摘要：政府会计是综合反映政府经济活动及财务状况的信息系统，对实现政府善治发挥着重要作用。高校 2019 年初开始实施政府会计制度，但在核算、管理过程中因核算方式变化还存在新旧制度衔接不到位，核算不准确、报告编制质量较差等诸多问题。本文基于现代组织理论的视角从环境、目标、组织结构、人才、物质基础五个方面针对性地提出建设性建议。
关键词：高校;政府会计;权责发生制;现代组织理论
2013 年，党的十八届三中全会《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》中要求建立权责发生制的政府综合财务报告制度；2015 年，财政部的《政府会计准则———基本准则》搭建了政府会计主体实行政府会计制度的基本框架。2017 年，财政部《政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表》、补充规定以及新旧制度衔接规定，健全了政府会计核算体系。政府会计是既能反映政府经济活动又能反映政府财务状况的复合体系，对推进政府治理转型、实现政府善治有着举足轻重的作用。
一、高校执行政府会计制度的现状
（一）新旧制度转换衔接存在错误
在政府会计制度实施之前，需做好“理旧账”的工作，包括资产清查、清理往来账、登记未入账事项、分析应收款项计提坏账、清理基建账目等工作。转换衔接时做好新旧系统会计科目、项目管理等方面的对接工作。工作细致、任务繁重，稍有错误将影响政府会计实施后记账凭证的正确性，项目预算、科目余额的准确性。
（二）基础信息录入不详细、准确
政府会计制度报表附注要求披露的信息更加全面、精细，这要求编制记账凭证时，录入更多的辅助核算信息，例如债务人债权人类别、收入来源、支付对象披露等，高校一般不会按往来单位设置子科目，而在账务处理时详细录入往来单位信息，由于借款、报销量巨大，经常一笔或多笔借款、报销涉及很多往来单位，后期基本无疾而终。
（三）财务会计的权责发生制执行不规范
1.跨期收入业务未分期确认政府会计制度要求财务会计按照权责发生制的要求进行账务处理，高校跨期收入、支出要在受益期内分别计入不同的会计期间。高校目前对于科研事业收入、租金收入的账务处理上相对来说不规范，基本沿用以前的科研分成且到款后全额确认收入、开具相关票据且到款后全额确认租金收入。2.坏账准备计提不到位高校科研事业收入以及租金收入在到款后直接确认收入，会导致应收账款的核算极不完整、全面。另外，高校的资产属于国有资产，坏账的核销需经省财政厅批准，截止目前，财政部门关于是否审批、审批的额度等问题未做任何说明，上级部门也未曾下发管理意见。基于此，2019年末的坏账准备计提也不到位，仅仅试图加大催款力度保障应收款项不断降低至可控范围。
（四）预算会计的收付实现制执行不规范
因会计核算基础不同，涉税事项账务处理时收入和预算收入、费用和支出时点、金额一般是不同的。例如对外提供劳务时，财会会计按不含增值税的销售额确认收入，预算收入按包含增值税的销售总额确认预算收入。汇缴增值税时，财务会计不再确认费用，预算会计需确认相关支出。发放劳务费时，财务会计按税前金额确认费用，预算会计按税后金额确认支出。汇缴个税时，财务会计不再确认费用，预算会计需确认相关支出。高校繁多的收入、劳务，要一一对应、准确核算，归集整理工作很是细致、繁琐。目前，高校普遍延续高等学校会计制度的做法，财务会计、预算会计均按权责发生制处理。
（五）政府综合财务报告质量不理想
政府综合财务报告要求编制的报表主体、附注，涉及的范围广、内容细，完全按文件要求编制高质量的政府部门财务报告无疑是一个几乎不可能完成的挑战。另外，逐级合并报表时，内部交易的抵消也是高校报表编制过程中的重点工作，工作量大、难度高。从近 3 年政府综合财务报告编制情况来看，仅能做到省内少部分的内部交易事项的抵消，大大影响报表质量。
二、现代组织理论视角下高校规范政府会计制度实施的路径
（一）高校规范政府会计制度实施的路径
1.环境：上级部门加强顶层设计，规范新制度实施组织环境是组织赖以存在和发展的客观条件，对组织运行和组织绩效有重要影响。2019 年以来相继的政府会计准则制度解释，解决了高校新制度执行以来关于长期股权投资、无偿调用资产、捐赠等方面核算与管理的困惑。建议主管部门全面搜集高校实际操作中核算的困难和疑惑，包括收入确认方法、坏账计提方法等，从规范政府会计制度执行的大局出发，统筹协调各关联方，组织专家研究确定各类问题的处理原则和方法，统一高校的处理方式、核算口径，以提高政府综合财务报告信息的可靠性、可比性。对于报表编制困难，建议主管部门从重要性原则出发，科学设定阈值，要求高校逐年提高报表质量。至于合并报表内部抵消问题，建议财政部以预算代码为基础，对各政府会计主体进行统一编码，并且升级编报系统增加导入附注信息后自动辨识政府会计主体的功能。另外，政府会计制度实施不仅靠财务部门的努力，还需要校领导的支持以及校内资产管理部门、合同管理部门的配合。建议主管部门组织校领导、资产处、合同管理部门、财务部门等不同人群针对性地开展专题培训、业务学习会、经验交流会等，指导各部门更好地履行岗位职责，促进高校规范、顺利地执行政府会计制度。
2.目标：校领导提高认识，统一校内管理目标组织目标是指导组织和个人活动的最终目的，是组织行为的出发点和归宿，确定合理目标是组织的一项重要任务。2018 年，为了推动政府会计改革，保障新旧制度平稳衔接、有序推进，高校基本设立了政府会计制度实施领导小组，且由校长担任组长。建议财务部门积极向校领导、政府会计制度实施领导小组转发政府会计制度相关文件，阐明政府会计制度实施的重大意义，汇报政府会计制度实施进程、困难。
3.组织结构：落实责任主体，建立协调机制组织结构是各组成部分的排列，是组织参与者的类型化了的相互作用形成的组织管理系统的框架体系，是为实现组织目标对各组成部分权责利的分工协作。政府会计制度实施领导小组应切实根据核算、管理需要，落实资产管理部门、合同管理部门、财务部门等各责任部门的职责，各责任部门相互协调，共同完成政府会计制度实施任务。资产管理部门应做好固定资产清查、管理工作，对于盘点差异，查明原因后按规定报批，财务根据报批审核结果做盘亏、盘盈的账务处理，最终保证固定资产实有数、资产管理系统登记数以及财务系统核算数三者相符。高校组织应建立专门的合同管理部门，制定合同管理办法，统一扎口管理校内各学院、各部门、各科研项目组等对外签订的各类合同，推行格式化合同，严格规范合同的制定、审核、执行全过程。合同管理部门定期向财务部门报送合同名称、签订人、合同执行期限、合同金额等信息。财务部门是政府会计制度执行的主要部门，要按照文件、主管部门要求，规范会计核算、财务管理。针对新旧制度衔接存在的错误，建议财务部门再次重点学习政府会计制度，按照文件中衔接规定，结合学校的实际核算情况，逐项核定新制度的 2019 年期初科目余额，与之前有差异的及时进行账务调整。针对财务会计跨期收入分期确认问题，租金收入建议根据合同管理系统登记的租赁期，按直线法确认收入；科研事业收入根据科研项目在研、结题两个不同属性，在研期间按照支出进度每月末及时确认收入，项目结题时仍有剩余经费的根据剩余金额在结题当月一次性确认收入。针对坏账计提方法的问题，在加强应收款项管理，定期催款通知的基础上，建议采用个别认定法计提坏账。历史遗留问题导致的坏账建议再次向校领导汇报并向上级主管部门申请核销。对于涉税业务，建议预算收支科目再设明细科目，预算收入类下设收入、增值税，预算支出类下设支出、增值税、个人所得税等。平时入账时，将税额部分与收入、支出分开，编写两行分录。次月只需将事业预算收入的增值税明细导出即可获得预算支出的详细数据，事业支出的个人所得税明细冲平即可容易编制出缴纳个税的预算会计凭证。
4.人才：加强业财融合，提高财务人才队伍建设人才是组织要素中最基本的要素，是衡量组织核心竞争力的重要标志。财务人员要不断加强政府会计制度的学习，积极参加主管单位、国家会计学院以及学校内部举办的各类专题培训，领悟制度的深刻内涵，掌握新旧制度的不同点，转变工作思路按照新制度要求规范地开展财务工作。财务人员也要了解学校的战略发展目标、财务目标，知晓学校运行状况。针对日常工作中遇到的问题，要加强内部交流，定期开展学习研讨会。注重加强兄弟院校之间的交流与学习，相互介绍工作经验和做法，取长补短，共同进步。
5.物质基础：强化智慧校园建设，打破信息孤岛现如今我国已经步入数字经济时代，大数据、云计算、区块链、物联网、人工智能等先进技术的涌现促进了财务信息模式的变革。政府会计制度要求的平行记账、收入分期确认、固定资产折旧等，都离不开各类数据、信息的支撑，利用智能财务可以自动地、高效地处理复杂的、重复的工作。鉴于此，为了提高工作效率、管理水平，高校组织应强化信息化建设，初步实现各个管理系统的实时对接。政府会计是一种综合反映政府经济活动及财务状况的信息系统，对实现政府善治发挥着重要作用。新制度实施之初，高校核算、管理过程中因核算方式变化遇到诸多问题，上级主管部门以及高校内部应遵循制度精神和管理要求，以规范实施政府会计制度。基金项目：2021年度江苏高校哲学社会科学研究项目“高校规范执行政府会计制度的路径研究”（2021SJA1250）。
参考文献:
[1]陈志斌,李敬涛.政府善治目标的实现与政府会计治理效应[J].会计研究,2015(5):13 - 19．
[2]应唯,张娟,杨海峰.政府会计准则体系中的相关问题及研究视角[J].会计研究，2016(6): 3- 7.
作者：张蒙 曹杰 单位：常州大学计划财务处 常州大学史良法学院
