［提要］目前，国内建筑装饰企业之间竞争日趋激烈，为实现长期发展，建筑装饰企业必须努力控制成本，在企业激烈竞争的情况下，实现高效的资源配置，在保证质量和安全的原则下控制各项工程成本至关重要。本文以德馨装饰公司为研究对象，结合其蓝湾项目的实施，通过项目偏差分析法，分析德馨公司成本控制现状，从中发现存在的问题，并提出改进建议。
关键词：成本控制；偏差分析法；施工阶段
一、绪论
（一）研究背景。改革开放以来，建筑企业开启了蓬勃发展的时代，在经济快速发展的背景下，迅速崛起的建筑业为我国现代化的历史进程做出了巨大贡献，并逐渐成为了国民经济的中流砥柱。建筑企业的崛起带动了装饰公司的快速发展，其中普通住宅项目竞争最为激烈，竞争手段主要体现在价格竞争中，这就要求施工企业需要选择低成本、高质量的产品，几乎所有的施工合同都要求施工企业向业主预支部分工程款，因此企业能否实现资金的顺利周转成为制约建筑装饰公司发展的重要因素。但是，由于国内建筑装饰行业起步较晚，有很多大型建筑装饰公司是由原国有企业转型发展起来的，也有从装修队发展起来的，因此企业的成本控制方法不科学、不先进，项目的成本控制还存在许多问题。
（二）研究意义。成本控制在实施过程中应该从多角度、多因素的共同管理出发，加强系统控制，包括成本、质量、安全、进度等因素。对质量的把控总会导致项目成本的增加，对于延误进度的工程项目要按时交付，就需要投入大量的人力和资源，成本的增加无可避免。因此，应加强对整个项目的成本分析，强调与其他要素的协调，以实现系统综合控制的目标。本文根据德馨装饰公司蓝湾项目成本管理的要求，采用挣值法对项目计划执行过程中产生的偏差进行了分析。通过对不同时间点的实际成本和计划成本的比较分析，科学计算偏差指标，不仅可以帮助项目经理了解项目实施过程中成本计划的执行情况，也有助于项目经理对偏差进行分析。
二、成本控制相关理论
（一）成本控制的概念。企业在项目研究的过程中都要尽量确保整个项目最初的预算费用能够满足整个项目实施过程所耗费的成本需求，为满足这一目的就需要对整个项目实施过程进行管理，这个过程被称为成本控制。工程项目的成本控制是指在满足项目合同条款要求的前提下，根据工程项目的预估费用，对项目实施期间所产生的各种费用采取相应措施，确保有效的监督和控制成本，在出现成本高于预计成本时及时纠正偏差，确保在计划的成本范围内控制项目的实际成本。
（二）成本控制的内容
1、事前控制。是指工程项目前期根据历史数据，结合相关科学方法事先分配好各单位单项工程的成本费用的支出数值，给项目计划了一个成本目标值，使工程项目在实施过程中能有有力的数据指标支持，也为工程项目实施过程中的各种不确定因素指明了方向。2、事中控制。是指在项目建设期间控制项目实施过程中的实际成本，主要涉及人工成本、材料成本、材料采购、设备使用费和其他费用。3、事后控制。是指动态观察和记录项目实施期间完成工作的成本，当实际成本和预算成本产生偏差时，必须确定产生偏差的原因，并且采取有针对性的措施来纠正出现的偏差。
（三）成本控制的范畴
1、按成本计价的定额标准划分。第一，预算成本，在正式开工之前，提前预测和计算工程项目的造价成本。第二，计划成本，在预算成本的基础上加上根据不同公司的有关质量和外观要求必需发生的标准成本。第三，实际成本，它是项目实施过程中产生的各种费用的总和，反映了项目建设活动中实际发生的成本。2、按成本计入财务的方法划分。第一，直接费用，是指为建设工程项目发生的主要费用，包括人工成本、材料成本、设备使用成本和其他直接成本。第二，间接费用，是指公司为主要业务发生的不归属于直接费用的费用，包括设备使用费、财务费用、人员工资和其他费用。
（四）成本控制的方法。偏差分析法（又称挣值法）是一种综合的控制成本和进度的方法。它主要有三项成本数据：计划工程量预算费用BCWS、已完工程量预算费用BCWP、已完工程量实际费用ACWP。这三项成本数据有四个主要的评价指标，计算公式见表1。
三、德馨装饰公司蓝湾项目偏差分析法应用分析
德馨装饰公司的预算表由预算编制者编制，用于规划人工成本、机器和材料，进行成本预测，德馨装饰公司蓝湾项目计划成本结果如表2所示。（表2）调查结果显示，德馨装饰公司蓝湾项目的成本存在超支，主要是在材料成本、人工成本、使用机械设备的费用和现场经费方面，具体情况如表3所示。（表3）在比较德馨装饰公司蓝湾项目的预算成本和实际成本后，发现设备使用、人工和管理成本有不同程度的超支，其中超支最严重的是材料成本的超支，导致材料成本超支最为主要的因素是购买材料没有计划，结果导致材料购买超支，造成材料的积压，成本过度消耗。（表4）计算每一个子工程所对应的时间节点处的挣值，挣值的计算公式为EV=已完成工作量×预算定额（PV），计算结果如表5所示。（表5）因为一些不利因素，从表中的信息得知计划成本和实际成本之间具有一定差距，计划进度与实际进度之间也存在差距。因此，为了进一步分析项目的成本绩效、成本偏差和进度偏差，对项目成本偏差和进度偏差的计算就显得尤为重要。成本偏差和进度偏差的计算方式如下：成本偏差（CV）＝挣值（EV）－实际成本值（AC）；进度偏差（SV）＝挣值（EV）－成本计划值（PV）。CV大于0，表示成本节约；CV小于0，表示成本超支；CV等于0表示二者一致。当SV大于0时，表示实际完成工作量超过计划工作量，即进度提前；SV小于0表示实际完成工作量低于计划工作量，即延误进度；若SV等于0，则表示实际完成工作量与计划工作量相等，符合计划中进度的要求。（表6）从表6可以看出，第二周的实际进度与计划的进度相比是落后的，调查落后的原因是接连几天的大雨导致施工团队无法施工，使得实际进度落后于计划进度，有一部分的原因也归结于项目经理在制定计划方面缺乏经验，这是我们对德馨装饰公司蓝湾项目进行偏差分析法分析后提出问题并解决问题的关键。为了对成本绩效进行深入分析和准确计量，项目经常使用成本绩效指数CPI来判断建设项目的实际成本的偏差或实施进度，CPI的计算为在特定时间点完成项目中预期工作量的计划成本除以实际成本。为了准确测量和分析实施进度，主要采用进度执行效果指数SPI，即采用在特定时点已完成项目的预期工程量的实际进度除以进度计划计算得到的比值。（表7）通过观察分析，得出德馨装饰公司蓝湾项目六个报告处的成本绩效指标（CPI）和进度绩效指标（SPI），除三周、四周和六周报告节点外，其余报告节点的CPI均大于等于1，这说明项目的实际成本小于计划成本，也说明项目的成本控制工作运行良好，项目实际产生的成本在可接受范围之内，德馨装饰公司不应过度关注成本问题；但当项目进入第五周后，进度绩效指标SPI小于1，说明德馨装饰公司蓝湾项目实际进度落后于计划进度，为了弥补偏差，项目部门必须利用人员的额外投资来跟踪进度，确保项目按照要求完成进度就需要更多的成本，因此迫切需要科学有效的措施，在后续的建筑过程中控制成本以节省成本并填补空白，部分额外费用用于控制预算内的项目的实际成本，以实现预期收益。
四、德馨装饰公司成本控制措施
（一）强化员工成本意识。企业需要加强员工的成本控制意识，各个项目部门管理人员和工人的成本控制意识在总体成本控制中起着非常重要的作用。成本控制是全员参与的系统组织活动，是指整个工程涉及到的所有人员都要参与到工程项目的成本控制中，进而对建筑装饰工程项目的项目成本进行全方位的成本控制。建设单位应当制定完善的可执行成本控制激励制度，充分调动员工成本控制的主观能动性。除此之外，还要建立科学的考核制度，把项目成本控制成果与员工的经济利益相结合，这样员工为维护自身利益也会重视并积极参与工程项目的成本控制。
（二）完善成本控制制度。首先可以将工程项目分为不同的部分，每个部分的成本由每个子项目的成本组成，最终形成项目的总成本。在获得项目设计图纸后，根据施工图估算工程的大致数量，然后确定预算。将确定的成本预算与估计的项目预算进行比较，确定成本目标。项目负责人要明确责任制，防止成本控制发生问题时企业内部工作人员责任推脱，影响企业成本控制的大局。企业内部要建立符合自身发展情况的成本控制制度，结合企业当前发展情况，选择一项可执行的制度，或者参考成功控制成本的企业案例，联系本企业的具体发展情况，使两者可以有效融合，达到企业成本控制的目标。适当运用硬性手段，强化工作人员的成本控制意识。
（三）加强施工阶段成本控制。成本控制主要关注直接材料、直接人工和设备使用成本。材料成本的控制应该注意以下几点：第一，材料采购的数量。提前规划项目需要的材料采购数量，一方面可以防止施工现场材料浪费的现象；另一方面可以应对多变的市场价格的变动。第二，原材料价格。通过市场实地调查的方式进行比较来选择价格合理、质量满足要求的供应商，对采购的材料的运输方式和途径也要合理选择。第三，对材料的现场使用管理，必须按需领取，相关人员做好相关的领取记录，若材料用量发生异常，应及时处理。人工成本的控制包括工人工资和工人人数，现场管理人员和施工人员要根据施工组织设计和进度规划制定适当的人员需求计划。设备使用成本的控制指施工过程中按照实际项目需要尽可能减少设备使用数量，避免出现闲置浪费，尽可能地实现设备利用率最大化。
（四）通过进度管理进行进度关键点控制。在成本控制过程中，往往会忽视对工程进度的把控，实践证明，工程进度过慢会使施工成本增加，加强工程进度控制有助于实现项目的目标价值。在施工过程中，必须避免各种原因造成的延误，对延误的处理方法是明确规定各方的责任，并采取相应的预防措施，确保项目的进度控制。企业还应加强自身对项目进度的管理，避免因自身原因延误施工进度，因此企业不仅要对项目的成本做提前的预测，还要对项目的进度进行提前计划，尽量避免因为企业自身协调问题导致企业项目的进度延误。对于不可抗力事件，应根据以往项目的经验事实，合理估计不可抗力事件发生的概率以及在发生不可抗力事件后的积极处理方式，做好预防措施和相应的应急预案。防止工程因不可抗力事件而延误正常进度，是企业把控进度关键点控制的重要因素之一。达到不可抗力事件对项目进度产生微小影响，对企业而言无疑是实现成本控制目标的又一阶梯。
五、结论
在现代建筑装饰企业中，成本控制起到决定性作用。随着竞争的加剧，越来越多的企业开启了低成本战略来提高自身在同行业内的竞争力。为了实现较好的经济效益，企业需要在成本控制和管理方面做出充分的努力。成本控制目标的实现有助于企业实现利润增长。对小型装饰企业而言，利润空间不大，成本控制更是重中之重。主要成本发生在施工阶段，因此在施工阶段加强控制和管理成本，可以有效降低工程造价。通过研究发现，科学的管理措施、完善的成本控制制度、详细且高度执行的成本控制规则在成本控制中发挥着重要作用。企业应从自身做起，增强员工的成本控制意识，建立和完善施工项目的成本控制责任制，更应该在施工过程中严格执行施工计划，并对人工、材料、设备等成本进行严格控制，协调好质量、进度、成本三者之间的关系，在确保实现施工质量、安全、进度的前提下，使施工成本降到最低。
作者：李晓仪 单位：信阳师范学院商学院
