［摘要］会计制度的设计是企业会计核算的纲领性文件，如何做到会计制度的设计既符合会计准则的要求，又满足企业管理和会计核算的需要，紧密结合会计信息化系统，最大限度地发挥信息化系统的效能，做到业、财、税一体化，会计报表数据采集真实、准确、及时、完整，作者做了有益的探索，供同行借鉴。
［关键词］会计制度设计；NC系统开发
0引言
NC系统是用友ERP企业管理系统软件的组成部分，主要为集团化经营的企业提供全线管理软件产品，旨在实现集团财务、集团资金、集团资产管理、集团供应链管理、内控与风险、企业绩效、计划预算等领域的全面管控，深化集团过程管控、实现平台化集成管控。会计制度作为规范性文件，是企业在进行会计核算工作时必须依照的规则、方法和程序。每个企业有自己独特的管理模式与核算层级，在经营管理上有自己的特点，这必然要求企业自行设计并制定会计核算制度以符合其自身的相关特点。在“营改增”全面实施后，企业财务共享中心的设立已成为当下企业会计管理的必然趋势，对于施工企业而言，在进行自身的财务制度设计时，应贯彻“业财税一体化管控”的要求，充分结合行业特点，紧扣营改增的相关要求，在NC系统的基础上对会计操作系统软件进行二次开发，以满足企业经营管理的需要。以下介绍作者在会计制度设计和对NC系统进行二次开发的一些体会。
1会计制度设计的原则
企业会计制度的设计是会计管理的一项基本建设，其质量如何直接影响到会计功能的发挥及提供会计信息的准确性，因此在设计会计制度时应遵循以下原则：
1.1与施工企业生产经营的特点相适应。对施工企业而言，其产品大部分为建筑工程，单件性特点显著，每个建筑工程的结构、形状、规模、大小不一，分别在固定的地点建造；建筑工程分布范围广，流动性大，涉及全国各地；建筑工程还具有造价大、建造周期长、结算年限长的特点，一项工程施工承包合同造价少则几亿元，多则十几亿元，工期短的一、二年，长则1000多天，加上工程结算和工程保修，一项工程需要三年、五年甚至八年、十年才能结束。以上均是施工企业在经营管理和会计核算上呈现出的显著特点。
1.2以会计准则为指导。赵岩、崔国萍（2009）等［2］研究认为企业的会计核算工作能否规范进行离不开会计准则的指导，会计准则为企业合法、合规开展会计核算工作指明了方向。如会计准则中明确规定了关于开展会计工作的前提条件及会计记账方法的相关要求，为企业在设计自身的会计制度时明确了会计核算主体、费用支出分期计提和摊销、会计年度划分和计价单位及时间的设计内容；会计账户的设置、账簿和报表种类以及格式的选择均需要参照会计准则中关于会计要素的阐述进行设计以符合相关要求；在财务会计报表方面，会计准则中涉及到的编制要求为企业设计会计报表基本框架奠定了扎实的基础；对于日常经济活动涉及到的各种各类具体会计处理程序的设计也无法脱离具体的会计准则要求。
1.3符合会计信息质量特征。赵岩、崔国萍（2009）等研究认为会计制度的设计必须为日后提供高质量的会计信息奠定基础，重视对相关性、可靠性与可比性等方面的要求。中国注册会计师协会《会计》（2015）［1］认为相关性是指会计核算产生的信息必须匹配于会计信息使用者的意图，要求会计核算所呈现的成果信息能够为信息使用者在过去事项的基础上对当前和未来事项的可能成果进行估计时提供帮助，将过去决策执行的成果反馈给相关决策者，有助于决策者对其进行证实或修正，并采取相关的控制措施。中国注册会计师协会《会计》（2015）认为可靠性是指会计确认、记录、计量和报告所依据的交易或事项必须为实际发生的，确保反映的经济活动结果真实、准确，防止会计信息出现偏差甚至是错误，同时以相同的程序和计量方法对所得会计信息进行复核的结果未出现偏差，能真实地反映出企业的经营状况。中国注册会计师协会《会计》（2015）认为可比性是指信息使用者通过相关的会计信息能够清楚地辨别出两组甚至更多数量的经济情况之间存在的联系与差异。为保证会计信息具有可比性，对同一类型的经济事项进行核算时所依据的会计原则和采用的会计方法必须保持一贯性，企业在各时期应使用相类似的计量概念，或报表中的关联项目应使用相类似的计量概念或程序，当旧的会计方法已不能完全反映经营状况需要更换为新的会计方法时，需经相关人员授权或审批，变更的相关原因以及变更后对会计报表产生的影响需在报表中进行相应披露。
1.4满足企业内部控制的要求。对于任何一家企业而言，内部控制的方法、措施和程序始终贯穿于各项经济业务。赵岩、崔国萍（2009）等研究认为内部控制包括风险控制、不相容岗位分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保全控制、业绩报告控制、内部审计控制、预算控制、建筑工程管理控制等。为了适应内部控制的要求，在设计会计制度时，对于会计组织架构、会计核算方法、会计处理程序、财务报告的数据采集设计应与上述内部控制的方法、程序和措施相匹配，使会计制度真正成为内部控制中不可或缺的重要环节，力求财务数据真实、准确、及时、完整。
1.5满足会计信息使用者的需求。中国注册会计师协会《会计》（2015）认为会计信息使用者包括内部信息使用者和外部信息使用者。内部信息使用者，主要包括企业的经营管理者和控股股东，准确的会计信息为经营管理者进行决策提供了可靠的依据，而控股股东需要通过会计信息对企业的资金状况和经营成果进行实时把控。外部信息使用者的范围较广，包括政府经济管理部门、银行金融机构和其他债权人、社会公众股股东或上市公司的潜在投资者、其他使用者如会计审计评估机构或信用评级公司等。
2精心选择ERP系统，便于企业后期深度开发
由于我司属于大型施工企业，实行二级管理三级核算，承包施工的工程遍及本省及省外，子公司、分公司、项目公司众多，管理难度较大。因此我司宜选择功能强大且齐全的系统软件，便于企业升级管理，也便于企业后期深度开发和软件升级。经过充分地比较和正规的竞标程序，我司选择了某国内知名ERP软件，其提供了财务会计（NC）、资产管理、资金管理、合并报表、管理会计、供应链采购管理、预算管理、工程项目管理、分销、分析决策、人力资源管理（HR）、办公系统（OA）等完整的企业管理解决方案。NC系统软件以其出色的安全性、高可扩展性、大吞吐量计算、高可靠性和绿色节能等强大优势从竞争者中脱颖而出中标。NC系统作为中国大型企业集团管理软件系统，具有系统级别的自动化、动态自我管理和自我修复的功能。支持超大数据量和大并发量，实现集团公司总部集中管理，对下级单位数据集中远程监控，为企业运营决策提供了丰富的数据分析支持。特别是其中的项目成本管理系统以项目管理为核心，为构建先进、开放的集团企业云计算应用平台提供了强有力的支持，为集团企业提供建模、开发、集成、运行、管理一体化的全面信息化解决方案，便于企业进行系统二次开发。
3制度先行，精心筹划NC系统二次开发，预留后续扩展空间
3.1精心筹划，制度先行。在我司引进NC系统之初，公司深入调查研究，多次召集会计骨干人员讨论，形成企业《会计核算办法》和《企业会计准则账户计划》初稿，再广泛收集意见进行深入修订，依据《会计核算办法》和《企业会计准则账户计划》的相关条例对NC系统进行二次开发。如制定统一账户计划，根据需要实行辅助核算，精确设定现金流量表项目，实现系统自动归集生成现金流量表，精确设定报表表项，实现会计科目数据自动归集生成会计报表，包括企业内部管理的8种报表全部实现一次生成，很大程度上减轻了工作量，提升了会计工作效率，报表数据更加精确，会计信息质量明显提高。同时利用该系统高扩展性的特点，注意预留后续扩展的空间。
3.2结合我司管理与核算的特点，设计适合我司管理要求的NC核算与账户体系。会计科目根据实际经营的情况可设置到三级或四级，如其他应收款、固定资产、累计折旧、递延所得税资产、管理费用、制造费用、应付职工薪酬、应交税费、其他业务收入等科目设置为三级或四级明细核算。对银行存款、其他货币资金、应收账款、预付账款、应付账款、预收账款、原材料类科目、工程施工、工程结算、非流动资产类科目等科目设置“银行账户辅助核算”“客商辅助核算”“客商辅助核算＋在建工程辅助核算”“客商辅助核算＋租赁项目辅助核算”“在建工程＋人员档案”“在建工程辅助核算”“项目辅助核算”等辅助核算类型，大大方便数据归集和分析，发挥了NC系统强大的效能和作用。
3.3发挥NC系统特点，科学修订会计核算方案。我司NC系统上线时“营改增”只在少数行业试行，建筑业的营改增工作尚未全面开展，为此我司预留了后续扩展的空间。2016年全面营改增时，根据财税〔2016〕36号文和营改增后《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）［3］，我司依据自身特点制定了增值税会计核算补充规定以顺应政策要求，同时对NC系统的相关账户设置进行了相应修改。在“应交税费—预交增值税”科目下增设“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“预交增值税”“增值税留抵税额”“简易计税”等三级科目，均实行项目辅助核算。我司要求对增值税销项税额和进项税额均核算到工程项目，实行工程项目辅助核算，可以实现对工程项目从开工到竣工所有数据的实时采集，实现对工程项目涉及到的增值税进行实时监控。对一般计税项目设置“应交税费—应交增值税—销项税额（XX工程项目辅助）”科目进行项目辅助核算；对于简易计税项目，则设置“应交税费—简易计税（XX工程项目辅助）”科目进行辅助核算。对购入的原材料，设置“应交税费—待认证进项税额（XX工程项目辅助）”科目核算，在增值税专用发票经过认证可以抵扣后，则从“应交税费—待认证进项税额（XX工程项目辅助）”科目转入“应交税费—应交增值税—进项税额（XX工程项目辅助）”科目。
4结语
通过做好企业会计制度的顶层设计，精心筹划，制度先行，紧密结合会计信息化系统，最大限度地发挥NC系统的效能，充分发挥NC系统支持超大数据量和大并发量的特点，做到业、财、税一体化，使会计报表数据采集真实、准确、及时、完整。满足了企业管理和会计核算的需要，加强集团公司总部集中管理，实现对下级单位的数据集中远程实时监控，为企业运营决策提供了丰富的数据分析支持，使企业管理和会计核算迈入信息化、现代化行列。
参考文献
［1］中国注册会计师协会．会计（2015年版）［M］．北京：中国财政经济出版社，2015：1－2，5－12．
［2］赵岩，崔国萍．企业会计制度设计［M］．上海：立信会计出版社，2009：3－10．
［3］财政部．增值税会计处理规定（财会〔2016〕22号）［Z］．2016－12－14：3－6．
作者:梁德仪 单位:福建省二建建设集团有限公司
