山市禅城区财政局