随着我国经济的不断发展，中小企业在发展中为我国经济与就业岗位的增加提供了帮助，也推动了各项技术创新，而中小企业普遍需要通过信贷进行融资，因此在其发展中时常会出现各项信贷风险问题，基于此本文分析了中小企业信贷风险管理审计与审计评价的概念，分析了当前中小企业暴露的信贷风险的原因，并提出了中小企业信贷风险管理审计评价指标体系的构建措施，希望为有关部门提供参考。中小型企业在发展中为我国各方面的进步提供了帮助，但在其发展中由于通过信贷进行融资，因此银行也应对中小企业的信贷风险进行客观评价，对其各项风险进行预测，这就需要构建出一套科学的风险管理审计评价指标体系，将中小企业的信贷风险进行量化，对其各项信贷风险与应对策略进行评价，从而降低信贷风险，也为社会提供更为有利的帮助。
一、中小企业信贷风险管理审计的概念
当前我国各地区的中小企业对于当地的经济发展起到了很大的作用，国家也加大了对于各地区中小企业的扶持力度，帮助中小企业获得更大的发展空间，特别是在信贷方面更是进一步放宽了对中小企业的资金帮助，解决了很多中小企业的发展瓶颈。但在扶持过程中，中小企业也会由于自身经营不当而降低偿还能力的经营风险，或是企业信用不足，缺乏偿还意愿的道德信用风险，而对银行的授信服务与本金利息等方面造成了损失与影响，因此就需要对中小企业经营过程中所容易爆发出的各项风险进行评价，可通过审计部门对整体企业进行系统性的考量，并测算各项经营业务的风险要素，利用评价结果提高风险管理水平，但由于风险管理普遍具有动态性与周期性，因此这种应对风险管理的审计评价就需要对风险战略进行识别与衡量，并做好各项防范与控制措施，从而更为全面地对风险信息进行反馈，同时为下一步修缮风险的管理周期做好铺垫与数据参考。
二、风险管理审计评价的概念
针对信贷风险管理的审计评价工作，就是通过获取经营过程风险资料从而做出审计结果，对各项信贷风险作出明确描述，并对其中应对效果较好的策略进行分析，同时对其中的薄弱环节或疏漏点进行客观定性，分析其原因与危害，做到横向与纵向的双向对比，并通过查证数据加以说明，其中应包括资产管理效率、盈利能力、顾客与员工的满意度等。风险管理审计评价应将风险识别得更为充分，善于找寻风险的存在，并对风险的特征与类别加以描述，对风险管理活动的缺失环节进行深入分析与排查，提升风险控制效果。同时也应做好更为全面的评估，以风险识别为基础，在此之上通过收集各项风险信息对风险进行量化，对可能发生的各项风险进行损失性预测，多次检验风险评估结果，对有缺失的部分及时督促相关部门进行修正［1］。
三、当前中小企业出现信贷风险的原因
第一，产权不清晰。当前中小企业大多属于民营或私有企业，虽然在新时代下进行了产权革命，但却并没有切实建立现代产权制度，其中所有权不分明、经营权较为混乱、监督权不明确等都较为常见，也包括“法人挂靠”混乱现象，对中小企业的经营发展造成了影响。
第二，企业经营者素质不足。很多中小企业受到外部环境、自身资产或行业等影响，更偏向于注重利益回报，缺乏长远目光的不利思想，盲目扩张、粗放管理等现象较为常见，或是很多经营者缺乏道德信用，通过银行融资后还存在主观性的违约意识，不愿履行偿还责任，再加上很多中小企业经营者具有浓厚的家族管理模式，认为亲戚比外人更为可靠，大肆提拔自己的亲戚、朋友，缺乏对专业技能的考核，因此难以为其发展与经营提供有效地帮助。
第三，财务信息不透明。当前很多中小企业都对会计、审计、税务等财务工作缺乏重视，往往会出现一人多岗、身兼多职的行为出现，前台人员兼职财务、会计工作极为常见，且账面也完全按照经营者意愿，逃税漏税等现象时有发生，虚设公司、业务虚构等问题较为常见，且同时也并没有将财务信息予以公开，对工商部门汇报时也缺乏完善的财务资料，使得其财务部门流于形式，缺乏效用。
四、中小企业信贷风险管理审计评价指标体系的构建原则
中小企业信贷风险的管理审计评价指标体系在建设过程中应遵循一定的准则，帮助评价标准对风险管理实行严格管控，并确保该项评价指标体系构建的有效性。
第一，应遵循数据可比性原则。中小企业类型较多，分布行业较为广泛，各行各业都有属于自己的中小企业，如服装、餐饮、文化、娱乐等，因此在进行风险管理审计评价指标体系的构建中，就需要确保各行业的中小企业风险指标数据的可对比性，针对不同的行业类别与不同的企业进行横向对比分析，对管理层应对风险的水平与控制风险的效果进行评价，只有确保了各项数据的可比性，才可以进一步确保评价标准的一致性，保证该审计评价体系的结果可以满足企业各方面发展的需求。
第二，应遵循风险基础原则。中小企业的信贷风险是一项较为基础的风险，但这项基础风险也将会对企业的经营状况、盈利能力、客户满意度等起到直接影响，因此在评价指标的建设中，应严格遵循风险基础原则，对企业所处的内部环境与外部环境进行综合性考量，例如企业的经营决策、发展方向、战略投资规划等，审计评价指标在落实过程中还应对企业较为容易存在的风险进行重点考量，深度分析企业可发生信贷风险的可能性流程，仔细审查企业投资目标，协助企业信贷风险应对工作的有效落实［2］。
第三，应遵循成本效益配比原则。信贷风险管理审计过程中所产生的成本应获得企业足够的关注，大多数中小企业本就资金较为紧张，而开展信贷风险的审计评价指标体系建设工作也是为了缓解中小企业的信贷风险，因此中小企业在建设过程中也应考虑到该体系的构建成本，在保证成本的基础上发挥其真正效果，因此也要求审计工作便于统计与操作，尽量减少对企业人力、财力的消耗。
第四，应遵循部门合作性的原则。企业信贷风险审计评价指标体系的建立，还应依靠企业中各部门的密切配合与沟通协作，企业上下都应对其加以重视，不应认为这项工作单纯属于财务部门或审计部门，各部门应通力合作，同时企业审计部门也应对企业的各项流程予以监控与考核，通过各部门的协作才可以有效落实该项评价指标体系的建设，从而既可以节省人力物力，也可以最大化发挥指标的实际效果。
五、中小企业信贷风险管理审计评价指标体系的构建措施
（一）信贷风险审计评价的财务要素
1. 偿还能力。中小企业信贷风险，经常会由于企业难以偿还债务而引发风险，这种偿还能力也就直接与资产经营状况、盈利水平等挂钩，可以准确反映出企业的财务状况。中小企业在经营过程中的获利水平也是偿还长期债务的直接影响因素，但对于短期债务的偿还需要考量企业的资产变现水平。因此面对这种短期偿还风险时，其指标就应将资产负债表中的流动比率、速动比率等指标进行衡量，而面对长期债务偿还能力，就应评估公司所需偿还的利息与本金，以及公司的财务杠杆（如表 1）。
2. 盈收能力。企业的盈收能力指标也是企业信贷风险审计评价指标的重要因素，其可造成直接性影响。企业盈收能力越强，其所借用资金的偿还越有保障，如果长期处于亏损或盈收能力较差的企业，其信贷风险就会持续性升高。对于盈收能力的评估主要有资产收益率、成本费用利润率等指标，其中资产收益率可通过将单位净利润与资产总额的比值计算而得，成本费用利润率应计算净利润与总成本费用的比值，二者的比值与盈利能力成正比，数值越高，企业的盈收能力越强［3］。
3. 营运能力。企业的营运能力代表着企业对于资产的总体管理水平，也会对企业的盈利能力与信贷风险造成影响，间接影响着企业的偿还能力、变现能力等各项指标，可通过各项数值以及资产的转化情况等直接反映出企业自身的管理水平。需要企业对于自身资金预算拥有较高的控制能力，严格管控自身现金与银行账户，提高自身偿还能力的各项指标。衡量企业的营运能力应对企业的流动资产、应收账款、存货与总资产的周转率进行计算，其中流动资产周转率应计算企业销售收入净值与流动资产的平均数额的比值，存货周转率为销售产生的成本与存货余额的比值，应收账款周转率为销售净收入与应收账款平均余额的比值，总资产周转率为销售总收入与资产总额的比值，四个数值可与营运能力成正比，数值越高，企业的营运能力就越强。
4. 发展能力。企业的发展能力也被理解为企业在未来的潜力，也代表着企业资产总额的增加情况、利润情况以及企业股东的财富扩张情况等。这种指标代表着企业在发展过程中随着企业规模的不断扩张，自身生产能力也在提升，可通过投资获得更多的利润，或是随着企业不断获得利润，虽然企业的生产经营规模保持不变，但自身潜能也可实现利润的增长，这也是企业的一种成长能力，特别对于中小企业更可以直观反映出企业的信贷风险评估，因此应着重考察企业净资产增长率、总资产增长率以及销售收入的增长率等（如表 2）。
5. 创新指标。在各项中小企业特别是小型科技公司还应加入通过 PE 资本融资，以股权投资为前提所判断的创新指标，该指标着重判断各项风险机构评价，例如银行购买了该企业的债券从而向该企业进行融资，构建股权投资与银行的互动筹资方式，可表现为某小型企业需要 3000 万资金，而 PE 资本投资了 2000 万的股权，银行继续跟进 1000 万购买企业债券，这种投资中 PE 资本可以与银行共同分担风险，银行更多的是承担着介绍人的角色，介绍 PE 资本对该企业的融资，银行可以通过私募股权收费而获益，也可以通过贷款利率进行获益，对于这项指标应判断企业融资中 PE 资本的投入率，通过 PE 资本融资数额与企业的总体融资额度进行比值，由于银行的风险被 PE 资本共担，因此其比率越高，企业的信贷风险越低。
（二）信贷风险审计评价的非财务要素
中小企业的信贷风险审计评价中，除了财务要素外，还应包括各项非财务要素，例如管理者素质、运营水平、内控制度、行业状况等。管理者素质通常影响着企业管理者的个人品质、运作能力、资历水平等，还应考量企业对于自身各项经营项目品质的管理，而内控制度则包含企业对自身各项管理框架与职能的落实情况，包括内部审计、财务控制等，而行业状况则代表企业在本行业中的技术水平、市场发展状况等，还应考量在同行业中的市场地位及各个企业的先进水平排名，各个协作单位的关系等，各项非财务指标也将会影响到企业的信贷风险情况。
（三）确定风险审计评价的指标权重
敲定各项评价指标后，通过构建层次结构模型可将企业的非财务指标以及财务指标中偿还能力、盈利能力、成长能力等指标分别汇入其中，其次还应对各项指标进行细分，如速动比率、资产负债率、资产收益率、流动资产周转率、总资产增长率等，将企业实际所测算的各项数值进行代入，通过方根法对企业的各层次指标权重进行比对，例如财务指标中盈利能力的资产收益率与成长能力中总资产增长率的方根数值相等，则二者权重相同，并确定其他各个指标所占据的权重情况，而通过专家调查与各项现有的专业评价进行确定后，可看出财务指标共占据七成影响，非财务指标占据三成影响，其中影响最大的为企业的偿债能力与营运能力，二者将会对中小企业的信贷风险造成最为直接的影响［4］。总而言之，中小企业往往会由于多种原因产生信贷风险，而在制定风险管理审计评价指标时，应遵循数据可比性、风险基础、成本效益配比与部门合作等原则，并对企业的非财务指标及财务指标的偿还能力、盈收能力、营运能力、发展能力与创新能力等指标进行充分统计。
作者：李逸君 单位：广东河源农村商业银行股份有限公司
