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建筑施工企业税务风险管控浅探

2021-02-22 11:37 来源:建筑施工论文 人参与在线咨询

摘要:税务风险管控是企业内控管理中的重要组成部分,不仅能减少企业现金流出、提升企业信用等级、维护良好的企业形象,也能够提升建筑施工企业整体的经营水平。而建筑施工企业由于本身业务的特性,税务风险管控难度较大,因此,对建筑施工企业税务风险防控存在的问题以及解决措施进行探讨是十分必要的。

关键词:建筑施工企业;税务风险;税务筹划

一、引言

随着“营改增”政策的执行、税务机关简政放权措施的进一步推进以及金税三期税务管控系统的不断升级,建筑施工企业在税务风险防控上的不足被更加充分的暴露出来。建筑行业面对税种多样、纳税流程繁杂、涉税事项广泛等客观现实和税务管控体系不完善、业务流程不规范、项目管理粗放、人员专业素质不足等自身问题,企业应根据个体情况不断完善税务管控体系,明确各部门的税务职责,强化项目部税务风险管控能力,提升税务人员专业素质,达到多角度、全流程提升企业税务风险管控能力的目的。

二、建筑施工企业面临的主要税务风险

(一)法律风险。税法体现的是国家单方面的意志,对企业来讲,是一种义务性的法规。因此,企业在纳税申报、申请减免退税及税务筹划等工作中应该特别注意防范法律方面的风险。涉税的法律风险对企业来讲轻则是经济利益的流出,例如税务机关的税收罚款、滞纳金等,重则触犯刑法影响企业正常运营。

(二)信用风险。纳税信用是指纳税人已发履行纳税义务,并被社会所普遍认可的一种信用,是社会信用体系建设重要内容之一。2018年1月1日,国家税务总局开始施行《涉税专业服务信用评价管理办法(试行)》,新的纳税信用评价分为ABMCD五个等级,信用记录将与银行等相关34个机构共享,纳税信用已逐渐成为企业的一项重要诚信资产。2019年金税三期系统全面升级,对企业各项纳税情况的比对更加全面和精准。因此,企业应更加注意在税务管理过程中的信用风险管控,避免由于不良纳税信用评价影响企业的市场信任度,甚至受到国家机构的联合惩戒。

(三)企业整体管理水平。税务风险管控是企业内控体系的重要组成部分,与资金、会计核算和预算管理联系紧密。科学、高效的税务风险管控不仅能够规避涉税事项造成的风险,还能够提升企业业务活动的规范性,确保会计核算信息真实性,从而提高企业经营管理水平。企业通过税务筹划,努力达到既能够防范纳税风险,又充分利用各类减税优惠政策的目的,帮助企业降低税务成本和现金流出,从而达到提高企业经营效益、提升企业声誉和市场竞争力。

三、建筑施工企业税务风险管控存在的问题

(一)缺乏科学的税务风险防控体系。建筑施工企业普遍存在着业务类型多样、业务分布区域广泛、涉税内容繁杂等特点,因此税务风险的管控难度更大。尤其是“营改增”之后,增值税更加严苛的征管要求,对建筑施工企业的税务管理体系提出了更高的要求。以增值税为例,建筑企业的税务风险管控难度之一体现在税率的多样性上。建筑企业的一项合同中可能除了包含建筑服务(税率9%)以外,还会涉及部分工程勘察勘探业务或工程设计服务(税率6%)等。企业需要在混合业务合同中明确区分不同业务类型,避免因划分不清导致从高计征增值税。又如,一项清包工或者甲供材料的建筑工程,可以选择采用简易计税。一旦选择进行简易计税,36个月内不得变更。企业需要与上下游企业充分沟通,进行有效的税务筹划,选择合适的计税方式。然而,由于业务部门税务风险防控意识淡薄、税务管理体系不健全、权责不明确、财务人员能力不足等导致合同条款规定不明确、供应商选择不合理、税务筹划工作不到位等问题,不仅增加了企业的税负压力和法律风险,也对企业会计信息的真实性产生了重大不利影响,影响管理层的经营决策。

(二)项目部税务风险防控意识淡薄。项目部是建筑施工企业最基础、最重大的组织单位,是建筑施工企业主要利润和经营成果的输出部门。建筑施工企业施工项目遍布全国,不同地区的税收政策不尽相同,如何管控不同地区、不同类型的工程项目的税务风险,切实减低企业整体税负、有效减少企业纳税风险,一直都是建筑施工企业税务风险管控的难点之一。工程项目部作为经营部门,项目经理更关注施工进度、工程质量等方面,容易忽略对税务风险的防控。项目部管理方式相对粗放,有些项目部没有配备专业的财务人员,且由于距离原因,财务部门对项目部的管控能力有限,时常发生外管证办理不及时、逾期缴税、项目采购物资三流(合同流、资金流、发票流)不一致、报销不及时、甚至发生增值税发票丢失等情况。增加了建筑企业整体的税务风险。

(三)税务管控能力不足,人员专业水平亟待加强。国家的税务政策更新变动快,特别是近几年,税务政策的频繁调整给相关人员的工作带来了一定的挑战。因为对新的税收政策理解不不透彻、税务知识更新不及时导致的涉税风险时有发生。税务工作人员对复杂业务的税务筹划、处理能力有限。面对相对复杂的涉税业务时,财务人员常常显得捉襟见肘,税务预测结果不够全面、准确,难以为决策提供依据。财务人员税务专业能力不足还表现在对税务政策理解不够透彻,导致在税务工作中出现如下两种情况:在条件不完全符合的情况下进行税务减免或者享受税收优惠政策,形成纳税风险;或者在条件符合的情况下,未充分享受税收优惠政策,从而增加了企业的税负。财务部门对各项目的涉税工作管控不够精准、严格,造成项目部进项发票入账、抵扣不及时、对上游企业开票与对下游企业结算不同步等情况时有发生,不仅加大了企业当期现金流的压力也影响了企业会计信息的真实性,不利于企业的精细化管理。

四、建筑施工企业加强税务风险管控的措施

(一)完善企业税务管理内控制度,加强信息管理建设。建筑施工企业基于行业特性建立和执行有效的税务管理内控制度是管控税务风险的必要手段。企业需要建立以财务部门为主责,各业务部门职责明确的税务风险防控体系。首先,建筑施工企业可以根据自身的业务情况和会计核算方式,基于法律规定制定统一的税务工作指导手册,提供各类业务相关的税收政策,用以指导相关工作人员的涉税工作。其次,加强税务工作的业务流程管理。由于税种多样、税率不同、纳税政策繁杂,相比于资金管理、财务核算管理等,对税务工作流程的建设和管理相对更加困难,需要借助信息技术,通过加强税务工作流程标准化、规范化来提升对税务风险的预警、管控和监督的能力。例如,针对上文中提及的建筑施工企业合同内容涉税条款不完善的问题,合同签订过程中利用合同评审系统,安排财务部门在合同评审中对涉税条款不明确的合同条款提出修改建议,并预测整体税负;针对供应商选择盲目的问题,可以利用工程预算管理系统对各个合同进行税负临界值测定,为各项目供应商的选择提供依据。明确不同业务部门的税务风险管控责任,权责明确,防止出现遇事“踢皮球、不作为”的现象。财务部门要转变身份,从税务防控工作的“救火员”变为“管理员”,指导、监督各业务部门对自身税务风险防控工作,必要时,对各业务部门提供培训。企业应将各业务部门税务风险管控的工作情况列入部门和个人绩效考核。

(二)转变意识,提升项目部税务风险防控能力。强化对项目部税务风险防控的过程管理,将税务风险防控工作落实到建筑施工活动的经营活动中,预防税务风险的发生。税务部门应重视各项目涉税工作人员基础税务知识的培训,包括发票信息的完整、三流一致、发票真伪的查询、外管证的开立、注销、增值税的预缴等。项目部实行税务风险管控一把手负责制,将各项目部税务管理工作情况量化后纳入项目部经营成果考评范围,由财务部门打分,以提升税务风险防控工作的重视程度。项目部应在体系建设上重视对税务工作的管理。大型项目应安排专职的会计负责项目的税务申报及核算工作;小型项目至少应配备专人负责相关税务工作。企业财务部门应充分利用信息技术,规范各类审批的流程和时间节点以加大对项目部税务风险的管控力度。同时,财务部应组织定期、不定期的税务检查工作,巡查各项目部在税务工作中的不足,做好税务风险的预警、控制、整改工作。

(三)加大财务部门税务管控能力,提升人员素质。在增值税不断深化改革、纳税体系不断完善的情况下,税务人员是企业纳税申报的主要执行者,是建筑施工企业税务风险的主要把控者,因此,重视对税务人员的培训,提升税务人员综合专业素质,充实财务部门人员涉税知识、提升财务人员对新税务政策的敏感度是预防税务风险、提高税务管控质量的最直接、最经济的手段。重视税务部门税务筹划工作实操能力的培养。例如,对于复杂涉税事项,可以财务人员自行筹划同时聘请专业机构进行税务咨询,以便对比改进,在实践中切实提升税务风险防控水平。加大财务部门对项目部税务风险的监管力度,转变财务部门的工作观念,将工作重点由被动地处理各种涉税风险转变为提前预测风险主动提示防范。例如,为业主开具增值税发票后,要求各项目部按规定时间提供下游分包增值税发票入账并进行进项税抵扣,以确保会计信息的真实性、准确性以及销项税额和进项税额的平衡,综合提升企业的财务管理能力和整体精细化管理水平。

五、结语

建筑施工企业基于自身经营项目复杂多样的特点,在税制改革的大环境下,对企业自身的税务风险防控能力提出了更高的要求。建筑施工企业要根据自身的业务特点、业务难点制定适合自身的完善的税务风险防控体系,建设全过程、全流程的税务管控框架,提升税务人员及业务人员的风险防控意识和税务知识储备,强化企业自身税务筹划和风险防控能力,提升企业在市场上的知名度、信用度和竞争力。

参考文献:

[1]邓丰祝.建筑施工企业税务风险存在的重要问题及防控措施[J].价值工程,2020(39):67-68.

[2]张洁.新税制政策下建筑企业税务风险管理探讨[J].纳税,2020(16):23+25.

[3]魏辛辛.建筑施工类企业税务风险防范探析[J].纳税,2020(10):3-4.

作者:王莹 单位:中色十二冶金建设有限公司

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