摘要：新会计准则对企业并购的影响，主要影响到了企业并购中的会计处理、资产减值准备的会计处理、发出存货的计价方法和对公允价值评估方法的适用问题。
关键词：新会计准则；企业并购；影响
新会计准则对企业实施并购具有一定影响。目前，针对企业实施并购市场环境和其产生的负面影响，需要运用针对性措施，整饬企业并购市场，并为企业实施并购，营造相对有利条件，以期减少企业并购出现的负面影响，限制和引导企业，实施正常的企业并购。
一、新会计准则对被并购企业价值的影响
企业一旦被并购，对其企业价值的调查与评估，是影响并购方实施并购决策的重要因素，以被并购企业价值为基点而形成的企业并购价值，成了并购双方展开并购与反并购争夺的策略核心。
（一）同一控制下的企业合并会计处理。新会计准则规定，在企业实施合并当中，对取得的资产与负债，需要根据合并日被合并方账面价值计量和净资产账面价值，与支付合并对价账面价值出现的差额，调整作为资本公积。如果资本公积不足，则调整留存收益。这样的规定，不再使用公允价值，目的是为了规避相关的利润操纵。以往的企业合并，多数是在同一控制下实施的合并，合并的价值方式往往以公允价值加以确认。这种方式，容易出现过多人为操控因素，进而干扰真正公允价值的实现。虽然公允价值也是经过相关部门或机构进行评估确认的，但这样的公允价值往往不被合并双方认可，因此，常会发生企业合并不公允情况。同时，在同一控制下的企业合并，一般采用“新权益结合法”。运用这种方法，容易发生合并控制方，利用企业合并之机，将一些小股东踢出问题。这是因为是在合并对价中，只要小股东持有的股票不是控制方企业的股票，合并控制方就会让这些小股东交出股票，然后以对价进行离开。这样小股东则难以掌控自己持有股票命运，造成利益受损，同时，还会出现控股股东利用企业合并机会，转移企业资金现象。为此，新会计准则也不再使用这种方法。
（二）有关对资产减值准备的会计处理。新会计准则规定，当资产减值损失被确认以后，减值资产的摊销或折旧费用，要在一定时间内做出相应的调整，让这些资产在剩余使用寿命以内，对调整以后的资产账面价值进行系统的分摊。不过，资产减值准备的确认，其计量的难度相对较大。计提资产减值准备，有一个关键，是要对资产预期的未来经济利益进行确定。我国运用的经济性标准，只要是发生了资产减值，也就是资产可回收金额已经低于了账面价值时，就要进行确认。这又存在一个问题，即比较合理地确认各项资产的可回收金额难度，依然较大。这是因为我国目前的价格市场机制和资产信息机制构建不全，致使对资产减值准备的计提，缺乏相关依据；当无形资产和固定资产入账以后，因为市价下跌或技术革新等原因，会产生它们价值的贬值，确认它们资产减值，已经不是会计人员能力所及之事，需要多个部门实施协同确认，但这又落后于会计信息披露时间。可见，被并购企业的会计数据，缺乏一定准确性。
（三）针对发出存货的计价方法。新会计准则规定，确定发出存货的计价，需要采用个别计价法、先进先出法或加权平均法等。这些计价方法，跟旧会计准则具有明显的区别，主要是取消了后进先出的计价方法。在现实的会计业务当中，运用加权平均法把本期内不同批次购进的存货成本，与以前存货成本实施里平均化，这对调节利润的意义已经无多大意义。个别计价法却是有它特定的适用条件，对于不能进行替代使用的存货，曾经为特定项目或特定制造而专门购入的存货和为其提供的相关劳务，才能运用个别计价法确定它们的发出存货成本，但这种方法，也不利于对利润的调节。因此可见，新会计准则推出的先进先出计价方法，则能对调节利润有一定的影响，并以这种方法能规避企业合并当中的利润操控，可体现被合并企业利润的真实度，也能相对准确地确认被合并企业的价值。
（四）对于公允价值的适用。国际会计准则在走向趋同，新会计准则并没有将对公允价值的适用进行彻底废除，这是顺应国际会计准则趋同形势的需要。在股份支付、投资性房地产、固定资产或金融工具等方面，可以适用公允价值计量。所谓的公允价值，它是说在公平的交易过程中，都比较熟悉情况的交易双方，进行自愿进行资产交换，或者是自愿进行负债清偿。这种计量属性，既能体现一定时间点上资产或负债的实际价值，还能反映这些资产给企业带来的经济利益，也能知道在清偿债务时需要转移相应资产的价值。从表面上看，公允价值能够体现会计的相关性原则。不过，因我国市场经济还欠缺规范，二级市场缺乏活跃，对资产的评估具有较大随意性，有关法规也欠健全。所以，在运用公允价值实施计量时，则不能有效规避人为因素的干扰，造成公允价值的并非公允，往往会成为一些人操纵利润的工具。仅就目前而言，在企业合并中，运用公允价值进行计量，还不能有效规避人为操控利润的可能，将会给合并企业带来资产或负债价值确认上非公允影响。
二、新会计准则对企业并购造成的影响
相对企业并购而言，实施企业并购，意在谋求企业实现利益最大化。所以，政府要对企业并购活动实施一定的宏观调控，用以促进企业产权进行合理的流动，以此实现企业产业结构呈现合理化。相对会计政策来说，实施企业并购对会计工作是一个挑战，并使之成为世界性的历史性难题，当然，这也是我国同样需要面对的一个现实性难题。自从我国颁布新会计准则以后，已经结束了我国在进行企业并购的实务操作中，始终没有相关会计准则所遵循的历史。同时，新会计准则的颁行，对政府调控企业并购行为，起到了积极地调整作用。
三、解决新会计准则影响企业并购因素的对策
（一）进行政策优化。新会计准则已经明确了企业并购的主要基本规则，在进行企业并购过程中，需要特别强调对产业政策的整体规划问题，用以强化对产业政策的引导作用，尤其要对那些可增强企业市场竞争力和提高产业结构的企业并购行为，要从审批程序或税收等方面，加以支持，在确保国家经济安全的前提下，适当扩大企业并购范围。对于那些不怎么涉及国计民生的行业，在进行企业并购时，也要留有较大的并购空间。对那些竞争优势较弱，但产业经济又较强的行业，同样允许它们实施企业并购。对于事关国计民生行业企业的并购，需要运用发展的目光，进行强化分析，不要遵循教条原则。
（二）构建健全完善的法规体系。参照现实实践经验，联系我国社会经济建设与发展实际，构建我国调整和规制企业并购法规体系，并对现有法规实施废改立，尤其需要修改我国的《反不正当竞争法》，不能仅局限于调整公用事业垄断和行政垄断事宜，增加规制企业并购方面的法规条款，配合我国《反垄断法》，要从实体上和法律程序上，体现可操作性，以法律规定规制企业并购问题，使企业并购呈现符合法律规定的规范操作行为，预防某些企业和某些个人，利用相应优势，滥用市场力量，挤压另外一些企业，进而影响国家经济安全和市场效率。针对企业并购出现的债务问题，还有下岗失业人员问题，应将他们的去留或相关的福利待遇，同样做出明确的法律规定，这就需要在我国《破产法》或《公司法》中增加相应的法律条款，配合社会保障方面的法规，均给予规范的法律规制，用以依法确保我国企业并购行为趋向规范。
（三）做好企业并购以后的整合工作。进行企业并购整合，是实施企业并购过程最繁琐的一项工作，有时会潜在一定风险与危险。因为企业并购整合，需要涉及企业文化、企业人才多样化、市场销售、财务控制和企业整体发展战略等多方面的整合。关于企业并购以后的财务控制问题，新会计准则要求，应披露企业并购的有关信息，尤其要披露参与并购企业的基本情况，并购成本构成与账面价值，公允价值与确认公允价值方法，并购协议记载约定的负债情况等等。这是在说，实施企业并购，应该体现一种透明化，并自觉接受相关部门的监督，促使企业并购以后的整合工作，得以顺利进行，避免出现各种由企业并购带来的风险或危险因素，达到实施企业并购意在谋求企业实现利益最大化的目的。
（四）对于企业并购公允价值和债务重组问题。债务重组并非是企业的一种经营活动。新会计准则把债务人产生的债务重组收益，列为了企业的营业外收入，把债权人产生的债务重组损失，则是列为企业营业外支出，并均记入了企业的当期损益。债务重组损益并非能够给企业带来更多发展益处，它对企业当期经营活动不会发生较大的影响。如果没有把债务重组收益和债务重组损失当作企业净利润的调整项目，有时会跟企业的经营活动利润形成不一致问题。这样，建议增加一项债务重组损益项目，在净利润调整项目中，用以专门反映企业并购以后债务重组所发生的损益情况。果真做到这样，就能相对清晰地反映债务重组收益对企业利润的影响程度，用以提高会计记载数据的质量。在当前的市场环境下和企业并购环境下，处理好公允价值问题，需要关注有关辅助机构所体现的工作质量问题，比如像税务机构、物价机构、工商管理机构以及评估机构等等，通过建立有关良好的企业并购管理与监督机制，促使这些相关机构的工作质量，则能将市场环境和企业并购环境因素的影响，降到最低程度，体现公允价值的公允性。
四、结束语
新会计准则对企业并购的影响体现在多个方面，尤其针对在企业并购中，对被并购企业资产价值与负债价值的评估方面，体现了新的规制原则和标准，规避了一些旧会计准则当中已经不适应目前调整企业并购行为的一些准则。尤其废除了后进先出的计价方法，并需要特别慎用公允价值评估方法。通过新会计准则的规制，在一定程度上避免了有些企业或个人借机企业并购，操纵利润行为，较好维护里被并购企业的资产利益以及负债利益，并维护里被并购企业一些小股东所持股票的利益。
作者:许可依 单位:上海理工大学