摘要：随着我国经济的不断发展，中小企业已成为国民经济中的主力军。中小企业带动了市场竞争氛围，刺激企业提高自身管理效率，同时降低了消费者的消费压力，提供了较多高性价比的商品。一部分中小企业没有得到良好发展，是因为内部控制措施不完善。企业发生的各类风险，往往是因为内部控制意识薄弱，没有完善内部控制制度等导致的。为了改善中小企业存在的弊端，促使中小企业发挥其创造力，本文为中小企业内部控制的改善提出了相应措施，具有一定的理论意义与现实价值。
关键词：中小企业；内部控制；制度；问题研究
1中小型企业的界定与特点
1.1中小型企业的界定
中小企业的界定较为复杂，不同国家对中小企业的界定有不同的标准，同一国家随着经济的变化也有不同的标准，因此国际对中小企业的认定没有统一的标准。但是国际普遍从质和量两个方面来认定中小企业，质主要指企业形式、融资方式、行业地位等，量主要指员工人数、资本总额、总资产等。大多数国家选取量的标准对中小企业界定，因为量的标准较为明确，也较为直观。我国主要从营业收入、从业人员、资产总额几个方面来衡量中小企业，不同行业中小企业的判断标准也不一致。
1.2中小型企业的特点
中小企业的发展速度较快，快速的发展也给中小企业带来了很多问题，中小企业发展过程中的问题主要有以下几个方面。第一，中小企业的员工专业素养普遍不高，企业往往要为员工进行定期的培训，以提高员工的道德素质。中小企业的会计人员对行业会计政策了解程度较低，企业的会计制度不完整，没有明确规定会计人员的职责。企业往往没有建立完整的会计人员管理制度，导致会计人员的工作较为混乱，增加了企业的管理成本，也阻碍了企业的发展。企业的规模较小，往往没有设立完整的财务部门，由一个财务人员身兼多职，难以保障信息的准确性与及时性，影响了企业的发展。第二，中小企业缺乏完善的员工管理制度，中小企业的资金有限且规模不大，因此管理较为松散，员工的职责不明确，很多员工一人身兼多职，导致员工承担较多的工作量，增加了员工离职的概率，影响了中小企业的发展。中小企业自身资金不足，在营运过程中容易出现资金链断裂，生存周期较短，往往会面临较多的挑战。中小企业难以向大规模企业发展，发展过程中存在较多问题。第三，中小企业在信息管理方面较为落后，中小企业的规模较小，对数据的隐蔽性较高，外界对财务数据难以了解，外部投资者也难以对中小企业产生投资信心。中小企业没有经过会计师事务所的专业审计，会计信息的质量较低，有些中小企业为了逃税，实行两套账的制度，造成了企业经营信息不真实。第四，中小企业没有明确员工的职责。我国中小企业往往没有明确的企业会计制度，有些企业甚至由投资者独揽大权，且部分投资者没有企业管理水平，也没有对企业的发展方向进行定位，缺乏丰富的管理经验。另外，中小企业的员工专业能力不足，生产技术较为落后，中小企业要提高技术能力，就需要政府进行宏观调控，引导其在市场中发挥应有的作用，中小企业还需要扩大业务范围，为发展提供保障。第五，中小企业的结构较为简单，中小企业往往规模较小，企业管理人员较少，实施决策的速度较快，因此中小企业的办事效率及反应速度都比大型企业快，中小企业能够根据市场的变化及时调整自身的发展模式，也能够充分发挥企业自身的优势，提高竞争力。第六，中小企业不重视对员工的培养。中小企业人员的文化素质偏低，企业也不组织对员工专业技能的培训。同时，企业对员工文化要求较低，导致企业的知识结构偏低。企业在招聘时不注重对员工学历的要求，员工的专业能力较差，导致企业发展的速度较慢。
2中小型企业内部控制存在的问题
2.1内部控制环境薄弱
控制环境是内部控制的基本要素，不仅涉及到企业的职权与责任的分配，还涉及到企业的内部结构，企业要进行良好的内部控制，首先要建立健全的内部控制环境，目前我国大部分中小企业的内部控制环境还有待提高，主要体现在以下几个方面。
2.1.1管理人员缺乏内部控制意识
中小企业大部分是私营企业，管理人员难以对内部控制的重要性予以正确的认识，中小企业的投资者往往也是企业的经营者，凭借着初期的机遇和冒险精神进行发展，忽视了内部控制的作用[1]。在大部分经营者的意识里，市场需求是企业发展的最强动力，加强内部控制建设会影响企业的组织建设，甚至可能影响员工对企业的信任。此外，部分管理者认为内部控制是对下属进行约束，没有约束管理人员，导致内部基层职工产生了抵触情绪，影响内部控制的执行。
2.1.2组织结构与职责划分不合理
中小企业的权利大部分集中在经营者手中，企业的组织结构设计较为粗糙，大部分组织的分工都是由企业经营者决定，导致权力和职责混淆的情况时有发生。中小型企业员工较少，往往存在一个员工身兼数职的情况，例如出纳人员兼职对企业资金审批。混乱的工作分工降低了内部控制的执行效果，当企业出现问题时容易产生互相推诿的现象，不利于企业的健康发展，也不利于资金安全，降低了企业的管理效率。
2.1.3人力资源建设不足
人力资源是企业重要的资源，与企业的竞争力有着直接的关系。企业因为结构不合理等一系列原因，内部人员过剩与人才短缺的问题同时存在。中小企业人员自身能力不足，企业也忽视对于员工的培训，导致员工与工作脱节，希望招聘新的员工，但员工不经过培训就进入生产线，导致员工工作能力较差，进一步提高了企业的成本，形成了恶性循环。另外，大部分中小企业没有合理的晋升机制，员工在工作过程中缺乏积极性，看不到职业上升的方向。
2.2风险评估意识淡薄
中小企业和大型企业相比面临的风险更多，企业没有风险评估制度，当遇到风险时企业往往束手无策[2]。首先，中小企业的内部控制体系不健全，员工的风险意识不强，经营管理者在从事经营活动时存在一定的投机心理，不会使用风险控制措施来对风险进行防范。其次，中小企业风险评估体系还没有建立，企业管理者认为没有必要进行风险评估，大部分企业经营者通过自己的职业判断判断行业的风险，导致中小企业对风险的抵御能力较差。最后，企业缺乏风险调控机制，在遇到风险时没有制定合理的风险处理方案，只有遭遇风险才手忙脚乱地进行应对，时间长了导致企业陷入危机之中，甚至导致企业破产。
2.3控制活动缺乏规范
控制活动是企业内部控制的核心，中小企业的控制活动没有深入全部环节，就从单一环节而言，控制活动都还存在较多的问题。首先，中小企业的人员较少，资金较少，存在一人身兼多职的情况，这会影响企业的运行，危害企业的安全。其次，中小企业缺乏完善的授权机制，经营过程中授权审批高度集中在经营者手中，往往因为经营者决策失误给企业造成较大的损失。再次，中小企业会计记录不清晰，部分商品没有发票，记账凭证不全面，资金流向不真实，难以通过对会计账目实现对企业的监管。最后，中小企业资金规模有限，为了能够节省成本企业会尽可能地缩减人员，长此以往企业内部控制能力受到限制，也缺乏专门的内部控制管理人员。
2.4信息沟通渠道不畅
企业经营者独揽大权的现象较为明显，往往重视上级对下级之间的信息传递，忽视了平级之间的信息传递，信息孤岛的现象较为明显。很多中小企业内部机构不合理，岗位职责划分不清晰，没有沟通反馈机制，导致各职员职责混乱，不能进行及时的沟通，甚至因为缺乏沟通，导致部分工作一拖再拖[3]。中小企业没有通过信息化建设来加强内部控制，信息技术的技术性较强，中小企业往往缺乏计算机方面的专业人才，不能搭建信息化沟通渠道。
2.5内部监督功能软弱
内部控制的有效性取决于企业的监督管理，中小企业内部监督体系不完善，起不到监督的效果。同时，内部审计是内部控制的重要部分，部分中小企业为了节约成本不设立审计部门，有的企业虽然设立审计部门，但审计部门人员大部分是由财务部门调来的，缺乏专业的审计工作人员。内部审计的初衷是为了满足企业的发展，但企业制约内部审计的因素较多，导致内部控制系统不能高效运作。
3完善中小型企业内部控制的对策
3.1优化内部控制环境
3.1.1加强内部控制意识
中小企业要结合自身的实际情况划分合理的管理层次，促使管理层次高效、实用、协调。中小企业虽然不能把所有的细微部门都安排到位，但是重要部门的组建要得到落实，各部门之间的职责分工要合理，形成相互制约的机制，防止工作人员随意行使职权危害企业利益。企业机构设置还需要具备公平与合理性，同时需要方便各部门之间对工作进行有效的协调[4]。
3.1.2构建中小企业文化
中小企业文化是公司的内涵和基础，是员工对公司的共识，是公司价值和社会价值的结合。企业要建立良好的企业文化，增强公司员工的凝聚力，促进公司更加长远的发展。让员工为了实现共同的目标而不懈努力。公司员工是企业的重要资源，良好的企业文化能够影响每位员工的思维模式，进而影响员工的工作行为。只有加强企业文化建设，才能确保公司形成上下一体的凝聚力，促进内部控制的落实。企业文化是内部各流程高效运作的保证，可以加强员工集体协作的精神，打造员工的风险意识。
3.1.3建立长效激励机制
企业要建立良好的人力资源政策，加强对员工的激励以留住人才，制定合理的职务晋升标准，让每个员工都能看到未来晋升的希望，并在清晰的目标中不断努力。公司要设计科学的人才激励机制，完善奖惩制度，提高员工工作的积极性，按照公司自身的发展计划来制定合理的人力资源计划。公司内部设置的岗位要避免亲属担任，根据岗位选择合适的人才，对于关键岗位要引进专业人才，防止滥竽充数。同时要加强公司的上岗培训与岗内培训，让员工了解内部控制的重要性，从而提高内部控制的总体水平。建立良好的激励措施，让员工的行为和绩效相关联，让员工自觉遵守内部控制的要求开展工作。
3.1.4自觉进行内部控制
中小企业往往存在领导带头违反公司内部控制要求的情况，因此领导要带头提高内部控制理念。中小企业必须更新内部控制理念，管理环境是由公司人员共同打造的，只有领导带头执行内部控制要求，才能让员工提高内部控制意识。管理人员需要具有一定的财务管理、生产决策的能力，在一定程度上提高资产的安全性，为经营决策提供基础，同时领导需要主动履行监督职责，实现以身作则的监督模式。
3.2构建风险评估机制
3.2.1建立风险文化
中小企业对风险的忽视影响了企业的发展质量。为了提高中小企业人员对风险管理的重视程度，需要将风险管理作为长期管理的内容之一，在潜移默化过程中加强公司对风险的应对水平。公司可以聘请专业人员对员工进行培训，提高其风险意识，让管理人员和员工形成良好的交流，让员工意识到风险时时刻刻存在于企业中，只有加强内部控制建设才能有效规避风险。
3.2.2使用风险管理工具
目前市场的风险管理工具较多，不同的风险管理工具在风险管理方面也有一定的差异，公司要结合自身内部环境与市场竞争情况，选择适合自身发展的风险管理工具，以提升对风险防范的水平。
3.2.3明确风险管理责任
中小企业的资金有限，且规模较小，没有能力设置独立的风险管理部门。但是公司应该设置风险管理人员，并给予一定的权限对公司进行监督，了解公司是否存在重大风险，并按照规划对风险作出调整。
3.2.4建立长效管理机制
企业风险管理工作贯穿于企业生产经营的全过程，因此需要制定长效的管理机制。中小企业要加强决策模式的改进，结合激励机制，提升员工的风险管理意识。通过预测、决策、分析、改进等一系列措施，不断完善自身的风险管理体系。
3.3提升控制活动执行力
3.3.1明确岗位职责
中小企业人员编制较少，往往存在岗位职责不清的情形，因此企业需要明确不相容的岗位相分离制度，并制定合理的授权审批制度，规定每一个岗位的具体责任，确定业务环节每一道审批程序的责任人，让每个级别的人员都能够在其工作权限内开展工作。
3.3.2建立全面预算管理制度
企业要建立全面预算管理制度，通过全面预算管理来对日常发生的各项费用进行统筹规划，制定企业日常经营中的具体成本措施。全面预算管理要求企业领导带头，所有员工共同参与，将全面预算管理贯彻落实到企业的全过程，通过全面预算管理提高内部控制的有效性，加强企业资金安全。
3.3.3建立绩效考评体系
中小企业的经营情况不稳定，在经营过程中往往存在一系列的风险，因此中小企业必须对面临的经营风险进行全面的剖析，发现经营过程中的不足之处，对所有部门都进行完善的考核，通过绩效考核制度实现科学的奖惩，确保每位员工都自觉落实内部控制的规定。
3.4构建完善信息沟通
中小企业要建立完善的信息沟通机制，确保各部门之间的信息能够顺畅沟通，确保各员工之间能够无障碍交流。中小企业要建立完善的信息体系，首先要确保公司内部的人员能够顺畅的沟通，从而确保各员工都在自身岗位职责内行使权力与责任。其次，公司要加强对外部的沟通，例如加强与客户的沟通，加强与供应商的沟通，树立良好的外部形象，及时发现各价值链存在的问题。最后，企业要加强信息化建设，通过信息化手段确保企业内部与外部高效的沟通得以进行。同时，中小企业要寻找良好的沟通渠道，建立完善的沟通反馈机制，提高员工对沟通的积极性，增强中小企业的总体交流能力。企业要切实加强计算机管理，让人员能够通过网络及时进行沟通，也让员工能够了解领导的信息，避免信息在传达过程中的失真[5]。
3.5健全对企业的监督
内部控制监督是对公司内部各岗位与各部门之间的监督，通过制定快速反馈机制，加强对内部控制的管理，提高公司内部控制实施水平。公司应针对内部控制实施阶段存在的不足之处，予以及时的改正，确保内部控制工作的高效开展。内部控制监督和内部审计息息相关。首先，企业要加强内部审计工作，通过统一领导分级管理的原则，让内部控制管理部门领导公司的内部控制评估工作，并制定合理的制度与标准，负责内部控制监督计划的拟定与实施，对控制活动结果的差异进行分析并寻找改善的对策。其次，要对内部控制的有效性进行定期的评价，需要制定合理的评价方案，可以以作业流程为主，将作业流程的关键控制点作为评价对象实施评价，并对评价结果进行记录，形成评价报告机制。最后，内部控制监督的目的是为了改善内部控制的管理，因此内部控制监督工作的价值体现在改善工作的环节。企业应该根据内部控制监督与评价的结果，对内部控制缺陷进行完善。
4结束语
中小企业是我国经济的重要组成部分，为社会提供了较多的就业岗位。尽管中小企业在迅速发展，但是其还存在较多的问题，例如内部控制机制不完善等各类弊端，影响中小企业的竞争优势。中小企业要获得长久发展，就需要不断完善自身管理，加强内部控制建设。本文通过对中小企业特点进行分析，进一步提出了中小企业内部控制存在的问题，并针对内部控制问题提出了解决对策，以期为中小企业的发展提供一定的指导性建议。
参考文献：
[1]陶娅.基于风险管理的中小企业内部控制问题研究[J].会计之友，2015（23）：28-32.
[2]曲杰.中小企业COSO框架体系建立与发展的研究[J].全国流通经济，2017（29）：35-36.
[3]胡亚云.中小企业内部控制体系建立的研究与分析[J].财会学习，2016（22）：253.
[4]许义燕.中小企业内部控制现状分析及对策研究[J].商业会计，2013（18）：38-40.
[5]裴刚.中小企业内控效果内外影响因素分析[J].财会学习，2017（9）：16-18.
作者:李润琴 单位:北京乾景园林规划设计有限公司