［摘要］资本市场的逐利性，导致国内大多数上市公司本应反映利润的“会计记录”，演变成虚拟利润的“会计创造”，会计信息的失真已经日益成为国内资本市场健康发展的阻碍。新会计准则对上市公司的信息披露质量具备显著提升作用，但同时也存在会计信息失真的可能性。本文从如何有效地提高上市公司会计信息披露质量的角度出发，提出若干切实的建议。
［关键词］新会计准则；会计信息质量；上市公司；内部控制
1引言
2015年，学者郑欢发表了《上市公司内部控制缺陷与财务报告信息质量解析》一文并指出，企业会计准则在我国的发展阶段分为四个，即：改革开放到1992年间的探索阶段，在此阶段，会计准则并未得到制定和颁布；1992年到1998年间的逐步建立阶段，在此阶段，国家颁布了相应的会计准则；全面发展阶段（1999—2005年）和国际趋同阶段（2006年至今）。在会计准则的探索阶段，为了适应改革开放、引进外资，推动现代企业的改革，财政部分别在1985年和1992年先后颁布了《中外合资经营企业会计制度》和《股份制试点企业会计制度》。1993年7月1日，财政部颁布实施了23个行业会计制度，同时废止了已不再适应社会经济发展要求的40多个行业会计准则。这一阶段的会计准则满足了信息需求者对于会计核算结果的需求，充分反映了会计准则逐步向国际化趋同的趋势。2006年，国家财政部在原有会计准则的基础上，制定出充分协调涵盖国内各类型企业各项经济活动的、可独立实施的由1项基本准则和38项具体准则组成的新会计准则。至此，我国的会计准则的基本内容构架已经基本与国际会计标准相一致。这一阶段会计准则在保持与国际会计准则趋同的情况下，将我国企业置于其所处的客观经济形态与市场竞争环境下中，试图建立符合我国社会主义市场经济形态的国际化财务报告体系。通过近年来财政部的《会计信息质量抽查公告》可知，在大部分被抽查的上市公司中，对外公布的会计信息中隐含着诸如偷税漏税、乱列成本费用、资产利润不实等弄虚作假的问题。自2006年财政部颁行新会计准则至2016年底，期间的调整使得上市公司在执行过程中逐步实现了按会计准则对公司内部财务信息对外披露，这既是我国会计理论与会计实务双重发展的成果，又是上市公司为保障会计信息披露质量做出的重要努力。但从近几年我国证监会对上市公司较多的处罚案例来看，上市公司在财务报告信息披露上仍然存在着诸多的问题。上市公司财务信息的违规披露，造成了会计信息真实性与有效性的缺失，从而导致了上市企业道德投机行为盛行，最终扰乱了正常的市场秩序。缘于此，下面拟将上市公司的会计信息披露质量作为研究对象，将其放在新会计准则实施的背景下，对会计信息披露质量的关联因素进行实证研究，并针对我国上市公司会计管理的完善发展提出几点建议。
2研究设计
选取2012-2016年发行的A+H股上市公司为研究对象，通过对这些公司披露的财务信息，特别是公司资产表、利润表和现金流量表进行采集和分析，研究财务信息和公司整体运营情况之间的关联性。本文的数据来源于上海证券交易所和中国证券市场数据库，为使研究结果更有效用，ST股上市公司、金融业和财务数据不全的公司并未在数据收集范围之内，总计选取了2012-2016年上海证券交易所主板的上市公司200家。
2.1会计信息质量评价模型的建立
上市公司对于内部信息的披露一般是采取保守态度。在业界，公司内部控制质量对会计信息披露质量会产生不小的影响。公司内部控制是在保证公司在经营过程中符合相关的法律法规的同时，为公司管理决策层提供可靠的与资产债务相关的会计信息，为公司提高其所持有的金融资产提供合理的保障。内部控制并不是一成不变的，其影响因素包括：财务报表中的内部缺陷控制（ICD）、内部控制自我评价报告（ICSR）、内部控制审计报告（ICAR）、独董比重（DIBL）、企业规模（LNA）和前期亏损（EL）。以上这些影响因素中，与财务报告相关的因素ICD、ICSR和ICAR是影响内部控制的主要因素，故此，本研究将建立一个会计信息质量（AIQ）与ICD、ICAR及ICSR的回归模型。
2.2实证结果分析
根据以上相关系数的实证结果，可知该模型不可能存在多重共线的可能性，也就是说，该模型具有有效性。其中，基于财务报表的内部控制缺陷控制（ICD）的回归系数为0.4120，其回归性质与预测相一致，故而可知内部控制缺陷与企业盈余管理相关度高，若企业信息披露的质量较高，则内部盈余管理程度较低；若企业信息披露质量较低，则说明企业内部盈余管理程度较高，二者呈现负相关。也就是说，财务报表存在内部控制缺陷的上市公司的会计信息质量较低。内部控制自我评价报告（ICSR）的回归系数为-0.4760，其回归性质与预测相一致，故而可知如果上市公司自愿进行内部控制报告的话，那么其会计信息质量就会较高。当上市公司会计信息质量较高时，则多选择披露经过内部控制的信息，但与第三方机构和投资者之间并不存在监督的抗拒关系。内部控制审计报告（ICAR）的回归系数为-0.336，其回归性质与预测相一致，即在非强制环境下，上市公司如果自愿进行内部审计报告的披露，主动接受中介机构对其内部控制情况进行审计，那么其所披露的会计信息质量会更高。
3提高上市公司会计信息披露质量的对策与建议
新会计准则的施行，是会计准则全球化的表现，使得全球的会计资本在一定程度上能够实现顺畅地流通，为国际贸易的开展和国际资本的流动提供了便利，提高了国际间结算的效率。在竞争日益激烈的国际金融市场中，为减少国内上市企业在国际市场竞争中的损失，特提出以下建议：
3.1健全法律法规，增强惩罚力度
为消除上市公司内部控制上所存在的缺陷，提高企业会计信息披露质量，应该从立法的角度出发，不断地完善相关的会计法律法规，真正做到有法可依、违法必究，对于部分上市公司存在的知法犯法、故意提供虚假的财务报告信息等的行为，要追究上市公司相关负责人的责任，让其管理层彻底明白如果提供了虚假的财务信息，其所承担的法律责任要远远高于其所获得的利益。由于企业的内部控制水平与会计信息质量的关系密切，所以相关的立法机构应该加快在上市公司内部控制立法方面的工作进程，同时还应该制定出健全的公司内部审计的行业标准，以便减少甚至是消除上市公司内部控制方面的缺陷，最终确保上市公司财务报告信息的真实性、准确性、可靠性和可资参考性。
3.2提高与国际会计准则趋同性的同时把握主动权
对于2013年颁布的国际会计准则IFRS/IAS以及未来会颁布的一些会计准则的国际标准，我们在修订新会计准则的时候，一方面应该尽可能地遵循，另一方面也应该避免过于被动。首先，应在会计准则制定修改的过程中广泛征询学术界、上市公司董事、注册会计师及上市公司股东代表的意见，在此基础上进行客观的汇总处理；其次，还应该完善此类征询的结构化流程，并对征询结果的汇总处理程序进行完善，尽可能地增加会计准则制定修改过程中的透明度与公信度。最后，应结合我国目前对外贸易的情势与发展趋势，在与国际会计准则趋同的同时，保护我国企业的经济利益，提升我国在国际会计准则制定过程中的主动权。
3.3上市公司内部控制与对外信息披露制度的完善
上市公司如果想要提高自身的财务报告的信息披露质量，促进公司的长足发展，得到股民大众的认可，就要在新会计准则施行的背景下，不断地去努力完善自身的内部控制制度。职工技术考核、业绩评估、轮岗制、职业道德等都应纳入公司内部控制制度的管理范畴，在上述内部控制管理制度中，上市公司努力提高公司内部会计人员对新准则的认知与执行能力，是其中非常重要的一个环节。一方面，上市公司会计从业人员的道德水平在企业信息披露的过程中起着至关重要的作用，会对信息披露的质量产生非常直接的影响。另一方面，上市公司会计从业人员的会计实务水平，也在客观上影响着我国新会计准则的实施效果，从而导致会计信息质量上产生缺陷。此外，上市公司还应该创建完善的对外信息披露制度，在充分借鉴国内外其他上市公司的成功经验的基础上，结合公司自身的财务信息管理情况，构建出一套适合本公司财务报告信息的披露制度。只有这样，才能提高上市公司财务信息披露的质量，才能为公司自身的决策层以及股民大众提供可靠的、可资参考的信息来源。
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作者:孔维扬 单位:天津科技大学经济与管理学院