摘要:我国新政府会计制度从2019年开始在我国行政事业单位推行，为保证会计工作与预算会计能够相互衔接、相互分离，新制度对会计模式应以双重职能、双重基础、双重报告为主，对平行记账的核算模式进行了积极探索。这种核算模式要求财务会计与预算会计相互衔接、相互分离，以收付实现制为主，同时又受核算范围、确认时点等多种因素的影响，收支、预算收支等差异开始逐步形成。面对这种情况，我们必须考虑实行平行记账。
关键词:新政府会计制度;财务会计;预算会计;记账差异;应用
政府会计基本准则于2015年由我国财政部，之后以该准则及法律法规等为主要依据，我国财政部于2017政府会计制度。为确保新制度能于2019年初顺利实施，财政部于2018年了新旧制度的衔接规定:“面临特定经济业务的政府会计主体，应注重财务会计核算及预算会计的同时开展。”但值得注意的是，因财务会计和预算会计的记账原则及方式等不同，因而往往会产生差异化核算情况。因此，对于行政事业单位来说，开展财务核算工作的过程中，必须从新制度下的平行记账模式为出发点，差异化开展财务会计和预算会计核算工作。
一、新政府会计制度下差异产生原因
以新制度要求为主要依据，在行政事业单位进行会计核算时，基于部门内预算管理现金收支业务进行分析，要确保同步进行财务会计及预算会计。但是，新制度对上述两种核算方式提出了不同的记账原则，因而针对同一经济业务进行核算工作的过程中，财务会计和预算会计存在不同的收支缺失时点，所以记账差异化问题就会随之产生［1］。发生同一经济业务的情况下，会影响财务会计及预算会计这两种核算方式要素的改变。面对此种情况，要想充分体现上述两种会计核算方式中经济业务发生给会计要素变化带来的影响，平行记账就十分关键。但在新会计平行记账要求下，财务会计及预算会计受不同记账原则影响，具体记账环节，就会有各种各样的差异化问题产生。
二、新政府会计制度下差异项的会计应用方法
(一)收入活动差异及差异处理方式应用1．预收账款业务导致的收入差异新制度实施过程，在行政事业单位有预算收入形成的背景下，不论是以何种款项为主，都需要进行账务处理，并且还需要编制会计分录。但是，如果单位已经收到预拨或预收款项，此时当期收入内并不会纳入财务会计，所以从权责发生制要求为出发点进行分析。上述预拨或预收款项的费用不应确认为收入，但因预算会计相关款项已经收到，所以资金流入已经形成，以收付实现制要求为主要依据，上述费用需要明确为收入账务，此时会产生差异项。比如，某事业单位的人员经费需要由财政部来支付，而在行政事业单位收到这一笔预拨款项时，财务会计针对这笔经费往往会以预收账款项目进行贷记。但对于预算会计来说，因资金流入已经形成，所以要把上述经费以预算收入来看待，因而针对这一差异项来说，应以预算会计正向差异登记为主。同样地，在下一季度对这笔拨款进行使用的过程中，需要财务会计以收入项为主进行确认，并且对预收款项进行冲减，在此基础上以财政拨款收入项进行贷记。而对于预算会计来说，因资金活动并未形成，所以会计处理则不需要开展。上述内容中，因收入已经被财务会计确认，但并未被预算会计确认，所以就会有差异项产生，在进行具体登记时，就需要以正向差异登记为主［2］。2．接受非货币性资产捐赠的差异此种资产接受过程，记账需要以实际发生额为出发点，此时对于财会来说，这笔资产的接受，应以收入项目来确认。但是，考虑到预算会计并没有资金流入，所以捐赠资产的收入不应以预算收入为主进行确认，因而差异就会形成。例如，某单位接收了来自同级单位无须安装的设备资产捐赠时，在财务会计进行记账时，应以接受捐赠资产的实际价值为主要依据，以捐赠收入项进行贷记，但因预算会计并没有资金活动形成，所以会计处理工作就不需要开展。
(二)预算支出差异及差异处理方式应用。1．预付账款业务导致的支出差异。以购货及服务合同等为依据，针对款项进行预付的过程中，财务会计核算以权责发生制要求为依据，如果预付款项这一费用的确认与相应条件不符，此时在当期不应以财务费用项目进行确认。但值得注意的是，预算会计环节因实际款项支付已经发生，因此在预算会计进行具体核算工作时，针对上述预付款项往往会以当期预算支出项进行确认，面对此种情况，因预算支出已经被预算会计确认，但并没有被财务会计所确认。所以会计处理工作开展时，需要财务会计以预付资金为依据，针对预付账款进行借记，并且注重银行存款这一项目的贷记，同时对于预算会计来说，应以事业支出进行借记，并且以资金结存项进行贷记［3］。2．由资本性支出导致的支出差异。针对固定资产及无形资产等进行购买或建造时，以权责发生制原则为主要依据。财务会计针对上述购买或建造费用进行会计处理工作时，如果此项款项支出与费用确认条件不符，则不应在当期财务费用中进行计算，具体应以固定资产及在建工程等项目来借记。预算会计针对上述支出进行核算时，考虑到已经资金流出情况，所以上述购买或建造等费用应以当期预算支出项进行确认。此时因费用并未被财务会计所确认，但预算支出已经被预算会计所确认，所以会计处理工作开展时，需要财务会计以资产实际价值为主要依据，选择相关资产项目进行借记，同时以银行存款项进行贷记。而对于预算会计来说，其在进行核算的过程中，事业支出可记录为借记科目，同时以资金结存项进行贷记。3．计提折旧及摊销所致支出差异。计提折旧和摊销时，考虑到权责发生制这一要求，在财务会计核算费用时，计提折旧及摊销都应以当期费用项进行确认。但值得注意的是，因具体的计提折旧及摊销环节实际资金流动并未形成，所以考虑到收付实现制这一原则的基础上，在预算会计进行核算费用工作时，会计处理工作则不需要进行，此时，因费用已经在财务会计中确认，但并未在预算会计中确认，随之就会产生差异。基于此，会计处理工作开展的过程中，财务会计应以计提折旧或摊销金额等为依据，从业务活动或单位管理等费用项目方面来借记，而贷借科目则以累计折旧及累计摊销等为主，上述会计处理工作不需要预算会计进行。4．购置固定资产支出所致的差异。在固定资产是以自建或购买形式为主时，财务会计进行核算工作的过程中，仅需要对资产进行确认即可，不能把自建或购买费用以当期费用项进行确认，而因预算会计已经有资金流出形成，所以考虑收付实现制这一核算原则，固定资产的自建及购买等费用应以支出项进行确认，随之差异就会产生。如针对设备这一固定资产进行购买的过程中，此项费用往往不会被财务会计所确认，因而可选择固定资产项目进行借记，同时以银行存款等项目进行贷记，但因预算会计中已经有资金流动所形成。所以应以当期支出费用进行确认，并且针对此费用借记的过程，需要选择行政支出项，并且以资金结存项来贷记。在财务会计并未形成当期费用，而预算会计已经有费用支出所形成，所以针对这一差异性的产生应以预算会计正向差异登记方式为主［4］。
(三)其他特殊差异及差异处理方式应用。在行政事业单位对接收其他单位交付的质量保证金时，财务会计核算往来账目的过程中，不应把质量保证金以收入项进行确认，而在保证金退回的情况下，应注意往来账减少处理工作的积极开展，此时退回保证金的费用无须以支出项确认。但是，新制度下的平行记账，通常会要求同步开展预算会计和财务会计，并且制度中明确规定，预算会计应对预算收入或支出进行确认。面对此种情况，在财会并未确认收入或支出时，但预算收入及支出已经被预算会计所确认，就应该以差异项进行登记和处理，但是具体工作开展时，并不需要选择此种会计处理方式。简单来说，就是在行政事业单位质量保证金处于收到或退回的情况下，应以财务会计处理为主，而预算会计无需登记此笔业务，此时也不会产生差异项，差异项登记也无需进行。备用金差异，针对这一差异进行差异项处理的过程中，考虑到部分单位的特殊性质，其要想为自身经济活动正常开展提供有效保障，考虑到备用金可能会出现的差异问题，通常单位会注重备用金制度的建立，以期借助制度来避免备用金差异问题的产生。而备用金领取时，受资金变动这一因素影响，就会产生资金流出情况，但此时于财务会计而言，在核算往来账的过程中，不会把备用金领取当作费用项来确认。针对备用金进行收回的过程中，资金流入虽然已经形成，但值得注意的是，在财务会计开展核算工作时，往往会对往来账进行冲减，所以收回备用金这一费用项目也不会以收入项来确认。在此背景下，基于平行记账原则内容的充分考量，就应该由预算会计确认上述预算收入或支出，此时就会有差异产生［5］。但值得注意的是，立足多数单位日常工作情况来看，针对上述费用通常仅会选择财务会计处理方式，基本无需预算会计处理，所以在实际、具体的工作中一般不会产生差异，差异项登记也不需要进行。
三、结语
实施新制度的背景下，受不同财务会计和预算会计核算基础这一因素影响，记账环节不可避免地就会产生差异，并且这些差异往往会给行政事业单位年度盈余及预算收支结余等带来影响。所以需要会计人员核算工作开展过程中，以经济业务内容为主要依据，针对差异产生的原因及具体情况等进行重点关注，在此基础上选择差异记账处理方式进行应用。
参考文献:
［1］许情敏．政府会计制度下平行记账原理与实务研究［J］．行政事业资产与财务，2020(22):83－84．
［2］张楠．政府会计制度下财务会计和预算会计记账的差异分析［J］．财经界，2020(22):181－182．
［3］陈争艳．新政府会计制度下财务会计和预算会计记账差异的应用分析［J］．大众投资指南，2020(3):129－130．
［4］谢岗．新政府会计制度下财务会计和预算会计记账差异的应用探讨［J］．财经界，2019(25):161－163．
［5］李紫昌．新政府会计制度下财务会计与预算会计核算差异的运用［J］．财经界(学术版)，2019(20):82－83．
作者:孔茹 单位:山东省济宁市曲阜市尼山镇人民政府