摘要：随着卫生事业的快速发展，国家大力增加对公立医院的财政投入，如何加强财政专项资金的管理，提高财政专项资金的使用效率，发挥专项资金的社会效益成为公立医院目前迫切需要解决问题。本文就新政府会计制度实施过程中公立医院财政专项资金核算及管理遇到的瓶颈，探讨如何通过管理流程优化实现专项资金从核算到管理的精细化。
关键词：新政府会计制度；财政专项资金
一、背景及现实意义
随着人民生活水平不断提高，对于医疗服务的需求急速增长，但是我国目前的医疗供给无法满足人民对于医疗质量和服务等方面的需求。公立医院属于差额拨款的事业单位，中央直接或是通过卫生部门下拨财政专项资金，近些年，国家不断扶持医疗行业发展，加大对医疗机构专项经费投入，满足医疗行业发展的需要，发挥公立医院公益性。2019年1月1日公立医院开始执行新政府会计制度，新制度采用更全面的核算体系，对资金性质的划分提出更细的要求，通过财务与预算会计平行记账的方式，把权责发生制和收付实现制结合，提升财务报告的统一性，全面反映国有资产情况。医院财务部门根据每年年度中央和本级卫生健康委提供的财政拨款资金对账单，核对财政资金到位金额及项目编码、资金用途等。医院财务部门既要按照新政府会计制度要求做好会计核算的工作，又要满足财政专项资金内部管理需求，同时还要为审计部门的监管检查、卫生部门快报年报、财政部门决算报表提供数据支撑。新制度下如何进行财政专项资金核算及管理工作，既是对财务人员专业素质的考验，又是强化医院内部管理流程的迫切要求。财政专项资金的使用及管理关系到政府、医院、人民群众切身利益,加强医院精细化管理，推动医院高质量发展，提升专项资金使用效率是医疗行业改革的迫切要求。
二、财政专项资金管理现状
（一）财政专项资金会计核算模式复杂。新政府会计制度对于医院来说最大的变化就是增加预算会计核算模式，强调对于自有资金与财政拨款资金的区分，突出资金性质及使用，新政府会计制度使得医院在对专项资金的核算上更为复杂，主要是考虑财政专项资金在财务会计核算和预算会计核算上会存在差异。一般费用化的财政专项资金的处理，财务与预算会计相对简单。收到资金时财务会计借记“银行存款/零余额账户用款额度”，贷记“财政拨款收入”；支出时，借记“单位管理费用、业务活动费用”等，并在期末将结余的专项资金转入“本期盈余-财政项目盈余”。对于预算会计，在收到资金时借记“资金结存”，贷记“财政拨款预算收入”；支出时，借记“事业支出———财政拨款支出”等，贷记“资金结存”，并在期末转入“财政拨款结转———本年收支结转”。但是，资本化财政专项资金在财务会计与预算会计核算上会存在差异，例如使用财政拨款收入购置固定资产在付款方式及折旧方面就会产生差异。大型设备的购置，尤其是医疗设施，考虑设备安全与稳定性、资金时间价值的因素，医院都会采用在总价款中扣留质保金的方式，在使用一段时间后根据科室使用反馈情况再返还质保金。因此，在购入固定资产时，财务会计需要做以下分录：借“固定资产”，贷“银行存款、应付账款”。预算会计对于现金流出部分确认财政支出，借：事业支出-财政拨款支出-项目支出，贷：资金结存。预算会计质保金部分由于没有现金流出，预算会计做账金额为银行存款金额，导致财务与预算核算产生短暂性时间差异。另一方面，财政资金够买固定资产时当月增加的固定资产当月就开始计提折旧，借：单位管理费用/医疗业务成本-财政项目支出-固定资产折旧费，贷：固定资产累计折旧。预算不做处理。财务会计采用的权责发生制，通过折旧减少资产的账面价值。这个时候财政的固定资产通过累计折旧实现财政专项资金的确认。而预算会计按支付金额确认财政支出，导致财务会计与预算会计在核算财政支出金额上存在差异。可以看出，平行记账在处理财政专项资金，尤其是使用财政专项资金购置设备时过于复杂，给财务人员对于专项资金的核算带来很大困难。
（二）财政专线资金管理不完善。1.每年医院根据上级部门要求填报预算数据，专项资金在预算收支填报过程中，无法明确对接管理科室，一个项目会有多个科室上报支出数据，有些项目多年没有科室上报预算支出，对当年发生的财政专项支出无法具体测算，无法做到精准的事前评估，无法按照评价指标或是预算数据控制支出。2.财政资金的使用缺乏有效跟踪，对各类项目的目标设定，使用范围不清楚，如何量化产出指标、效益指标、满意度指标不明确。在河北省财政一体化平台填报过程中，流于形式，大多采用模糊且非量化指标，对关键性指标审核无法做到严谨，导致绩效评价时采集不到相关的真实有效数据。同时，管理科室对专项资金专款的理解不到位，认为只有与项目相关的支出就可以列支财政资金，不按规定范围列支，更有甚者对于财务要求准备的相关资料凭证不予收集。另外，上级资金到位时，上级文件不能及时同步下达，或是上级文件表述不够明确，使用时不知道是否符合规定，造成专项资金闲置，无法实现国家对项目资金的使用意图，影响医院公益性，制约医疗行业发展。3.财政资金反馈机制没有事前数据支撑，适中数据不真实。财政部门对于资金使用进度可以做到监管，但是项目执行过程中质量如何，效果如何，无法做到监管。没有监督机制约束，资金花完但任务没有完成，或是任务完成但是达不到预期。即使结果并不理想，也不会追究其原因，反馈机制没有起到任何作用。
三、财政专项资金管理优化
（一）优化业务流程，完善会计核算模式。医院设备购置业务中涉及到质保金问题，可以改变付款流程及模式，让供应商单独把质保金上交财务，而不是在全款中扣下来，这样对于暂收暂付的款项就不需要登记预算科目，财政和预算在质保金的业务处理上就不存在差异。同样，对于一般常规设备,例如打印机、电脑等购买，可以简化流程，在办理出入库后采用一次性付款方式，减少财务与预算差异。另外，涉及财政资金够买设备时，财务会计由于按累计折旧确认财政支出，预算会计则是根据付款进度确认支出。只有当累计折旧计提完毕后，并且付款完全支付完毕后预算与财务确认的财政支出才能一致。在设置财务会计中固定资产支出和固定资产累计折旧的会计科目时，同时还要记录财政资金来源、支出明细项目及已提折旧、未提折旧，预算会计中也要明确金来源、支出明细项目、已付金额，未付金额的明细。一方面为日常内部管理及年底填报决算提供数据，同时，为实现财政拨款资金的精细化管理奠定基础。
（二）加强财政资金管理。1.规范医院归口管理，明确各项目的归口科室及责任。不同职能科室对口不同项目，如住院医师规范化培训及全科医师转岗培训等与教学有关的项目归口教学科，重点学科及科研项目归口科研科，对口支援归口医务科等，明确责任分工，是进行项目资金管控的第一步。归口管理科室负责制定项目管理方案，依据国家对财政资金使用要求设置绩效目标。项目目标设定时要兼顾财务指标和非财务指标，从不同的维度视角对该项工作实践进行考量，项目执行过程中要保留工作执行记录，利于反馈调整和事后检查。2.规范审批流程，明确审批责任。会计人员和经办人员要严格按照上级文件要求专款专用，全院各科室所发生的任何与专项资金相关的费用，经事前审批流程通过后，科室主任确认签字，统一由专项资金归口管理科室到财务科审核票据及相关手续。凡是本年度预算内的业务费用集中办理签字后交财务科报销。凡是预算外的业务费用单独审批。同时，财务部门应该实行双重审核模式。出纳会计对申请报销事项票据、手续的合法性进行审查、核对。以及报销时保证所有审批流程符合规定、相关手续齐全。除按一般审核流程外，财务部门设置财政专项资金管理专岗对财政专项资金管理的相关文件详细解读，查看是否符合专项资金相关文件的要求，查看财政专项资金是否到账，同时对相关申请、票据等再次进行核实。完善财政资金支出审核制度，专款专用，建立财政专项资金备查账。这一措施将为应对财政资金事后监督提供有力的支持。3.医院内部审计部门应该起到监管作用，分时段从归口科室截取相关信息，反馈给财务及院办部门，以便以后分析项目资金执行情况。同时财务部门对归口科室分情况给予奖励及问责，确保项目资金能够取得好的效果，使财政资金充分发挥其价值。结语大疫当前，国家更是不计成本挽救每一个生命，作为会计人员，立足本岗位多年工作经验，结合新形势下政策要求，对财政专项资金从会计核算及管理上提出一些建议，望对财政资金的使用，切实提高财政资源使用效率，发挥专项资金的经济及社会效益出一份力，做到做好充分利用国家的每一分钱，把钱用在刀刃上，真正使得财政专线资金发挥它的作用，不负一个会计人的基本使命。
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作者:杨雪 单位:邯郸市中心医院