第一篇：会计师财务尽职调查之我见
一、会计师财务尽职调查的重要性
当今社会资本市场火热，许多资深会计师、律师、投行部经理等整年空中飞人，唯恐错失好项目；我认为，甄选一个好项目或者判断其风险，80%源于会计师之初步财务尽调。去年我有幸接触一个澳洲跨国并购项目，客户委托澳洲会计所律所进行尽职调查，同时在尽调的基础上，双方拟定了收购价格二千万澳元（近1亿人民币），至差不多交割日，客户仍未收到当地会计师律师的尽调报告，由于标的巨大，客户委托我去核实会计师的尽调，去到澳洲后发现他们对尽调报告与审计报告分不清，并购合同上有明显提示，如双方对尽调结果不满意，可在合同签定之日起60日内提出异议，被收购方无偿退还保证金，60天过后该收购合约自动生效；而当地会计所认为，交割日前最后一天去实地盘点完后才可以出尽调报告，但对各种数据合理性分析、近三年的净利润推断的收购价格是否合理完全没管（本次成交价是在历史四年会计净利润600万澳元的基础上计算出并购价格二千万澳元），但当地会所仍沉湎于传统审计手段，以致客户错过了最佳犹豫期而损失近1亿人民币。综上，会计师初步财务尽调，不管是并购、还是新三板或者IPO均是生死攸关的重要。
二、会计师财务尽职调查与审计的区别
会计师初步财务尽调不同于传统审计，主要区别在于:一是审计的目的是为了客观的反映项目审计时点的财务状况，而尽调的目的更偏向寻找过去的问题以及做出对未来的预期。二是审计计算的是当前的价值；而尽职调查侧重于解答客户的疑惑以及反映某种价值趋势，由于会计师初步财务尽调的重要性以及其自身独特之处，我认为，我们应该从以下几方面着手把关，做好会计师的财务尽职调查。
三、会计师尽职调查的基本内容
(1)公司注册地、组织架构、集团架构、历史沿革。
(2)公司业务性质和主要经营活动，如公司所处行业、所提供主要产品或服务、客户的性质、销售策略、监管环境性质等。
(3)公司最近二年一期的拟上市主体的单体财务报表。
(4)关联方清单、关联方关系、二年一期间的关联方交易、关联方定价机制。
(5)公司适用的会计准则、适用的特殊会计核算规定及业务惯例与其核算方法。
四、会计师财务尽调项目一般的人员分工
(一)公司基本情况一人
负责历史沿革，针对工商底档资料整理分类，同时收集近二年的公司内部组织架构、集团股权架构，分析其合理性；取得几个时点的购买社保、住房公积金名册与企业的人事花名册，分析企业的合法合规状况，同时取得几个时点的个税申报表与对应的工资表，分析个税申报情况。
(二)公司行业分析情况一人
负责上网搜索同行业上市公司公开转让说明书或者招股说明书，重点关注该行业重点风险提示、关键财务指标（如毛利率、净利率、产能分析等）、特别关注行业前景预测资料，同时与项目实际情况进行分析对比，分析其可信程度；网上搜索关于项目公司的相关资料。
(三)访谈人员一名
负责与公司实际控制人（控股股东）、董、监、高、各部门经理进行访谈，了解公司实际运作情况，内控制度、重要的风险领域，以及与相关人员对行业前景的看法，对未来几年销售及经营情况的预测；同时了解关联方及关系。
(四)对重要资产权属、产权进行核实一人
负责对房屋建筑物、车辆等取得各项权属证明资料，发票、付款资料；对专利权、商标权上相关网站核实权属问题及目前有效状态；对重要的机器设备及其他重要固定资产实地核实、取得发票、付款资料。
(五)财务资料、财务信息核对一人
负责历史财务资料取得，进行分析性复核，了解目前财务团队、财务核算体系、财务制度及实际执行情况，了解收入确认原则、采购入库确认原则、成本核算现状、仓库进销存管理现状，对采购循环、销售循环、请款付款流程进行实地核实并取得几套纸质单据样本，了解企业的材料成本占比、增值税税负率、企业所得税税负率、应收及应付账款平均信用账期；对个税缴纳情况进行核查；对目前尚未完全规范之处进行比较深入的记录；取得近二年一期的财务报表、科目余额表、及电子账套资料，取得最近几个时点的存货、固定资产盘点明细资料，盘点计划，盘点总结资料，取得企业设立至今的已开立银行结算账户清单、最近期间的银行对账单及详细的银行流水资料并与银行日记账进行核对；实地抽查几个月记账凭证，看下附件是否齐全、审批流程是否与内控制度描述，请款付款凭证后面附件是否齐全；获得公司各项制度文件，获得公司税收优惠文件及相关批复资料；获得企业信用报告、银行贷款合同资料；了解公司淡季、旺季，计时计件生产工人工资情况；取得前五大客户及供应商的销售采购合同与实际确认销售、采购入库的时点是否相符、信用账期是否相符等。
五、财务尽调查中重点关注的问题与建议
(一)关注公司历史出资存在的问题及建议
如存在出资瑕疵，则需高度重视并与区分不同情况对待,如属于红线的问题，建议企业以时间换空间，推迟申报期，如出资瑕疵发生日距申报期末的期间跨度小于24个月，则可能需要考虑调整申报期，使期间跨度大于或等于24个月；如果出资瑕疵目前还持续存在，则应考虑如何尽快解决；对于出资问题，无论是何种出资瑕疵，首先要确保此出资确实到位、需要相关股东补足的，要以后续投入方式使资本到位。
(二)关注集团股权架构存在问题与建议
未上市规范之前，企业集团架构往往喜欢产、供、销分开，设立表面不搭界但实际控制人相同的架构，但这种股权架构带来的问题是同业竞争、人员、财务、资产等的不独立(往往是一班人马几块牌子)、以及利益输送、关联方及交易问题，所以需重新搭集团股权架构，要么收编纳入上市主体，要么剥离出主体之外，形式及实质上脱离同业竞争及关联方关系；要么注销原已存续的各公司，变更经营范围。
(三)关注重要资产权属可能存在问题及建议
一是如重要资产办理权证存在法律障碍或存在不能如期办毕的风险，是否提出相应切实可行的解决措施（例如，由控股股东、实际控制人承诺，如到期未办毕，则以现金方式向上市公司补偿相应的评估价值，或者对上市公司进行赔偿，赔偿范围包括但不限于上市公司因该等事项承担任何民事、行政及刑事责任而引起的全部经济损失）。二是如存在重要资产未能取得合法票据，则需与原供应厂商妥善协商解决，保证日后账实能相符。
(四)财务核算方面存在问题与建议
根据访谈，分析性复核及近二年一期财务数据分析，总结出财务核算方面存在的具体问题及相关建议。
(五)关联方关系及交易方面存在问题与建议
通过对控股股东、实际控制人、董监高以及财务部门进行访谈，识别出关联方清单，并整理出关联方关系，详细罗列出二年及最近一期关联方交易发生额，分析相关定价政策是否公允，占比情况。
(六)税收政策与纳税方面存在问题与建议
由于不同经营阶段肩负不同使命，很多民营企业家在企业发展起步阶段，一切以节税为目的，导致存在许多税务风险，我们需着手分析应收应付账款账实差异、采购及销售业务流的差异，匡算潜在的税务风险以及二年一期的合法合规情况，如税务风险畸高，则建议推迟申报期或者另选干净上市主体。
(七)内部控制方面存在问题与建议
由于新三板对内控规范的包容性比较强，但内控设计合理并运行有效的时间至少在半年以上，也即如果从尽调中发现存在重大内控缺失（如现金收付频繁），则更正期不短于半年时间。
(八)其他需要说明的方面
1、客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉
主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的诚信、对上市的支持与否态度，直接影响项目进程或者能不能推得上。
2、被调查公司违法违规情况
上市要求报告期内必须合法合规经营，如果存在违法违规情况，则需视情节严重，看相关部门能取得守法证明，如果严重违法违规，则只能推迟申报期或者直接放弃该项目。
3、工作范围是否存在受到限制
如企业不配合，拒不提供企业真实的资料，则尽调无法真实摸底，差异到底有多大，风险到底有多高完全无法把握，则建议先作企业工作，如最终受限则只能放弃该项目。
4、前任会计师的审计情况，或其解除审计合同的原因
如挂牌上市第一年就更换会计师，则初步尽调阶段应尽可能与前任会计师充分沟通，了解变更原因，评估相关风险。
六、会计师之财务尽调报告框架
(1)公司基本情况：包含历史沿革、董事、监事及高管信息、关联方清单、人力资源情况。
(2)公司经营情况：包含经营情况概述、主要资质、主要产品及主要原材料、前十大客户情况及前十大供应商情况。
(3)财务核算及盈利能力分析：包含财务信息质量、财务会计核算、数据对比分析、资产状况分析、盈利能力分析。
(4)税费分析：包含目前的税种、税目、税率、税收优惠情况、二年一期纳税情况，规范税费成本。
(5)发现的主要问题及建议：如上提示需关注的主要问题及建议。
作者：邓元秀 单位：大信会计师事务所（特殊普通合伙）广东分所
第二篇：财务会计与管理会计问题探析
摘要:
财务管控是现代公司治理的核心和基石，企业经营管理中出现的很多财务问题，并不能简单归纳为专用性问题，而是人的问题、管理的问题乃至是文化的问题。正是基于这样的现状，当前我国财政部对管理会计与财务会计的有效融合以及深入运用进行了大力推广。可以说，未来业财融合、跨界将是财务会计与管理会计发展的必然趋势。
关键词:
财务会计；管理会计；融合
2016年6月，国家财政部《管理会计基本指引》，并要求自2016年6月22日开始施行，这标志着我国管理会计体系的建设有了重大突破。可以看出，未来我国管理会计与财务会计的融合将是一个必然趋势。随着管理会计方法在我国企业中的推广和完善,不得不面对和解决的一个问题是,应当如何处理管理会计与财务会计的关系,在企业会计管理制度、组织机构和人员分工的设计中,应当如何对两类会计活动进行安排,使二者共同为企业管理服务。
一、管理会计和财务会计融合的基础分析
由于财务会计与管理会计具有上述诸多内容上的一致性，因此，财务会计与管理会计也就有了相互融合的基础。一方面，两者的起源具有一致性。从历史的角度来看，财务会计和管理会计都是由原来的会计记录活动所衍生出来的，其起源都是一致的，因此，两者在本质和职能方面具有天然的一致性。另一方面，两者目标具有统一性。从根本上说，财务会计的最终目标有两个，一是保护产权之间的关系，维护利益相关者的合法权益；二是提高组织的经济效益，从而提高资源的社会效益。与财务会计相比，管理会计目标相对明确，即提高企业的经济效益，实现企业价值的最大化，并发挥会计监督职能，维护各种产权。通过内部和外部的合作和相互反馈，管理会计最终和财务会计为现代企业管理的整体要求提供服务，通过财务会计最原始和最终的目标来实现，维护各种利益相关者的合法权益，促进企业和社会经济效益的提高。但是，管理会计和财务会计在融合过程中，也存在着一些融合上的障碍。主要体现在两者的职能和作用不同。财务会计是企业整体角度出发，反映的是企业综合财务状况和经营业绩，实施的是股东以及其他利益相关者对管理者的监督责任。而管理会计则是站在企业内部的角度出发，从提高工作效率和效益为出发点，对企业内部的某个部门、某条生产线、某个业务流程等等进行管理细分，实施的是不同层次的监督管理，更多的是将重点放在绩效监督和评价方面。可以看到，管理会计与财务会计是无法割裂地发挥作用的。只有二者的融合,才能将三个层次的管理关系联合起来,使会计的预测、决策、计划、监督、控制、考核、分析等职能得以在一个体系中得到充分、完整的发挥。
二、财务会计与管理会计在企业实践中的融合
首先，财务会计和管理会计都是对企业价值运动进行记录和管理，其信息来源都是基于企业的日常经营业务。由此可以看出，财务会计和管理会计融合的基础就是企业所开展各项业务活动的原始信息获取。其次，企业财务会计和管理会计融合的工具就是两类活动交互反馈的闭环管理。在笔者看来，这种闭环管理主要是围绕“计划-执行-控制-反馈-考核”的循环所实现，在这个循环过程中，起到连接两者的关键点就是绩效评价。再者，企业财务会计和管理会计的最终成果就是各自相应的报告。随着企业需向各方利益相关者所提供报告的数量越来越多，传统对外公布的财务报告已逐渐不能满足信息需求者的要求，转而向更高层次的综合性报告提出了新的要求。在笔者看来，综合性报告最好的方式就是企业财务会计报告与管理会计报告的有效综合和融合，这既涵盖了企业的财务信息，又包含了企业的管理信息，通过综合，适用于各类信息需求者的要求。
三、财务会计与管理会计融合的案例分析——基于HT公司全面预算管理
(一)案例背景介绍
HT公司成立于2014年10月，公司主要从事企业投资、风险投资、高新技术产业投资及投资咨询等，力求为不同类型、不同发展阶段的企业提供投融资、资产管理、产业整合等全方位的服务，帮助企业实现“加速度”成长，从而实现产业资本和金融资本的完美结合。
(二)HT公司在全面预算管理中实现财务会计与管理会计融合的成功经验
1、采用先定计划，在编预算、细化指标的编制方式
首先由各单位经营层通过充分分析自身资源和市场环境，找准经营定位，制定经营计划、投融资计划，同时对预算年度重点工作进行统筹谋划。其次，各预算编制部门在年度计划基础上细化编制经营预算、人力资源预算、费用预算等相关后续预算。
2、确定年度投资项目时照效益优先和资金保障原则
一是投资项目应符合各单位上报的经营计划。二是遵循“严控亏损或低效投资，严控资金难以落实的投资，不盲目追求投资规模”的原则。所有拟投资项目应落实资金来源、提供经营期盈利预测。
3、加强成本费用预算编制管控
要求强化定额管理，细化成本费用预算，明确指定成本费用控制标准，对重点业务和关键环节的控制要从紧。
4、全口径管理费用执行分类控制方式
全口径管理费用分人工成本、行政费用、宣传营销费及其他费用四类。其中人工成本和行政费用预算额度与经营业绩挂钩，对标内部同类型企业和同行业上市公司，实行预算刚性控制。宣传营销费的预算编制应根据年度营销计划确定，实行预算刚性控制。折旧摊销、税费等其他费用不纳入预算审核和控制范围。
四、加快财务会计与管理会计融合的措施
未来，财务会计与管理会计的融合趋势将不可避免，这一融合过程也将持续贯穿在现代企业的日常经营管理环节中。可以说，加快财务会计与管理会计的融合步伐，不仅可以在企业会计活动中实现高效率的运转，同时还能满足内外部不同信息需求者的要求。
(一)基于现实因素设计好的融合模式
尽管财务会计与管理会计的融合是未来企业财务工作发展的必然趋势，但其融合也是一个复杂的过程。在加快财务会计与管理会计融合的过程中，企业一定要根据自身的实际情况，选择和设计好两者融合的模式：首先，企业要基于自己的战略发展规划来确定综合会计体系的架构，在此架构上做好财务会计与管理会计融合的顶层设计；其次，要在循序渐进过程中加强财务会计与管理会计的融合，企业的会计制度本身就具有较强的制度约束性，在向管理会计融合的过程中，需要结合管理会计的特点加以缓步式的改进；最后，在综合财务会计与管理会计融合中，还应遵循成本与效益的原则，先从容易的方面着手再慢慢转向更难的领域，实现平稳的过渡。
(二)坚持统一的企业会计准则
需要关注的是，企业在进行财务会计与管理会计融合的过程中，必须依据统一的制度和准则来开展，这其中最为重要的就是企业会计准则需要牢牢把握和遵守。尽管会计准则并不是按照企业财务管理活动的最终目标所设计和制定的，但是在现有阶段范围内，依据会计准则所编制的财务会计报告和产生的财务会计信息，在一定程度上还是能保证有效性和真实性，绝大程度能够满足相关利益者的信息需求。
(三)基于财务共享中心的模式下推动业财融合
在笔者看来，未来财务会计与管理会计的融合必将朝着业财融合的方向发展。而在这一融合过程中，财务共享中心模式是不得不提到的一个有效促进工具。因此，笔者在基于财务共享模式的条件下对业财融合的具体方式分阶段进行了以下探讨：首先，第一阶段，以网上报账为中心。基于标准化核算流程，以电子报账单方式采集业务核算数据，构建从报账、初审、影像扫描、在线审批、稽核、在线结算、集中记账、标准化财务报告的财务共享服务中。其次，第二阶段，业财一体化融合。不同单位、不同部门业务在ERP系统中运行，相关经济类核算业务能够直接从业务系统对接财务共享服务中心，不用基于共享中心电子报账单报账，满足业财一体化的财务共享服务中心管理模式。再者，第三阶段，综合共享服务中心。共享服务适合同质性比较高的工作，可以借鉴财务共享服务中心管理模式，逐步建立人力资源共享服务中心、采购共享服务中心、船机设备共享服务中心、分包资源共享服务中心、市场经营共享服务中心、技术质量共享服务中心、信息技术共享服务中心等，各共享中心能够协同共享管理，满足集团企业集约化管理需要。
作者：林玉 单位：福建省永泰县财政局
参考文献：
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第三篇：医药行业财务会计管理与内部控制
摘要:
近年来，随着新会计准则的深入实施，医药行业作为市场经济的重要组成部分在国际金融海啸的余威之下正面临着严峻的挑战，再加之我国正在大力推进医疗改革方案，这使得医药行业所面临的经济形势更加多变、市场竞争愈发激烈。在此条件下，医药企业必须不断加强自我建设和完善，财务会计管理与内控制度作为其中的关键环节，已成为医药企业不可忽视的重要课题。本文通过对目前市场经济条件下我国医药行业财务会计管理与内部控制中存在的问题进行分析，有针对性地提出了相应的改进措施，以期为医药行业的健康稳定发展带来积极影响。
关键词:
医药行业；财务会计管理；内部控制
医药产品较为特殊，关系到人类的生命健康，故医药企业相应地承担着更重、更多的社会责任。医药行业产品国家管制较多、销售模式特殊、时效性强、业务量大、种类繁多，相对于其他行业企业而言，面临着更高的风险。企业的财务会计管理和内部控制是企业实现经营目标的重要保障，必须建立在基本的控制流程、控制方法、控制原理的基础之上，通过全方位、全过程的会计财务管理制度、财务人员工作规范、全面预算管理体系、过程控制体系等来管理和控制企业的一切经济行为。医药企业的财务会计管理和内部控制应当由专业的财务人员予以实施，对企业全部的财务工作进行业务审核、计划执行、指标约束等，并以会计核算、经营管理、有效监管、防范风险为目的。做好财务会计管理和内部控制对于医药企业保障经营目标顺利实现、确保财务信息正确可靠、保护国有资产安全完整、促进医患关系和谐融洽、实现医药行业的经济效益和社会效益等方面具有重要作用，符合医药企业提高自身管理水平和维护社会经济秩序的美好愿景。
一、医药行业财务会计管理与内部控制中存在的问题
(一)风险意识不足
在财务管理方面，医药企业普遍存在着风险意识薄弱的问题，甚至有些医药企业对风险的概念知之甚少，这使得企业的财务会计制度鲜少涉及风险防范的内容。在上述医药企业所面临的内部、外部风险中，应收账款风险的主要成因是药品销售商的违约行为，由于应收账款占据了医药企业销售收入的很大一部分，影响着企业的整条资金链，如果医药企业不及时处理超过账龄的应收账款，不仅会增加坏账产生的可能性，业会严重阻碍医药企业的经营发展。在此，以我国某医药企业A举例说明，2015年年末A企业未就某项金额为1500万的应收账款与B民营医院对账，相关手续也没有进行完善；2016年年初，B医院由于经营不善被C国有医院整合，由于前述应收账款的手续不健全，C医院对此产生疑虑，表示要对其真实性进行进一步验证，如此一来，A医药企业的收账风险大大增加，甚至可能会严重影响公司的财务状况。
(二)医药购销业务控制难度大
医药购销活动作为推动医药企业经营、发展的重点内容和关键环节，具有控制难度大、影响范围广的特点，而目前我国的医药企业普遍缺少风险预警机制，想要通过自身控制来降低经营管理风险的愿望很难实现。我国医药行业的销售市场相对狭窄，主要的销售市场仅有OTC药店、医药公司、医药机构等，但是各个销售市场均制定了不同的推销、采购、配送规则，这些规则都是建立在各个销售市场的不同实际经营情况的基础上，具有多元性和复杂性，给医药企业的运行管理造成了不可避免的困难。
(三)成本控制不到位
目前，大多数医药企业的成本控制能力较弱，这是由于企业对行业、市场以及自身需求的不明确造成的，企业应当根据实际情况适时地调整所采用的成本核算方法，而实际上，不在少数的医药企业仍然在应用较为落后的资产折旧方法、存货方法、成本核算方法等。就成本核算方式而言，绝大多数医药企业使用的还是传统的总成本核算方式，而非服务成本费用核算、科室全成本费用核算，对高效的、现代化的核算方法（例如作业成本核算方法等）的了解更是少之又少，这使得企业对成本的制约和控制能力大打折扣。
二、完善医药行业财务会计管理与内部控制的建议
(一)增强风险管理意识，提高风险管理水平
医药企业必须加强风险意识，要对企业所面临的各项风险进行透彻的分析，并根据分析结果出具风险评估报告，并经由理事会、监事会、董事会认真审议、核查；管理层要组织相关人员定期或不定期地检查资金、应收账款、应付账款的往来账目并作出相关处理。
(二)完善内部控制体系，加快各方体制建设
医药企业内部控制机制的完善和风险管理的要求是并存的，所以企业必须尽快建立健全内部控制体系。具体途径如下：第一，建设完善的内部治理结构。医药企业必须依照现代企业制度，真正实现经营权、所有权的分离，将风险控制、公司治理、内部控制有机地结合起来，使企业的风险管理贯穿于内部控制全过程，不断防范“内部人控制”、规范控股股东行为，同时完善监事会机制、董事会机制、股东大会机制，夯实激励约束机制、绩效评价机制和信息披露机制，协调各个利益相关者的关系，从而实现完善医药企业内部治理结构的目的。第二，建设规范的内部控制制度。医药企业应该充分结合自身情况，同时遵循《企业会计准则》、《税法》、《会计法》等法律法规，健全财务核算控制体系，该举主要是为了强化企业的财务监督功能、预算管理功能以及各项授权审批制度，使企业的内部控制作用于各个经营环节，最大限度地对各种风险进行防范。与此同时，医药企业要致力于规范会计核算和财务管理工作，实现监督的公正性、客观性和独立性，进而建立以专项管理为补充、以绩效考核为保证、以成本控制为中心、以经营目标为导向的全面预算管理体系。第三，整合人力资源管理。人力资源不仅是医药企业内部控制工作中的主体，也是内部控制的控制对象。因此，医药企业必须强化以人为本的经营管理理念，加强对人力资源的管理和控制，积极开发、挖掘人力资源潜能，充分发挥企业员工的主观能动性，建立健全激励奖惩机制，用以约束员工遵循财务会计管理和内部控制的要求、目标行事，发挥、培育团队精神，不断提高整个团队的凝聚力。
(三)树立成本意识，加强成本控制
医药行业必须加快树立成本意识的步伐，随着科学技术的不断发展，制药的技术和水平也得到了大幅度的提升，自然地制药成本也与日俱增，面对激烈的市场竞争，医药企业要想在竞争中立于不败之地，树立成本意识势在必行。医药企业必须将成本管理上升到战略高度，加强对日常成本的控制能力，最大程度地避免浪费，对各项资源进行循环利用。针对采购成本而言，企业要成立产品成本信息库，用来加强对制药成本的控制和管理，充分了解、掌握供应商资源，选择质优价廉的原材料。此外，医药企业必须引进现代化的成本核算方法，在加强自身成本管理的同时，积极适应国内外的市场要求。
(四)推进信息化建设，适应现代化发展
在信息时代，医药企业必须对管理方式展开更深层次的探索与研究，在确保企业产品质量、资产安全的同时，最大程度地减少经营风险。推进企业财务会计管理与内部控制的信息化建设，是医药企业适应时代要求的必然选择，具体做法可参考如下建议：一是建立统一的信息平台。医药企业可以在企业范围内采用统一的财务管理软件，企业上上下下的所有财务事项只能通过该系统来变更，这样既避免了人工操作的低效和弊端，也规范了整个公司的财务管理；二是规范财务系统的应用程序。为防止数据丢失，除了排除系统运行问题之外，医药企业还要不断地完善数据库管理，使其具备完整的机房准入规定、详细的系统操作指南、严格的系统操作审批流程、科学合理的错误应急处理办法等，同时也不能忽略辅助性的系统操作登记台账、机房准入规定等；三是增强权利约束与监督。为减少徇私舞弊行为，必须建立一套针对操作人员的监督约束机制，可以通过划分不同模块的方式来进行人员职能分工，或是通过设置财务管理系统权限来实现；四是注意安全管理。医药企业必须对财务管理系统进行加密措施，严格设置各级别权限，定期对系统进行杀毒和数据备份；同时设置独立的、线下的设备存储空间，用于保护设备安全。
作者：严宣 单位：赛生医药（中国）有限公司
参考文献:
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第四篇：行动学习财务会计教学设计研究
摘要：
在现代社会的背景下，经济的发展对财务会计人员提出了新的要求，为了加强财务会计人员和经济发展的适应性，财务会计的课堂教学模式要加快改革的步伐。行动学习法是一种科学的学习方法，在行动学习法中，行动是基础、问题是中心、小组成员是依托、创造性思维是条件，行动学习的目的是让学生在运用知识研究和分析实际问题，提出解决问题的方案。把行动学习法运用大财务会计教学中，能够提高学生学习的效率。在行动学习的指引下学生能够通过自觉、主动和全面的学习，掌握职业技能，构件属于自己的知识体系。
关键词:
教学设计；行动学习；财务会计；教学改革
一、行动学习法的概述
行动学习法是由英国教授瑞文斯提出的，在行动学习中要求以学生为中心，教师则退居教学活动的幕后。行动学习要去学生在学习中以结构化的知识为基础，自主的探索未知的领域，在探索的过程中通过反思询问来进行学习。在瑞文斯的概念中行动学习是通过掌握相关专业知识与解决关键性问题的能力相结合来完成的。从本质上看，行动学习法是一种教与学的理念，它能够解决传统教学模式中学生学习效率低下的问题，实现学生的高效学习。
二、教学设计的可行性分析
在行动学习的背景下进行教学设计，应该让教学设计满足2个条件。教学中的问题容易确定，学生之间通过讨论能够找出解决问题的方案。整个课程可以分解成为多个需要独立解决的问题，把分解的问题整合起来又可以集合成一个完整的课程体系，这样才能够满足行动学习的教学要求。行动学习方法在财务会计中的可行性主要表现在两个方面，一方面是财务会计理论体系的来源，一方面是财务会计教学课程的构成。在财务会计理论来源上，财务会计的理论主要来源于企业的实践，在企业的经营管理活动中，存在着大量的财务会计问题需要解决，这些问题的解决就是财务会计理论的案例资料依据，这些资料为行动学习中以对实际问题进行分析讨论来得出解决问题方案的要求提供了可能。在在财务会计教学课程构成上，财务会计教学课程的构成除了负债、债务报告等章节需要划分对个问题之外，其他的章节一般是一个章节一个准则，其中的问题是相对独立的，而且这些问题中重点的问题大都以确认要素、计量和报告为主。把所有章节的问题整合起来又可以构成完整的财务会计理论知识体系，这点也和行动学习的要求相似。
三、行动学习背景下财务会计的教学设计
(一)划分学习小组
行动学习方法的教学行动一般是以小组的形式开展的，所以在运用行动教学法进行财务会计教学之前要先把学生划分为若干个学习小组，在每一个学习小组中选择出小组长，小组长的职责是协调小组内部的学习活动。
(二)介绍知识并提出问题
学生在开始财务会计学习之前一般没有相关的基础知识，所以在行动学习的过程中教师要对基础知识进行讲解，使学生在这一过程中对学习的知识有大概的认识，在讲解知识的过程中教师还应该就行动学习的进行提出具体的问题，以便学生的讨论和思考能够围绕具体的问题进行。介绍知识和提出问题在行动学习中不是核心的环节，所以教师一定要严格控制这个过程的用时，不要在这个过程中耽搁太多的时间，这个过程的课时一般可以控制在总课时的五分之一之内。
(三)小组协商讨论
小组协商讨论的主要内容是上一个课时教师要求学生预习的内容和在基础知识讲解中教师提出的问题，小组协商讨论要围绕这些问题提出可行的解决方案，对于存在多个解决方案的问题要分析不同方案的优劣和运用解决方案之后对企业产生的后续影响。
(四)解决问题并汇报
小组通过协商讨论之后应当总结解决问题的方案和找出解决方案的思路，之后应当派一名组员在课堂上汇报解决问题的方案和思路。为了保证每一名组员都认真的参与了小组的协商讨论，小组内部可以通过抽签的方式选择做汇报的组员。
(五)测试
测试能够检验小组在行动教学中的学习效果，测试的方法可以是让小组在讨论的过程中设计一个测试题。教师把测试题分配给另一个小组进行解答，出题的小组对另一小组的完成结果进行评改。
(六)教学总结
在课时结束时对教学进行总结的时候，教师可也在课堂上随机抽取两名学生为教学做总结，同学在总结中的不足可以由教师进行补充。
四、行动学习中运用的教学方法
行动学习法是关于教与学的理念，为了在教学中实现行动学习的目的，需要用科学的教学方法来开展教学活动。在行动学习中能够更好提高学习效果的教学方法是案例教学法和角色扮演法。在案例教学中，学生是教学的主体，教学的过程依靠学生和教师共同完成。在财务会计教学中采用案例教学，在案例的选择上，要从公开的财务信息和资料中选取案例，在选取案例的时候还要注意案例的业务背景、会计核算方法、财务核算经济后果等方面。在角色扮演教学中，学生能够在学习的过程中感受成功的喜悦。为了完成角色扮演教学，教师要合理的设计学习模块，学生要积极的参与学习，在教学中教师要合理的引导和组织学生学习。
五、结束语
在行动学习的背景下，对财务会计教学进行科学的设计能够有效的提高学生的学习效率。
作者：杜艺佳 单位：贵州交通职业技术学院
参考文献：
[1]李歆,胡元佳.基于行动学习的财务会计教学设计[J].大学教育,2013
[2]周鲜华,夏宝晖,包红霏.基于行动学习法的会计学专业实践教学模式创新[J].财会通讯,2011
[3]王晨.行动学习法在会计学教学中的应用探讨[J].经营管理者,2015
第五篇：会计审核对财务管理的作用
摘要:
会计审核制度在财务管理中具有积极作用，文章会计审核对财务管理中的重要作用进行了分析，并提出了强化会计审核的相关对策。
关键词:
会计审核；财务管理；促进作用
在经济快速发展的情况下，企业在经营管理中必然要作出调整，会计审核在企业财务管理中的作用逐渐凸现出来，提升会计审核水平，促进财务管理质量的提升对企业的发展具有很重要的意义。
一、会计审核对财务管理的促进作用
(一)降低企业财务风险
会计审核的主要任务就是对各种经营活动进行监督与核算。会计审核工作人员的工作岗位要求对企业的各个方面的情况进行详细的了解，具体来说所需要了解的有企业最近的经营状况，企业内部的工作制度以及企业的经济状况等，会计审核人员在对这些信息充分掌握之后才能在工作中及时发现问题并解决。会计审核人员在财务风险方面具有丰富的实践经验，因此会计审核人员对企业风险作出评估，评估意见可以作为企业高层决策的参考。
(二)有助于强化企业的财务控制
会计审核人员的职责就是对企业的财务进行审核，在长期的审核过程中，会计审核人员可以根据财务中存在问题进行研究，进而发现企业经营中存在的问题，针对相应问题，提出一些解决方案和措施，这对提高企业的经营管理水平有一定帮助。会计审核工作人提出的一些改善经营管理的方案要遵循一定的原则，符合一定的标准，从企业的实际情况出发，最主要目的是减少企业财务的损失。由此可见，会计审核工作对发现企业的经营管理问题，提高企业的经营水平以及强化企业财务管理都有很大帮助。
(三)有助于企业经济效益的提升
企业中会计审核工作是企业运营中的重要组成部分，企业的运营离不开财务的支持，缺少了会计审核这一环节，企业的财务就会出现混乱，企业无法进行正常的经营活动。会计审核工作人员的工作就是对企业的各项经营活动和财务状况进行有效的监督和审核，其具体的工作内容有检查企业预算是否合理；财务报表的数据是否属实；企业经营是否符合相关法规；企业经营活动是否实现预期目标等。会计审核涵盖了企业的各个方面，对企业进行全面监督，有利于及时发现问题并解决，有助于提高企业的经济效益。
二、企业强化会计审核的有效对策
由于会计审核在企业财务管理中起到了重要作用，并以此推动企业经济效益的提高，促进企业的发展。因此，提升会计审核水平是每个企业都需要做的，要提高会计审核水平，需要采取科学合理的措施。
(一)强化企业内部会计控制
要求强化企业内部会计控制，首先要在企业内部创建会计控制体系，其主要目的是加强企业各个部门之间联系、交流以及沟通，另外，还要明确各个部门之间的职责，并使各个部门之间形成最有效的制约，只有各个部门之间先相互配合，相互制约才能让企业高效运营。构建内部会计控制体系的工作需要从三个方面进行。一是对会计岗位进行合理的配置，采取职务分析控制，从而避免或者减少会计管理中出现的漏洞以及会计人员出现舞弊。二是加强对会计质量的控制，保证会计的审核职能有效发挥作用。对会计信息要严格审查，及时发现会计信息中的错误并及时改正。另外，对会计记录、报表等也要严格核对，会计资料要真实有效，保证能够有效反映企业的真实财务以及经营状况。三是严格执行企业制度，针对企业的收支以及保管业务要加强管理，提高企业资金的安全性。除了企业的资金的安全，企业的其他资产的安全也要重视，为避免企业实物资产的流失，企业的实物资产的验收、入库等阶段都要加强管理和进行严格控制。
(二)确保会计审核部门的独立性
会计审核工作的主要职责就是对企业经济活动进行监督，因此会计审核部门必须要具有一定的权利和独立性，只有这样才能充分发挥会计审核人员的作用。增强会计审核部门独立性的措施有三种，第一，在会计审核部门的设立方面，应有董事会直接管理，这就让会计审核部门脱离了企业的管理范围，从而避免受企业管理层的干扰，有利于会计审核工作客观、真实的进行。第二，在审核的形式上，一般采用的形式有详细审核和抽样审核，把抽样审核与详细审核有机融合，提高会计审核的水平，提升审核质量，在一定程度上避免风险。另外，在设计审计工作中可以使用现代化技术，例如利用专业的软件来辅助审计工作，可以有效提高工作效率。第三，拓展企业会计审核的范围，增大会计审核人员的职能范围，除了要财务方面进行会计审核，还要加强对企业管理组织机构的审核，做到对企业的全面监督。
(三)提升会计人员的专业素质
企业会计审核是由工作人员来执行的，会计审核工作的质量也直接受到会计审核工作人员的影响，也就是说会计工作人员的综合素质决定了会计审核工作的质量。因此为了保障高质量的审核工作，需要提升会计人员的综合能力。企业在进行人才招聘的时候需要制定标准的选拔制度，并严格筛选人才，保证选拔出符合要求的人才。企业可以在内部组织培训，增加会计人员的专业知识，提高专业技能，还要加强对工作人员的道德素质的培养，增强工作人员的责任意识，另外，工作人员要学习相关的法律和法规，在法律允许范围内进行工作。
三、结束语
通过分析可以看出会计审核可以降低企业财务风险，强化企业财务控制，提升企业经济效益，强化企业审核的对策中含有强化企业内部会计控制，确保会计审核部门的独立性，提升会计人员的专业素质等。
总之，鉴于会计审核的重要性，采取有效和强化措施来加强会计审核实施非常有必要的。
作者：肖昕 单位：江西省袁惠渠工程管理局
参考文献：
[1]金瑞.浅谈会计审核对财务管理促进作用分析[J].财经界:学术版.2015，(19)；271-271
[2]孙艳.浅谈会计审核对财务管理的促进作用[J].商场现代化.2015，（2）：243-243
[3]孙海波.会计审核对财务管理的促进作用[J].消费导刊.2016，（2）
第六篇：管理会计与财务会计的融合
摘要:
财务会计与管理会计是会计学科的两个重要分支，信息化时代背景下管理会计和财务会计呈现出发展方向趋同的倾向。有鉴于此，笔者以国内外理论研究为基础，以自身实践为参照，对管理会计与财务会计之间的关系进行了探索，进入在此基础上对于管理会计与财务会计在实践中的融合进行了研究，对于现代信息化会计系统的构建有着一定的借鉴意义。
关键词:
管理会计；财务会计；融合
一直以来人们对于管理会计和财务会计的认识都是从其基本职能的角度出发的，例如财务会计的主要负责向外公布相关会计信息，因此其基本职能是对企业经济活动进行核算与监督，而管理会计属于企业内部管理的需求，具有反映过去，预测未来的职能。随着社会经济环境的不断变化，越来越多的内部管理信息被加入到财务报告中，管理会计与财务会计报告的界限也在逐渐的模糊呈现出融合的趋势。
一、管理会计与财务会计融合的理论基础
(一)起源一致性
从历史的角度来看,财务会计和管理会计都是社会经济发展到一定阶段的产物，是从原始的会计簿记活动中演变而来的，这就决定了财务会计和管理会计在本质和智能上有着天然的契合性。早在《史记》中就有了会计的概念，即“自虞夏时，贡赋备矣。或言禹会诸侯江南，计功而崩，因葬焉，命曰会稽，会稽者，会计也”。由此我们可以看出原始的会计活动本身就具有税收汇算、审计、绩效考评等综合功能，而随着社会经济的发展，会计活动所覆盖的范围也在逐步的扩大，从而导致了会计工作越来越复杂，这种情况下会计活动也不可避免的出现了分化，其中管理会计就是在19世纪末到20世纪初现代公司的出现导致资本所有者和经营者出现分离的背景下产生的，是为资本所有者更好的了解公司的经营状况和财务状况服务的。但是随着现代信息技术的发展，财务系统的构建已大势所趋，而为满足财务系统的功能性需求，管理会计和财务会计的融合势在必行，二者起源的一致性则其融合提供了重要的基础依据。
(二)边界模糊性
竞争的全球化，商业往来的发展，知识经济时代的到来都使得企业的经营环境发生了巨大的变化，这些变化对企业的会计信息提出了更高的要求，企业需要更多的面向未来、更具有前瞻性和长期的信息，体现在会计报告方面就是内部财务报告和外部财务报告的边界逐渐模糊，呈现出一体化趋向。例如当前财务会计报告中不仅仅需要对企业财务状况进行分析报告，更需要涵盖一定的企业管理层对本企业的战略、财务与经营业绩信息的评价分析以及竞争对手的信息等内容，这些意见超出了财务会计报告的范围，具有一定的管理会计色彩。可以说财务会计与管理会计的融合是现代企业发展试图建立一种全能的管理控制系统的需要，而财务会计与管理会计职能的模糊化则能够更好的对二者的职能进行整合，使得会计活动的预测、决策、计划、监督、控制、考核、分析等职能在一个体系中得到充分的发挥。
(三)目标统一性
从会计活动的最终目标来看，财务会计和管理会计都是为企业发展服务的，二者通过内外配合、互相反馈的方式共同在维护利益相关者合法权益的同时促进企业和社会经济效益的提高。其中财务会计的主要目标包括保护产权关系，维护利益相关者的合法权益、提高组织的经济，改善资源的社会效益两个方面。例如财务信息的公开本身就是为更好的促使社会资金向更高的地方流动服务的。管理会计则顾名思义，其本质上是一种改善管理、发现和创造价值的管理活动，主要目的是通过发挥会计活动的监督职能，从而达到发挥企业资源最大化的目的。由此可见，在最终的目标上财务会计和管理会计是存在一致性，二者共同服务于企业的发展和社会资源的优化配置，这是实现财务会计和管理会计融合的一个重要前提。
二、管理会计与财务会计在实践中的融合
上文中笔者已经论述过财务会计与管理会计融合的理论依据，而在实践中笔者认为需要从以下几个角度着手来真正实现财务会计和管理会计的融合：首先是实现信息输入的融合，当前我国为管理会计目的单独的进行会计记录的情况较少，更多的是针对财务会计而言，实现信息输入的融合指的就是将财务会计数据作为管理会计的主要信息来源，以此来保证会计活动语言的一致性，提高会计活动的效率；其次是实现控制过程的融合，无论是财务会计还是管理会计，其在实践中都发挥着管理控制的职能，以当前我国应用比较广泛的预算管理为例，编制越算的根本目的是对企业的经营活动进行控制，以此来保证能够及时的发现问题、反馈问题、改善问题等，因此笔者认为实现财务会计和管理会计控制融合的关键在于能否有效的建立管理会计方法和财务会计数据的双向反馈机制，共同实现企业管理控制目标，其中财务会计更多的是通过反映企业的财务现状，管理会计主要是通过对企业运营提供参照的方式形成有机循环，共同保障企业战略的落实；最后是成果表达的融合，正如上文中所论述近年来经济环境的变化使得财务会计和管理会计报告内容也出现了巨大的变化，报告内容的界限也逐渐的模糊，因此实现不同类型会计活动的融合也是财务会计和管理会计融合的一个主要目标，一方面财务会计报告不仅仅要包括企业的运营状况和财务信息，更要包括企业内部运行机制，以此来增强投资者的信心，另一方面管理会计在为管理者提供数据的同时也要包括一定的财务信息，以此来确保企业战略的正确性。
作者：李继东 单位：浙江省淳安千岛湖旅游度假区管理委员会
参考文献:
[1]李玉丰,王爱群.管理会计与财务会计的融合——基于会计价值评价的视角[N].长春大学学报.2012.05
[2]庞金玲.会计价值评价:财务会计与管理会计的融合[J].中外企业家.2014.01
第七篇：高职财务高技能会计教学创新
摘要:
创新高职财务会计教学模式，是提高高职院校财务会计专业教学效率的关键，培养高技能应用型会计人才是高职财务会计专业教育的根本目的，因此在高职财务会计专业教学中应采用有效的教学模式，达到培养高技能应用型会计人才的目的。
关键词:
创新；高职财务会计；教学模式；培养；应用型会计人才
近年来我国高职院校的财务会计专业为我国培养了大量的专业人才，但在教学现状中存在一些不利因素影响了高职院校会计人才的培养，因此本文对高职财务会计教学现状进行分析，并提出了创新高职财务会计教学模式、培养高技能应用型会计人才的方法，为加强高职院校财务会计专业的教学质量，为我国培养出更多的会计专业人才提供了有利依据。
一、高职财务会计教学现状分析
高职财务会计为我国培养了大量的财务会计人才，而目前在财务会计专业教学中存在一些问题严重影响了高职财务会计专业的教学效率和高职会计专业人才的专业知识应用能力的培养，主要表现如下：首先，目前高职财务会计专业教学模式较为传统，通常教师在教学时先展开理论教学，之后再使学生根据教材中的理论知识和公式对教学内容中的例题进行核算练习，在教学中教师注重会计教学的六要素，资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等理论知识的讲解与练习，但忽视了会计核算信息的来源以及会计信息所反映的企业经济情况等，导致高职财务会计专业的学生无法将所学的财务会计知识活学活用，使知识僵化不利于培养学生财务会计专业知识的应用能力。其次，在高职财务会计教学过程中，教师将财务会计与职业情境脱离开教学，学生较为被动的学习专业知识，并对教学中出现的重难点知识采取机械记忆的方法进行巩固和学习，这严重违背了素质教育中培养应用型人才的初衷，在实际的会计工作中，专业知识中的会计要素和会计账户等会计知识服务于企业经营状况的管理、记录、核算，并通过这些会计知识来反映企业日常运营中的生产、采购、销售等各个环节的经济情况，如果将财务会计专业教学与这些实际的工作情境脱离开就难以激发学生的学习兴趣，也不利于学生将知识有效的应用到将来的会计工作中。第三，高职财务会计教学中，教师采取较为局限的教学模式，教学内容主要围绕在财务会计专业教学内容中，使教学内容中，没有任何拓展，这种局限性的教学模式，将学生的思维局限于专业知识当中，不利于开拓学生的眼界，同时也不利于增加学生的就业渠道，使财务会计专业学生在择业和学习中都受到局限性的影响。
二、创新高职财务会计教学模式培养高技能应用型会计人才
(一)结合职业需求开展素质教育教学模式
结合职业需求开展素质教学模式，是指在高职财务会计教学中，教师应根据会计职业的特点对会计人员的职业道德素质和专业技能素质展开教学，教学不应只局限于教授学生财务会计专业知识，还需要在专业知识的基础上加强学生的职业道德素质，使学生对会计职业具有一定的认识，认识到会计工作在保证企业的健康发展，为企业规避风险中所起到的重要作用，同时在学习中教师还要将我国会计行业的从业规范以及相关的法律在课堂教学中向学生进行普及，使学生在今后的会计生涯中用行为道德规范和国家的法律法规等约束自身的行为，用自己掌握的财务会计知识为企业的发展做出有利贡献。在培养学生的专业素质中，教师应通过科学有效的教学方法使学生积极主动的参与到教学当中，掌握会计专业知识，并通过实践将自己的专业知识有效的应用到工作中。
(二)以技术应用为导向进行教学
以技术应用为导向进行教学是指在高职财务会计教学中以实际工作流程和实际工作内容为导向，指导学生有针对性的进行学习，财务会计在企业组织部门中具有管理职能，会计工作是一项重要的管理工作，它服务于企业的管理，对企业日常生产和运营活动以及资金流动情况等进行记录与反映。会计核算工作与企业的运营和管理息息相关，一个企业的生产、筹资、投资等活动以及企业生产运营中的生产、采购、销售等各项业务也与会计工作息息相关，企业的这些业务项目都不同程度的涉及到企业的资金运行情况，财务会计人员需要配合这些业务部门进行相关业务的核算工作，并及时将这些业务相关的资金、财务情况给予确认、记录和报告，这样才能做好会计工作，在教学时教师要创设与以上会计工作流程相关的情境，用技术应用为导向，引导学生对会计知识有效的应用与练习，为其今后的会计工作奠定良好的经验基础。
(三)采用产、学结合教学模式
产、学结合的教学模式是一种新型的教学模式，同时也是一种有效培养学生应用能力的教学模式。产、学结合教学模式首先要构建产学合作体系，构成产学合作要素和互动关系，并根据高职财务会计专业人才培养的目标以及技术应用能力等主要线索，设置相应的教学内容和课程教学体系，将教学活动与企业的生产活动流程相结合，以校外企业为教学场地，按照学科特点和企业的经营特点设置相应的理论课程和实践教学课程，在课程安排过程中要掌握好课程的时间、顺序和空间的关系，建立一个技术实际操作的平台，产学结合教学模式是培养应用型会计人才的重要模式之一，使财务会计专业的学生在实际的岗位工作中学会分析问题和解决问题的能力，有效的提高财务会计专业学生的综合素质。
三、结束语
总之，高职财务会计教学模式现状中存在一些问题，使财务会计专业人才的专业知识应用能力得不到有效的提高，不利于高职财务会计专业教学效率的提高，因此应不断的创新财务会计教学模式，培养高技能应用型会计人才。
作者：符文艳 单位：白银矿冶职业技术学院
参考文献：
[1]段玉兰.高职财务会计教学模式的创新与实施[J].中外企业家.2015(27)
[2]包姝颖.高校会计教学模式改革的认识论视角探讨[J].求知导刊.2015(19)
[3]马玉洁.“教学做”立体交互式会计教学模式研究——基于民办独立学院的分析[J].财会通讯.2013(19)
