摘要：税收是我国财政收入的主要来源，而房地产行业作为我国税收收入的十大行业之一，占有举足轻重的地位。自从新会计准则颁布并实施，国内的房地产企业也发生了重大变动和改革。但是无论从房地产企业内部发展运营还是纵观整个企业发展环境来看，新会计准则实施带来的影响是全方位的。新会计准则对房地产企业纳税进行了重新的要求与规范，势必给房地产企业的税收筹划工作带来新挑战。本文从新会计准则给房地产企业税收筹划工作的带来的影响、新会计准则下房地产企业税收筹划的改进措施等方面进行分析，希望为广大房地产企业做好税收筹划工作提供参考。
关键词：新会计准则；房地产企业；税收筹划；影响；措施
2019年全国税收收入157992亿元，其中，土地和房地产相关税收共19251亿元，占比约12.2%。新会计准则的颁布和实施不仅将影响税收收入的变化，同时对房地产企业的税收筹划也提出了挑战和机遇。随着经济社会的进步，我国市场经济仍然朝着一个蓬勃方向发展，房地产经济作为我国经济发展的重要支柱产业，其税收筹划的政策变化也是由国家政策调整决定，所以房地产企业为了适应国内环境的变化，需要不断完善财务管理，由此提升企业的经济效益。
一、房地产企业税收筹划与新会计准则的概述
房地产企业的税收筹划是指房地产企业管理者在符合国家法律法规的条件下，利用各种管理方式减少纳税数额，包含企业的投资项目、筹资内容、理财、经营等相关的财务管理的纳税行为开展合理的规划，减少企业的纳税金额，提升企业收益。新会计准则首先调整了会计属性，包括原则方面和实际操作方面，例如，企业可以采用历史成本、可变现净值等计量属性入账，对个人所得税的处置方法发生了较大改变，对资产负债表的应用进行了重新规定。同时，新会计准则对财务报告内容提出了更高的要求，财务报告必须对资金的来源、流动、应用等进行清晰地描述。最后，新会计准则对于各个行业的财务报表编报进行了统一的要求，房地产行业信息披露应遵循具体的指导政策。［1］
二、新会计准则对房地产企业税收筹划工作的影响
（一）新会计准则下房地产企业税收需要提前做好筹划工作。房地产税收筹划工作十分复杂，并且需要详细计划，因此，在企业进行税收筹划时，提前做好准备工作。在新会计准则下，房地产企业的财务纳税管理发生了改变，与传统的税收计划完全不同，如果房地产企业还在按照以往的方式进行税收筹划，那么容易出现对新会计准则的认知不够准确，或者工作内容出现偏差，导致房地产企业的税收筹划出现损失，给企业的收益造成影响，为了避免这种情况发生，企业需要提前做好准备工作，提高企业税收筹划的有效性，确保公司的企业利益。
（二）新会计准则下房地产企业税收筹划更具有灵活性。在新会计准则下，国家的税收规定是固定的，而企业的财务管理需要具有灵活性，企业的经营发展在市场经济中不断发生改变，因此，房地产企业中各个部门也需要不断调整，灵活改变，从而适应房地产行业的市场经济需求。在新会计准则的实施下，房地产企业的税收筹划工作，不应该在执行传统会计准则的财务管理计划，如果房地产企业还在使用传统的方式，会出财务方案不合理，工作内容脱离实际的情况出现，同时还会造成企业税收问题。在短期内这些问题不会企业管理者发现，当造成影响后企业税收筹划会出现风险。由此可见，房地产企业在经营时，需要根据内部经营方式和国家税收规定进行改变，充分体现企业税收筹划的灵活性，避免出现墨守成规的情况。［2］
（三）新会计准则对房地产税收筹划方式改变。在新会计准则下，需要企业对税收筹划方式进行改变，提高企业税收筹划的适应能力。在传统的会计准则实施时，企业的存货计价方式一般采用后进先出的方式进行调整，而在新会计准则下这样的方式难以适应国家的税收政策，而改善存货计价模式，在传统的后进先出的方法中增加加权平均法，才能够适应现代税收政策发展。这样的改变也会影响企业经营的利润受益，需要房地企业进行改变税收筹划方式。
（四）新会计准则下需要房地产企业拓展税收筹划空间。国家实行新会计准则策略是为了降低房地产企业的税收负担，促进企业的发展，增加企业的收益，新会计准则对企业发展具有重要影响。一方面，企业管理者要明确新会计准则完善传统政策，其规定更加符合市场经济需求，也更加具体和全面，具有科学性、合理性的特点。例如，在新会计准则中的固定资产折旧方式、存货计价方法等政策都能够提高房地产企业税收筹划，减轻企业税收负担。又例如，对投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值的处理，新的会计准则中规定，如果企业存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以采用公允价值计量模式。企业选择公允价值模式，就应当对其所有投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，不得对一部分投资性房地产采用成本模式进行后续计量，而对另一部分投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。企业为了达到盈利的目的，再加上监管制度不完善，很可能会将公允价值计量模式作为操纵利润的工具。所以相关部门在监管企业转变为公允价值计量模式时严格规范其标准，尤其是面对曾经予以退市警告的企业，一经查出，必须要施以严厉的惩罚并作为重点检查对象监督。另一个方面是在发现问题的过程中还要不断地弥补准则中的漏洞。CAS3规定企业可以将投资性房地产转换为非投资性房地产，反之亦可，这一规定使得企业可以通过改变房地产的种类来实现控制利润的目的，但企业不会违反任何规定。对此，相关部门需要对准则进行完善以修补这些漏洞。由此可见，投资性房地产的新规比较具有灵活性，扩大了房地产企业的税收筹划空间。［3］
三、新会计准则下房地产企业税收筹划的具体措施
（一）房地产企业适应新会计准则政策发展，降低税收风险。我国税收政策随着市场经济的发展会产生一定的变化，而企业的税收筹划也要做出相应的改变。新会计准则的实施就表明国家税收政策的改变，因此，企业要关注政府的政策发展，提高自身的适应能力，完善税收筹划的合理性，有效降低企业的税收风险。企业也要建立信息收集体系，通过网络技术对国家的税收政策变化及时进行了解，增加企业税收筹划的时效性，同时也能够避免企业在制定税收统筹过程中，政府政策发生变化，导致税收筹划不合理情况出现。在房地产企业的其他工作项目中，也需要及时掌握国家的相关政策，与政府部门进行沟通，了解市场经济的变化，提高房地产企业的适应能力。［4］
（二）与国家税收部门进行良好的沟通，及时寻求帮助。国家实施新会计准则，是为提高国家的税收能力，平衡税收政策。由此可见，房地产企业的税收筹划内容，不仅是企业内部财务部门的工作，也与国家税收部门有一定的关系。在企业制定税收筹划前，需要与国家税收部门进行良好的沟通，了解国家的法律法规政策、税收要求等内容，对企业财务内部进行调整，解决税收筹划存在问题，并且向国家税收部门申请援助工作等。企业要及时向国家税收部门汇报税收筹划的进度和在筹划中存在问题，在企业管理者无法解决工作中，寻求国家税收部门的帮助。企业的税收统筹能力十分有限，而国家税收部门职能不仅是完成税收任务，还要对企业和个人纳税情况进行了解，给予一定帮助，完善税收筹划的能力，从而进行合理的纳税工作，为企业和个人提供税收筹划服务，因此，房地产在税收筹划中遇见问题和困难时，要及时寻求帮助。［5］
（三）提高税收筹划人员专业水平，提升应变能力。在房地产企业税收筹划工作中，税收筹划人员的专业水平十分重要。当企业内部的税收筹划人员的具有较高的水平时，税收筹划工作会十分顺利，效果也更加明显。国家实施新会计准则中，对企业的税收筹划人员专业水平要求更高，不仅需要税收筹划人员了解新会计准则中的税收政策变化，还要根据当前实行的税收政策制定好税收筹划方案，从而提高企业的税收筹划的可行性。由此可见，房地产企业需要实施完善培训措施，帮助税收筹划人员了解新会计准则中的税收政策，同时也能够提高企业税收筹划人员的专业水平，增强企业收税筹划的应变能力。当企业的税收筹划人员具有较高的专业水平时，即使国家实施全新的税收方式，改变税收政策以及规定，税收筹划人员也能够及时做出修改方案，提高企业的税收筹划的应对能力。拥有专业素养较高的税收筹划人才，能够有效完善企业的税收筹划方案，降低企业税收的负担，合理提高企业的收益，促进企业的未来发展。［6］
四、结语
综上所述，新会计准则对房地产企业税收筹划工作影响深远，企业需要不断完善筹划人员的自身素养，在企业内部实行有效财务管理措施，增加房地产企业的税收筹划能力，适应国家税收政策的变革，提高企业在房地产行业的核心竞争能力，为企业合理纳税，国家税收平衡做出应尽义务和责任。
作者:朱美玲 单位:武昌工学院