谈关于国有林场实施预算会计期初建账

谈关于国有林场实施预算会计期初建账

摘要:国有林场属于公益三类事业单位,首次贯彻实施政府会计准则制度,预算会计期初建账期初余额的确定,和一般事业单位制度转换的规定有所不同。本文根据预算会计的记账原理,分析探讨期初余额的确定。

关键词:预算会计;期初建账;期初余额

一、国有林场的核算主体背景

笔者所在的单位是一家省属林场(下文简称林场)。林场的宗旨是:保护、培育和合理利用森林资源,保持森林物种多样性,协助完成林业资源规划、保护、科技推广等。在国有林场改革前,林场属于公益三类事业单位,经济来源是自收自支的范围,准企业化经营,业务包括培育和销售木材、物业出租收入、护林防火等专项资金和科研专项资金的使用。

二、新政府会计制度的简要介绍

根据财政部的《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》(财会〔2018〕21号)文件,从2019年1月1日开始,政府会计准则制度在全国各级各类行政事业单位全面施行。政府会计包括财务会计和预算会计两大内容。财务会计对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算,主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等。会计要素包括资产、负债、净资产、收入、费用五大要素,反映财务状况的等式:资产负债=净资产;反映运行情况的等式:收入费用=本期盈余,本期盈余经分配后最后转入净资产。预算会计对政府会计主体预算执行过程中发生的全部预算收入和全部预算支出进行会计核算,主要反映和监督预算收支执行情况。会计要素包括预算收入、预算支出、预算结余三大要素,会计等式:预算收入预算支出=预算结余。

三、林场实施新政府会计制度的情况

按照财会〔2018〕21号文件要求,林场作为事业单位,已经开始贯彻实施政府会计准则制度。在财务会计已经完成了初始建账,2020年12月31日科目余额如下(单位:万元)。借方科目余额合计数71.10元,具体如下:库存现金0.10;银行存款20.00;预付账款1.00;应收账款10.00;其他应收款15.00;在建工程5.00;固定资产20.00。贷方科目余额合计数71.10元,具体如下:累计折旧10.00;应交增值税5.00;其他应交税费1.00;预收账款2.00;其他应付款15.00;专用基金5.00;累计盈余33.10。部分明细科目说明:在建工程――生态示范园工程5万,此处动用的是拨付到基本户的省级专项资金(生态示范园项目),该专项资金全部金额15万元。其他应付款――工会经费2万,其他应付款――工程质保金――A公司5万,其他应付款的其他内容均为收取的物业押金8万。因为笔者所在的林场正属于国有林场改革阶段,财政部门尚未完全拨付经费,因此除了财政专项资金外,在运作上均属于自收自支的模式,并未纳入部门预算管理。按照准则规定,对于纳入部门预算管理的现金收支业务,在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算,对于其他业务,仅需进行财务会计核算。因此,2019年和2020年,林场业务由于未纳入部门预算管理,仅需要进行财务会计进行核算。2021年6月份,财政部门正式拨付林场人员经费和公用经费,对林场正式纳入部门预算管理,并对2021年发生的业务进行视同预算单位进行追溯处理。因此,林场需要在2021年进行预算会计期初建账,并对2021年发生的对应的会计业务进行财务会计和预算会计双分录核算。

四、和一般事业单位制度转换的差异

在2019年之前,一般的事业单位执行《事业单位会计制度》(财会〔2012〕22号),在新旧制度转换时,财政部了财会〔2018〕3号文件,规定了政府会计制度与事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定。该文件规定,单位应当按照原账的“事业基金”科目余额,借记新账的“资金结存――货币资金”科目,贷记新账的“非财政拨款结余”科目。但是林场之前执行《国有林场与苗圃会计制度(暂行)》(财农字〔1994〕第371号),与《事业单位会计制度》并不类似,没有“事业基金”的会计科目,只能根据财务会计2021年年初的相关会计科目余额进行分析,确定预算会计的期初余额。

预算会计主要涉及科目如下:资金结存――货币资金――库存现金;资金结存――货币资金――银行存款;非财政拨款结转――累计结转;非财政拨款结余――累计结余;专用基金;经营结余;其他结余。科目“资金结存――货币资金――库存现金”借方金额=财务会计科目“现金”余额0.10万元。科目“资金结存――货币资金――银行存款”与财务会计的“银行存款”余额不尽相同,因为往来款在财务会计和预算会计处理的不同,导致对此处余额的影响,以下仅以林场出现的往来款进行分析。科目“资金结存――货币资金――银行存款”借方金额=财务会计科目“银行存款”余额+“其他应收款”余额――“其他应付款(物业押金)”余额=20+158=27.00万元。“其他应收款”基本是林场外借的款项,比如对职工的差旅费借款,日常发生出借的时候,财务会计进行核算,其他应收款增加,银行存款减少,预算会计不用进行任何核算,资金结存仍然保持不变,这种资金的浮游量导致银行存款在财务会计和预算会计存在差异。因此在考虑科目“资金结存――货币资金――银行存款”余额进行换算的时候要加上该差异数。“预付账款”日常发生支付的时候,财务会计和预算会计都要进行核算,两边都对银行存款的变化是一致的,不存在资金浮游量,因此不考虑它对资金结存的影响。“预收账款”“应收账款”同理。“其他应付款”分两种情况分析。第一种“其他应付款”是林场先收后付的款项,比如物业押金等,日常发生增加的时候,财务会计核算,银行存款增加,预算会计不用进行账务处理,资金结存仍然保持不变,这种资金的浮游量导致银行存款在财务会计和预算会计存在差异。因此在考虑科目“资金结存――货币资金――银行存款”余额进行换算的时候要减去该差异数。

第二种“其他应付款”是计提部分和暂扣工程款质保金等,并未实际收取该款项,该部分“其他应付款”增加的时候,财务会计和预算会计都未对银行存款进行核算,该部分“其他应付款”减少的时候,财务会计和预算会计都对银行存款进行核算,两边都对银行存款的变化都是同方向减少的,因此,“其他应付款――工会经费”2万和“其他应付款――工程质保金――A公司”5万,这两个资金,此处不存在差异,不存在资金浮游量,因此不用考虑它对资金结存的影响。科目“非财政拨款结转――累计结转”指的是非财政部门专项资金的结转资金。经查,林场有拨付到基本户的省级专项资金(生态示范园项目)15万元,用于在建工程――生态示范园工程5万元。因此可设立科目“非财政拨款结转――累计结转――生态示范园项目”,该科目贷方金额=生态示范园专项资金15万元――“在建工程――生态示范园工程”余额5万元=10万元。科目“专用结余”贷方金额=“专用基金”科目余额5万元,可按专门用途进行明细核算。科目“非财政拨款结余――累计结余”贷方金额,按笔者理解应为林场自有资金,根据贷方差额推算出来,得出金额12.10万元。因为是期初,同时林场累计盈余是正数,所以“其他结余”“经营结余”等科目无余额。2021年期初林场资产负债表共有货币资金20.10万元,也可通过对货币资金中各资金来源进行分析,得到各资金来源如下:生态示范园项目10.00万元;专用基金5.00万;往来款占用7.00万;自有资金(倒退)12.10万注:往来款占用=其他应付款(物业押金)――其他应收款=815=(7.00)万,表示林场在往来款方面被其他企业占用的资金,导致资金减少7万。因此通过资金构成,也可以验证科目“非财政拨款结余――累计结余”(自有资金)金额12.10万元的正确性。因此林场2021年初预算会计期初建账科目余额表如下。上述案例以国有林场财务会计简化数据为来源进行演示,对于公益三类的事业单位预算会计期初建账有一定借鉴意义。实务中还存在“财政拨款结转”“财政拨款结余”“经营结余”等科目可能存在余额。在进行期初余额确定的时候,除了考虑类似往来款之类的科目对于“资金结存――货币资金――银行存款”余额的影响,还要分析各类资金的来源和实际用途情况(如是财政资金还是非财政资金、结转资金还是结余资金),正确使用恰当的预算结余科目进行期初余额设置。

参考文献

1.财政部.关于印发《事业单位会计制度》的通知(财会〔2012〕22号).

作者:黄仁淇 单位:广东省樟木头林场