从会计准则发展看财务转型需求

从会计准则发展看财务转型需求

【摘要】从相关性与可靠性、交易性与事项性,以及局部性与全局性三个方面分析企业会计准则发展的动因,在此基础上,提出对财务人员自身素质的要求以及财务转型的要点和方向。

【关键词】企业会计准则;财务转型;内生需求;财务人员

一、企业会计准则发展的动因

从2006年财政部首次印发38项具体会计准则以来,截至目前,财政部共修订了13项、新增了4项具体会计准则,目前生效的具体会计准则共有42个。在这些修订及新增准则中,增加了大量的会计估计及管理层判断,体现了在公司战略、商业组织形式、商业交易方式发生巨大变化的当下,作为规范通用商业语言的企业会计准则,为顺应世界经济一体化、资本流动全球化进程,发挥会计在经济全球化中的作用所做出的努力。

1.相关性与可靠性。回看企业会计准则的发展,会计通常依据从第三方获取的凭据,按照原始购置成本计量资产负债表上的资产,但资产实际价值不会一成不变,在持有和使用过程中,现行价值会与历史成本产生差异。为了避免财务报告上的信息与实际脱节,降低资产负债表信息的相关性,需要基于大量会计估计、管理层判断等对资产和负债的价值进行调整。按照企业会计准则的规定,企业可以在一定范围内选择集团统一的会计政策,并根据管理层的判断,在认为能够提供更可靠、更相关的会计信息的前提下变更会计政策,这些判断将直接影响期末资产的价值、资产负债表表项的分类及企业当期的损益。企业会计准则同时也约定,在前期会计估计认定基础发生变化时,可以基于管理层的判断,通过获取新信息、分析历史数据,对会计估计进行修订,以使财务报告数据更加可靠。

2.交易性与事项性。以往会计系统记录并进一步汇总到公司财务报告的经营事项主要是与第三方发生的交易,如在商品市场上购销货物,在金融市场上发行股票和债券、投资长期资产和证券,对内支付薪金,对外支付租金和利息等。这些依托于具体交易的业务,不论金额大小及对投资者决策影响的大小,都必须及时加以确认。而其他一些对投资者决策影响重大的事项,除非影响了公司的资产、负债、收入或费用,否则会计系统无需记录。这种重交易、轻事项的会计态度源于市场交易的可验证性而事项影响的不可验证性。为了顺应多元化的商业模式和快速发展的经济业态,企业会计准则也在不断修订,以尊重实质重于形式的精神,提高会计语言对商业事项记录的准确程度。

3.局部性与全局性。随着经济的发展,商业模式也在不断创新,企业持有的资产价值持续波动。为了更准确地体现资产的价值,公允价值在会计领域应用的广度与深度逐步加深,这都需要财务人员站在业务链、资产组或企业全局的角度,通过分析宏观经济环境、行业发展、企业战略等,结合具体业务实质、企业持有意图等对资产和负债进行计量。

二、对财务人员的要求

1.基础核算工作。对于从事基础核算的财务工作人员来说,最重要的是以国家法律法规为依据,严格执行公司统一的会计制度及内控制度,按照公司统一的业务流程及业务规范,遵循业务实际,审核原始凭证、编制记账凭证、登记账簿等,用会计语言准确地反映传递到财务核算部门的业务单据。

2.单一业务判断。除了基础核算工作以外,越来越多的会计事项需要通过财务人员对前端业务的掌握来加以估计和判断。如在对资产折旧或摊销的复核中,财务人员就需要结合预计生产能力或实物产量、预计有形损耗或无形损耗,以及法律法规等对资产使用年限的规定,来判断资产的使用寿命。内部研究开发费用的确认和计量更是如此,需要财务人员利用对研发工作的初步了解,做好研究阶段和开发阶段的初步判断。此外,近些年公允价值、摊余成本、净现值等在资产价值确认中的应用越来越广泛,有的甚至需要通过创建信用减值模型来判断金融资产价值,这些都要求财务人员及时加强学习,掌握丰富的业务及财务金融知识,准确地进行会计估计与判断。

3.企业全局判断。对于财务人员从账房先生到CEO的跨度要求也在企业会计准则的发展中体现得淋漓尽致,越来越多的地方要求基于管理者的判断作为资产或负债的确认前提。按照金融工具准则的要求,财务人员需要首先站在管理层的角度,通过区分持有金融资产的目的,将金融资产进行分类再加以确认。在对企业资产进行减值测试时,首先要对资产的预计未来现金流量的现值进行估计。在这一过程中,财务人员要根据资产产生的现金流入的独立性来判定最小资产组合,要根据企业的战略规划、事业计划等来预计资产的未来现金流量,要结合市场利率、行业风险及资产特定风险来选择使用的折现率。这都需要财务人员站在企业整体的角度来判断资产的价值。

三、对财务转型的推动

1.立足财务共享。随着经济全球化和互联网技术的发展,已经有越来越多的企业集团在统一政策、统一标准、统一规则、统一流程的前提下,将资金收付、费用报销、应收、应付、固定资产等流程单一的核算业务集中,将共享财务人员按照不同的工作流程和业务类型划分为不同的“作业线”作业,去掉冗余的步骤,从而提升财务工作的质量及效率。随着人工智能在财务领域的发展与运用,部分企业集团采用财务机器人辅助共享财务人员完成交易量大、重复性高、规则明确且易于标准化的基础核算业务,大幅提高了核算业务的处理效率并降低了成本。共享财务人员可以将更多的精力用于内控复核及大数据的整理和分析,提供更多高附加值的服务。

2.深耕业务财务。企业所处的环境日益全球化和数字化,且充满了不确定性。为了更好地用统一的会计语言反映企业的财务状况,财务人员必须精通会计专业知识,具备专业技术能力,熟练掌握会计准则,同时还要熟悉企业的业务活动,深入了解业务流程,提升自身的综合专业知识和决策能力,运用专业知识来进行会计估计与处理,准确评价企业财务状况。这部分财务人员可以充分发挥自身的专业能力,在完成财务工作的同时,实现从“价值守护者”到“价值创造者”的角色转换,通过运用管理会计各种工具方法,深入价值链各环节,实现业财融合,服务于企业内部管理需要,帮助管理者实现“向管理要效益”。

3.做好战略财务。除了共享财务与业务财务外,还有一部分具备国际化视野和全局观念的高端财务人员,他们应当继续发挥自身在职业判断、战略管理、沟通协调等方面的优势,深入了解业务体系,服务于企业运营,为业务决策和企业发展提供专业财务知识的支持。特别是随着新企业会计准则的落地实施,为了适应准则的变化,大批公司会调整业务模式,通过业务合同梳理、业务流程变更,在保证双方利益的情况下,维持收入规模及资产负债率。这就需要战略财务人员根据对企业会计准则的掌握,结合对具体业务的理解,以业务伙伴和财务顾问的身份参与业务决策,降低决策风险,实现理性决策、量化决策。

【参考文献】

[1]巴鲁克·列夫,谷丰.方军雄译.会计的没落与复兴[M].北京:北京大学出版社,2018:46~91.

[2]黄世忠.新经济对财务会计的影响与启示[J].财会月刊,2020(7):3~7.

作者:郝钰 冷敏 单位:东风汽车集团股份有限公司武汉市江汉区房地产公司