摘要：中小企业因自身规模不大，对经营风险的防范、抵御能力较弱，在这种情况下，确保财务信息的真实完整，并将相关信息有效地运用到生产经营活动中，提高经营效率、降低成本，是做好财务内部控制工作的重点之一。本文首先阐述了中小企业的内部控制概念及要素，然后在深入剖析中小企业自身特征的基础上，深入研究了目前中小企业财务内部控制普遍存在的问题，最后提出了如何完善中小企业财务内部控制的措施。希望对提升中小企业财务内部控制水平具有一定的参考价值。
关键词：中小企业；内部控制；财务内部控制
一、中小企业财务内部控制概述
1.中小企业的界定及特点。2011年，工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部四部委联合颁布了《中小企业划型标准规定》，指出中小企业分为中型、小型和微型企业三类，具体划分标准依据企业的从业人数、营业收入和资产总额等指标，结合行业特点而确定。中小企业与大企业相比其主要特点在于“小”。由于企业规模较小，资金有限，其内部管理基础普遍较弱，抗风险能力不强，信用等级偏低，融资渠道相对有限，对管理者的约束较多，但是在创新、经济增长方面有着不可替代性。正是由于中小企业的特点，决定了中小企业财务内部控制容易产生薄弱环节，因此更需要企业加强财务内部控制，以应对各种风险。
2.中小企业内部控制的概念及要素。内部控制是企业管理层及各部门员工一起参与，共同实施，其目的是完成并实现企业之前所设定控制目标的一个过程。按照我国目前的中小企业内控管理相关规定，中小企业内部控制的目标是在经营管理方面做到合法合规，并为企业资产的安全做出保障，能提供真实完整的财务信息，进一步提高经营效率，以督促并完成中小企业长期的战略目标。内部控制由以下五要素组成，即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。
3.中小企业财务内部控制的内涵。中小企业财务内部控制是与企业资金活动息息相关的内部控制，是为了实现企业的长期战略目标，利用企业内部管理产生的相互监督和牵制，确保企业财务活动合法合规，会计信息真实、完整性以及企业所拥有资产的安全性，对企业的经济活动实施的一种控制和协调的过程。
4.内部控制与财务内部控制的关系。内部控制涵盖财务内部控制，从重要性角度来看，财务内部控制的优劣直接决定企业的生存与发展。可见，财务内部控制为中小企业内部控制的最核心部分，两者相互影响。
二、中小企业财务内部控制存在的主要问题
总体来说，中小企业财务内部控制存在的以下几类问题：
1.财务风险管控缺失。为实现财务目标，中小企业应当利用有用信息并采取一定的手段对财务风险进行防护或前馈等控制，对企业的财务活动施加影响或调节以回避可能发生的风险。如果企业财务风险管控缺失，将影响其盈利能力，甚至威胁到企业的发展。比如，在西安奔驰车主“哭诉维权”事件中，购车女车主在缴纳了首付款并办完贷款手续后，又被4S店要求缴纳15000元的金融服务费，这笔钱不是直接付4S店银行账户，而是用二维码转某个人账户。4S店通过销售人员的个人账户向客户收取所谓“金融服务费”。事实上，通过个人账户周转的资金有严重的逃税嫌疑，同时违反了会计制度和内部控制规范，如果被认定为偷税漏税，4S店将被纳入税收违法“黑名单”，面临来自税务等相关部门的严惩。由于企业财务风险控制管理的缺失，使内控环境存在明显的问题，给企业造成极大的声誉损失和经济损失。
2.缺乏全局性的资金管理。资金管理是一项系统性工程，是指企业在经营过程中对资金的使用、流向以及变化进行的流程化管理。中小企业传统的资金管理模式缺乏完善的资金管理制度，特别是对资金动态的监管，资金的控制力、执行力管控更是盲点，没有全局性的资金管控，导致企业出现资源浪费、资产流失等等问题。比如，某超市每日货币资金流动量大，为确保资金安全，负责收款的收营员每天按时交接现金，然后再交给出纳，但超市的营业时间与出纳到银行存款的时间不可能相同，所以在出纳将现金存入银行存款后，当日定会有现金余额，再加上收营员的轮班交接工作，现金超库可能会存在管理方面的风险。大多数企业财务部门的工作重点集中在会计核算上，而不重视财务管理，甚至忽视财务控制对内部控制制度的重大影响。
3.财务人员胜任能力不够。财务人员职业素养低、专业胜任能力不足是目前大多数中小企业存在的问题，由此导致会计监督职能不能发挥作用。因为会计信息质量直接或间接牵制到企业管理层的重大决策，若其不能真实反映企业经营状况，则会给企业管理者带来决策风险。
4.内部机构设置不合理。与大企业的组织架构机构设置不同，中小企业内部机构的设置大多较随意且存在风险漏洞，一人多岗，难以做到不相容职务相互分离或轮岗，甚至很多职责没有明确的划分，员工出现混岗，例如：签订合同时的询价、审核、验收、付款可能为同一人；出纳兼稽核保管会计档案等等。这样一来，中小企业财务管理效果无法实现，财务内控形同虚设，最终导致财务管控目标及经营管理目标无法实现。
5.财务数据未能发挥财务管控作用。大多数中小企业没有将财务报告信息作为一种管理信息工具，企业管理层认为财务报告仅仅是作为财务信息的披露工具，并不会对报告内容进行详细剖析，更不会重视财务信息所反映的企业经营状况，将其结果运用于经营决策当中。正因为如此，加大了中小企业的财务风险。
6.管理层缺乏资金管理经验。我国的中小企业规模较小，企业的资本结构可能更依靠内部融资，通常来源于外部融资渠道如通过银行贷款筹资的比例较低，导致中小企业在资金运营管理方面缺乏经验。比如，资金的数量没有合理安排，现金收、支限额管理没有制定明确规定，没有融资计划，不注重外部举债融资，可能因资金匮乏阻碍企业发展做大；资金支配的随意，个人账户与公司账户往来频繁，挤占挪用公款等。
三、完善中小企业财务内部控制的对策
中小企业为了推进风险管理工作，应从各方面考虑。比如，领导重视财务内部控制建设，带领全体员工参与到财务内控的所有活动中，使企业形成并完善财务内部控制体系，建设财务风险管控措施，赋予企业成长的动力和发展空间。
1.加强内部组织与企业文化建设。只有中小企业管理层具备必要的财务内控意识，并将财务内控应用于企业管理中，才能有效发挥财务内控的作用，规避各种财务风险，制止可能发生的损失，完成经营战略目标。提高管理层财务内控意识的方法是管理层应树立强烈的财务内控管理意识，组织全体员工参与建立财务内控体系，使全员了解财务内控工作的重大意义，同时定义财务部门的核心引导作用，完善内控制度。管理层通过提升自身管理水平，分析企业目前所处的市场环境，制定出企业发展包括财务规划在内的一系列长远规划，公示奖惩激励标准制度，对各部门人员强调财务规范化意识的重要性，积极树立员工的财务内控观，加快内控体制的深化，形成良好的内控制度文化氛围。加强内部风险管理，并做到监督有效，例如：引入第三方审计或设立内部审计部门。内部审计部门是财务内部控制的重要组成部分，其职能是直接对企业最高决策层负责，较财务部门更独立、客观，更能发挥财务内部控制监督机制。企业的内部审计部门与财务部门相互独立，互相牵制，各部门要设专岗，人员须具备相应的胜任能力，以避免审计人员兼任职务，影响其独立性。
2.健全现金管理制度。中小企业为满足日常经营而持有一定量的现金，通过常用的现金管控制度，确保资金安全入库措施。首先，要建立不相容职位相分离、会计与出纳不同岗制度；其次，实行严格的大额开支权限授权审批制度；最后，定期的现金清查和不定期的突击性检查相结合。
3.建立财务预算控制体系。中小企业应当执行全面预算管理，优化财务预算方法，更科学地运用财务预算体系来识别财务风险。企业结合财务与非财务信息编制预算，执行预算的各环节不断地分解任务，特别需关注各部门和岗位预算实施结果，最后综合指标考核奖惩。
4.明确岗位权力职责。随着企业发展规模的不断扩大，中小企业可根据自身的特点，设计或选择适合的组织架构，制定企业各部门的职责。缺乏良好的企业组织架构，内部控制将无法开展，所有的控制活动形同虚设。想要简单、高效地执行各种控制，须先做到部门间权力职责明确，区分好各项职能，形成相互制约与监督的机制。
5.重视财务报告中的问题分析。中小企业应重视财务报告分析工作，定期对财务报告进行分析，灵活运用各种分析方法，不仅可以及时掌握财务信息中反映出的相关制度缺陷，还可以挖掘出可能影响企业战略的重大信息，为中小企业管理者的经营决策活动提供预警。
四、结语
综上所述，企业可通过建立与完善财务内部控制体系这一途径实现可持续健康发展。中小企业管理层强烈的财务内控意识是建立并完善财务内控制度的基石。除此之外，企业员工的职业道德水平的提升以及明确的岗位权力职责制度，严格独立的审计监督，是完善财务内控体系必不可少的工作。中小企业财务内部控制的建设是一项长期重要工作，一项制度的完善不可能一蹴而就。中小企业在执行财务内部控制活动过程中会面临各种困难，只有从实践中不断汲取管理经验，发现问题并加以解决，才能不断地改进和完善财务内部控制体系，这样不仅可以实现企业的战略目标，更能促进中小企业健康的成长。
参考文献
[1]孟凡玉.中小企业财务内部控制存在的问题及对策[J].中国集体经济，2019（21）：134-135.
[2]刘阳.中小企业财务风险防范初探[J].环海经济瞭望，2019（6）：100.
作者:石嘉文 单位:永州天元会计师事务所有限责任公司
