摘要：按照政府会计制度的部署要求，自2019年1月1日起，高校全部施行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号），构建“双基础”“双功能”“双报告”的政府会计体系。然而任何新制度的执行都不会是一帆风顺的，在阐述高校实施新政府会计制度积极影响的基础上，分析遇到的突出问题：高校财务管理制度执行不规范、高校财务管理监督机制不完善、财务人员建设不到位等，并针对这些问题给出可行性建议。
关键词：新政府会计制度；高校财务；对策
截止至2019年，我国共有普通高等学校2688所（含独立学院257所）。高校作为行政事业单位的重要组成部分，其会计制度的变化也引起了大家的重视。相较于其他事业单位，高校具有科研投入资金大、资产类型多、价值高等特性。分析政府会计在高校中实施所面临的问题并提出对策，能够为高校提供合理的有依据的理论基础，具有很强的参考和推广价值。
一、新政府会计准则
（一）新政府会计准则内容。2017年10月24日财政部印发的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号）。这一准则的实施标志着我国政府会计准则的新要求、新标准，同时也为行政事业单位之后的工作做出了指导方针，新政府会计制度有如下的变化。（1）会计要素变化。新政府会计准则增加了预算收入、预算支出、预算结余将会计要素扩大为八大要素。（2）会计核算方式变化。政府会计不再采用以往单一的会计核算模式，而是采用“双基础、双分录”的会计核算模式来对经济业务进行确认和核算。（3）会计报告模式变化。新政府会计准则采用“双报告”模式进行核算，即预算会计的会计信息最终生成财务决算报告，而财务会计信息最终生成财务报告，二者共同组成政府会计报告，满足各方的会计信息需求。（4）资产科目的变化。新政府会计准则将资产的范围扩大，并且将保障性住房、文化文物资产、公共基础设施等列入资产范围，并对其进行资产核算与管理。（5）基建项目变化。新政府会计准则要求将基建项目列入单位帐簿中，不再单独进行核算和计量。［1］
（二）新政府会计准则对高校财务管理的影响。新政府会计准则规定了对于高校会计等非政府主体的参照标准，这也就意味着新政府跨级准则对高校财务管理提出了新的要求，对高校财务管理中有着多方面、多层次的重大影响，这也使得高校会计准则会更加完善，使得资产以及负债的管理更加细致精准。同时准则的完善使得高校财务管理建立科学、规范的绩效考评体制得到了提升，有利于提升高效科研管理水平。新准则的提出带了如此多的好处，但是同时，这也表示着对高校会计核算工作提出了更高水平的要求。在一系列政策提出后，改变了高校原有的财务管理模式，高校财务人员也应进行相应的学习与整改。任何改革都并非一帆风顺，因此高校财务管理仍存在一些问题。
二、高校财务管理现状及存在的问题
近年来，各级对高校财务问题越来越重视，为加强高校财务管理，出台了相应的法律法规，一定程度上规范了高校的财务行为，但仍存在一些问题。
（一）新旧制度衔接方面问题。由于现采用的是完全的收付实现制，与原制度下采用修正的收付实现制有所不符，需要对相关会计科目进行调整。这需要对往年的所有结余科目的经济事项进行分析，需要按照现有规则对原先的净资产进行判断，是否需要调增调减，这就使得预算结余科目期初余额的判断工作难度巨大，不仅会计工作量大，且判断是否需要调整存在会计人员很强的主观判断意识。同时对于固定资产计提折旧方面，仍然存在很大的困难，很多财务平台还不健全，无法实现财务系统接口与资产接口的完全对接。
（二）权责发生制落地难问题。对于高校这样的行政事业单位来说，此次政府会计改革最主要的痛处之一就是以权责发生制为基础。改革实施初期，财务会计核算就成了高校财务会计人员关注的焦点。新政府会计准则与原先的会计制度不同，但是却向企业会计准则靠拢。虽然企业与事业单位的经营管理模式有着本质的不同，但是会计核算的初衷是一致的，都要全面反映会计主体资产负债以及成本收益情况。政府会计准则也不断从企业会计准则中吸取经验，充分借鉴企业会计管理模式。但是随着会计准则的实施，因为高校其单位的特殊性，一些问题也随之暴露出来。一是事业收入确认问题。按照新会计准则规定，以权责发生制为核算基础，高校应按照完工进度比例来确认事业收入，这与之前核算大不相同。因为高校事业收入尤其是科研收入的特殊性质，使得权责发生制落地困难。由于科研工作本身是一项脑力劳动，在判断科研进度的过程中会产生很大的争议，无法对科研进度有一个客观、明确的规定。同时科研经费的报销通常具有滞后性，这些都造成了科研进度与费用报销严重脱节。如何将权责发生制和高校这样特殊性质的单位有机结合起来，仍是亟须解决的问题。［2］二是坏账准备问题。为了更加准确反应资产价值、贯彻执行权责发生制、提高会计信息使用价值，新政府会计准则引入了“坏账准备”这一科目。按照新准则规定，大多数高校已经清理了往来账款，但是多数学校仍在观望对不需上缴财政的应收账款和其他应收款的坏账计提工作。
（三）预算会计核算问题。新政府会计准则的另一大特色就是引入了“双功能”。由于行政事业单位独特的单位性质以及政策要求，多数行政事业单位都会选择预算会计来进行核算。现在的预算会计是实现了真正的收付实现制。一是简单的规范难以指导复杂的实际情况。与财务会计相比，预算会计仅包含收、支、余三个会计要素，政府会计准则对此部分要求过于简单。但实际上在高校执行预算管理过程中会遇到各种复杂的问题，简单的会计制度不足以规定实际事项中所面临的各种问题。从预算管理、项目管理、基本建设管理、国库集中支付以及收支分类改革等多维度考虑，提出预算会计的核算操作细则，是迫切需要解决的问题。二是会计人员工作量增加。政府会计改革后，一级会计科目科目数量增加，核算范围也增加了。双分录混合记账情况下，会计业务处理也将变得复杂。当某一经济活动发生时，会计人员必须判断该经济活动是否属于预算管理的现金收支业务。而对于高校来说大部分的经济业务都属于应该计入预算会计的现金收支业务，这样一来高校的会计业务量也增加了。
三、规范高校财务管理的对策
高校财务管理关系到广大学生及其家庭的切身利益，是提高高校治理能力建设的基础工作。针对高校财务管理这一活动中的各种问题之所在，从完善与之有关的管理制度，推行相应方面的监督机制，加强高校财务人员的能力和素质教育等方面提出针对性政策，加强高校财务管理促进高校财务管理健康有序发展。针对当前在此方面中存在的诸多状况，有必要从做好新旧会计的交接工作、促进权责发生制落地、简化会计核算、最大程度上加强高校财务人员素质这四个层面作为切入点，由此来提出相应的措施，最大程度上“助力”提升高校财务管理水平，充分保证社会主义新高校经济的稳定进步和健康发展。
（一）做好新旧会计交接工作。财务工作的重要性不言而喻，在此次政府会计改革中，财务部起到承上启下的作用，及要让政策落实到每个人，又要将财务会计信息传递给每个使用它的领导。因此此次政府会计制度改革一定要引起各高校财政部的重视。首先，在实行新会计准则前应该将往来账目清理好，如果不能清账的，一定要哦做好登记说明。其次，应该对资产状况进行清理，实现资产账目新旧对接工作。对于一些还没入账的情况，财务部要做好清账转接工作，确保新旧账目交接顺利。财务部门应该做好账务管理工作，根据新制度规范完善现有财务体系，及时修订财务管理办法。此次政府会计改革标志着我国政府会计由核算会计向管理会计的转型，高校财务工作以后要两条腿走路，高校财务人员应该深度融合学校这样的事业单位的特性，利用管理会计工具，顺利完成新旧制度的交接工作，将管理会计的作用发挥出来。［3］
（二）细化制度要求，促进权责发生制落地。从新政府会计准则实施情况来看，为尽快确保权责发生制尽快落地执行，必须从高校的行业性质出发，关注高校独特的业务活动，制定符合实际情况得更细致的准则，形成统一规范，进一步明确会计执行细则。针对坏账问题，对于历史悠久的学校，其应收款项一般时间久，形成原因复杂，则不建议采用账龄分析法来进行衡量，可以采用个别认定法来单独进行衡量。每个高校都可以根据自己高校的实际情况，制定一个单项重大金额的标准，当超过这一标准，则采用个别认定法，根据一定比例，单独计提坏账准备，应每年根据实际情况对其进行考察，单独进行减值准备。［4］
（三）简化会计核算。在符合会计准则规定的情况下，尽量简化会计核算工作、优化会计记账流程。政府会计制度增设的一级会计科目中资产类科目居多，这些新增科目中很多是从原制度中的相关科目中分离出来的，从本质上讲是对原有业务流程的进一步细化，并以权责发生制为基础重新确认和计量。此外，未达到简化会计核算这一目的，也可以通过合理选择经济业务的履行方式来进行。按照政府会计准则制度的规定，只有纳入部门预算管理的现金收支业务才进行预算会计核算，因此高校有必要对现有经济业务进行全面梳理，合理选择经济业务履行方式，尽可能减少会计人员估计判断的范围，提升核算效率和信息质量。［5］
四、结语
高校财务管理是新时期全面贯彻高校振兴战略的一项不容忽视的重点工作，同时对经济和社会发展起到了至关重要的作用。通过学习关于高校财务管理的相关内容和材料，从目前的管理现状出发，找出高校财务管理过程中的问题，暴露出新时期高校财务管理继续加强和改善的必要性，结合实际情况，促进高校财务管理健康有序发展，有力地为增强经济和社会发展稳定作出应有的贡献和保障。
作者:程秋扬 单位:吉林财经大学