摘要：
基于低碳经济的时代视角，探讨了低碳经济条件下企业环境会计的现状及问题；通过研究企业环境会计的必要性及面临的诸多问题，分析了低碳经济条件下企业环境会计的意义，并提出了完善我国企业环境会计的系列对策建议。
关键词：
低碳经济；发展模式；环境会计
一、低碳经济和环境会计（绿色会计）的含义辨析
低碳经济又称绿色发展经济，是全世界气候普遍变暖的前提下，西方发达资本主义国家极力推动基于少资源、高效能、排放低为精髓的一次“科技革命”。低碳经济着眼于开发“低碳技术革命”，并对农业、工业、资源、科技、商贸等制度进行变革，因此，低碳经济涉及能源利用效率及能源利用结构这一“能构”问题，其宗旨是技术和制度创新，以及人类社会发展观念变迁。企业环境会计又名绿色发展的会计，是基于货币金融为核算单位，并依据国家相关法律和法规，核算、分析生态环境污染、环境治理、环境发展的成本和收益，并对环境保护和环境利用的收益进行计量和报告，从而科学评估环境绩效及企业环境活动对企业可持续发展的影响的一门边沿科学。环境会计是基于传统会计学与环境经济学的整合，以实现发展经济和保护环境的协同发展。对西方发达国家环境会计可以从宏观及微观上进行理解。宏观视角的环境会计基于国民经济和社会发展中同自然环境、生态资源相关的方面，着眼于通过货币计量对国家自然资源使用和环境污染破坏进行核算。微观视角的环境会计要探讨资源消耗、环境污染对企业经济利润的影响和对企业可持续发展的影响。
二、目前中国企业环境会计存在的诸多难点
（一）中国企业环境（生态环境）会计责任理念缺失
在市场经济条件下，企业与企业之间的生存竞争压力凸显，企业为了获得有利的生存环境（市场环境），可以不惜利用一切手段竞争，包括污染环境的手段。企业可视为一个理性的经济主体，如果企业太多考虑到社会利益而治理污染，这样企业环保成本支出势必大大增加，从而加剧企业负担，最终可能使得企业利润锐减，从而严重削弱企业竞争能力。正是基于此，企业一般不会主动实施环境保护的措施。但基于政府环境保护与绿色发展的压力，企业也会考虑环境保护问题。因此，在这种情况下，作为国家的政府应主动站出来，通过系列的宏观干预措施，通过社会宣传，提升企业及国民的生态环境意识，提升企业的环境会计理念。这样做从终极来说，生态福利将惠及所有市场里的企业及国家的国民。
（二）企业环境会计理论体系与研究方法有待建立和完善
我国企业环境会计理论体系尚有目的不清晰、核算单位多重等制约企业可持续发展的问题。例如，会计界普遍认为，企业环境会计就是用会计做账来计算、再现自然生态环境资源和改善整个环境资源状况，认为需要政府及社会采取多种有效措施优化生态环境。这些举措缺少定量分析和可操作的评价指标，最终使货币核算、企业环境资产评估和企业资产负债信息披露、企业环境成本收益核算缺乏有效的可操作性。
（三）企业环境会计信息网络系统有待建立并完善
企业环境会计信息披露可视为目前中国企业环境会计工作的中间成果，实为企业环境会计核算体系中要害或精髓层面。着力于企业环境会计信息披露工作，探寻企业环境会计资源的利用及环境污染的治理，是环境治理的制度安排。微观层面的考察，企业环境会计信息披露不仅是企业内部管理的需要，同时也是企业自身利益增进的客观需要，还是债权人（投资者）等等企业环境会计利益关系人长远利益发展的客观需要。披露企业环境会计信息，有利于企业了解企业的生存处境及生态环境对企业可持续发展的影响，有助于企业科学的管理。企业投资人等要依据风险以及企业经营活动是否遵循环境保护法规来界定企业可持续发展力。企业环境会计信息自身也成为企业业绩评价和投资决策科学化不可缺少的环节。
（四）企业环境会计核算准则不明和缺乏可操作性
企业环境会计核算存在若干困难与问题：第一，新会计准则体系中缺少指导企业绿色会计实务操作的相关规定。在沟通失误、强制力缺失和技术引导缺失的情形下，多数企业不愿在环境会计信息披露方面做文章、花力气，而片面追求经济效益和对环境造成污染的企业比比皆是。再加上我国企业环境会计制度准则制定刚开始，现实中缺乏国家层面的和行业层面的有关规制约束。第二，严重缺少中国式的企业环境会计理论作为企业环境会计的实践支撑。第三，企业环境会计核算的有关要素定义不准和目的不明，采用某种科学方法的更理性的会计核算还有待开发。第四，缺少对企业环境收益和成本核算信息的准确及时透露。第五，缺少有说服力的和较为完整的环境资源评价报告。
三、低碳经济条件下企业环境会计的意义
笔者认为，低碳经济条件下企业环境会计的伟大意义有3点。
1.大大有益于我国经济社会可持续发展目标的最终实现。与传统会计学理论比较，环境会计（或绿色会计）有助于企业经济效益和社会效益的统一，企业在获得企业利润时，又有助于企业高度重视生态环境问题，从而主动保护环境，并合理利用资源。
2.环境会计（或绿色会计）能科学地测算一国国民生产总值和一个企业生产成本和收益，将精准反映一国经济发展的量与质，并促进企业挖掘企业潜力，保护资源环境，维护子孙后代的长远利益。
3.环境会计能促进企业可持续发展。粗放型企业发展模式是通过资金投入、环境破坏、高投入、低产出实现的，经常导致资源浪费和环境破坏，不利于企业可持续发展。随着企业环保意识增强，人的需求趋于多元化，企业自觉会将传统畸形经济发展方式转为经济与自然协同演化。
4.企业环境会计有助于企业环保意识的增进。
四、目前完善中国企业环境会计制度的对策措施
（一）力求建设企业环境会计制度的理论及方法体系
时下存在众多弊端的我国企业环境会计理论和方法体系不利于企业社会责任的贯彻与实施，不利于生态环境保护。为此，应着力建立健全企业环境会计的理论和方法体系。
1.宏观上，要依据我国企业环境会计依据的理论和方法体系之实际，特别要依据企业环境会计计量上之特殊性，探寻目前企业环境会计理论与实务的最佳交会“节点”。加大企业环境会计理论体系及方法之研究，依据企业环境会计理论和实务操作，解决企业面临的环境问题。依靠强有力政府的规制力量，发动科研部门人员进行企业环境会计方面深入研究探索，着力提高企业环境会计理论水准，确保企业环境会计理论与实践的相得益彰。
2.微观上，着力企业环境会计制度的建立和完善。要依据国家生态环境保护的有关制度设计企业环境会计制度，力求企业环境会计的可操作。信息披露的方式方法上，应专注于基于文字叙述的企业环境信息报道，最后到企业环境资产负债表、环境收益表的报道和披露。
（二）着力增强企业和社会的环保理念
针对目前愈来愈严峻的环保问题，企业和社会应解放思想、转变观念，积极探索环保工作新举措。在不断加大环境执法力度的同时，着力增强企业及社会公众的环保意识。推进企业环境会计绩效评价，建立科学的量化评价体系，从环境保护、污染治理、信息披露、环境治理、安全生产等方面着手量化评价，分别以绿色、蓝色、黄色、红色和黑色标示。对那些等级高的企业环保部门在评优、信贷、核查、资金安排等方面给予优惠，支持企业环境保护行为；对等级较差的企业在项目审批、资金安排、上市核查、行政许可等方面采取限制办法。对企业环境实践进行动态管理，对积极环境整改企业予以表彰，对环境污染企业实施降级惩罚。
（三）着力制定完善相应的环境保护方面的法规
我国颁行了一系列环境保护和资源保护的法律法规，建立了完整的环境法律法规体系。但也应看到，在很多环境保护方面还存在法律的空白，已制定的法律在执行上大打折扣，环保法规很难得到执行。为此，从国家层面看，我国要加强法律规章的执行力度,政府应采取坚决措施对违法企业与部门严惩。
（四）着力培育企业环境审计力量，强化环境核算的监督力量
为实现企业环境会计审计目标，企业环境审计必须依靠环境法律法规、国家行业环境保护标准及会计核算准则，加大企业环境审计监督力量。
1.借鉴国外环境审计经验，如联合国儿童基金会的审计经验，从而实现审计程序完整，审计过程中充分体现了“细”字原则；审计执行严格规范，审计结果突出“落实”与“整改”；审计目标明确具体，重点突出“管理”与“绩效”；审计环境氛围良好，信息资源广泛、沟通渠道畅通。
2.强化企业环境审计权威性，加强与环保等部门的合作，优化人才结构。
（五）构建企业诚信道德是企业环境会计制度建立和完善的必经之路
1.企业产权伦理道德的构建。在现代市场经济中，公共产权的私有产权神圣不可侵犯，乃现代产权的基本理论。环境的破坏实际上是侵犯了公共产权的私有的产权。为此，最有权威也是最有力的产权保护应该是国家层面的法律保护，只有这样的产权保护，公共及私人利益保护才能落到实处。这里要说明一点的是，环境会计法律保护是国家法律保护的重要内容。
2.企业会计信用伦理道德构建。信用是现代市场经济道德的精髓，企业环境会计信用伦理道德规范可以规范企业环境会计方面的言行，使其不对企业数据做夸张的描述，不掩盖企业对环境造成的污染现状。
3.企业环境会计奖惩伦理道德构建。奖惩是道德调控的重要手段，道德选择中的成本和收益有很大部分是通过奖惩实现的。企业环境会计制度构建中的奖惩有助于完善企业的奖惩，激励企业遵循法律规章，减少企业环境违规。
作者：刘卓然 单位：怀化学院商学院
参考文献：
[1]张熊飞.低碳经济下的企业环境会计[J].经济问题探索，2014，（8）：15-20.
[2]郑明.再论企业环境会计问题[J].山西大学学报：社会科学版，2012，（11）：144-145.
[3]杨治国.绿色会计与企业可持续发展[J].理论研究，2009，（12）：136-138.
