摘要：作为融合服务、监督及会计核算为一体的会计委派制形式，会计集中核算是强化企业内部控制能力预防企业内部违法违纪的重要手段，并且会计集中核算在一定程度上拓宽会计核算范围直接影响内部控制的构成方式、要素及具体内容。本文以会计集中核算为切入点分析会计集中核算实行内部控制制度的必要性及有效性，就提出具体的控制制度内容进行深入探究，旨在为相关技术人员积累更多的工作经验。
关键词：会计集中核算;内部控制;必要性;有效性
会计集中核算是以记账为基础单位取消银行账户且资金所有权、资金使用权及财务自主权不变统一对行政单位集中办理会计核算及监督业务实现融合服务、监督及会计核算为一体的会计委派制形式。从管理角度来看，内部控制制度是组织保护自身资产安全性，保证财政数据完整性及准确性，促使经营管理政策得到有效实施、提高经营效率、控制经营风险、预防出现营私舞弊行为最终达到组织目标的核心管理制度及重要管理方法[1-2]。为了有效预防单位内部违纪违规问题，必须于核算中心构建完善有效的内部控制制度，换而言之，内部控制制度越健全则会计核算制度作用发挥越全面。鉴于此，本文针对会计集中核算内部控制制度必要性及有效性的研究具有重要意义。
1会计集中核算内部控制制度的必要性及有效性
作为融合服务、监督及会计核算为一体的会计委派制形式，会计集中核算是强化企业内部控制能力，预防企业内部违法违纪的重要手段，而会计集中核算实行内部控制制度不仅能保证单位资金安全性及完整性，更能增强会计核算能力充分发挥制度自身监督作用[3-4]。同时，会计集中核算实行内部控制制度能严明工作纪律规范运作程序，为保证单位资金安全性及完整性奠定夯实的基础，避免出现“由分散腐败向集中腐败转变”现象，实现单位监督管理不越权、不越位，预防发生单位资金平调问题。此外，内部控制制度越健全有效则核算中心会计监督责任心越强，促使核算中心会计人员大胆监督为政府把好关站好岗。同时，会计集中核算实行内部控制制度真正意义上将单位财务收支总体过程纳入财政监控范围内，客观上树立各个单位遵守财经纪律的意识，为实现财政监督关口向前移动奠定基础，并且会计集中核算实行内部控制制度有利于构建完善的核算中心内部约束机制，尤其是严格的岗位制度能预防单位内部人员出现贪污挪用等侵占行为，避免单位内部人员滥用职权引发失职渎职等行为。此外，会计集中核算实行内部控制制度能帮助核算中心接受公开监督有利于提高服务质量，并且通过全面有效的内部控制制度能规范会计核算中心运行流程，简化各项业务流程实现高效、优质、方便及快捷，大大提高办事效率，赢得社会各界支持。由于内部控制制度与会计核算大环境间联系密切，意味着脱离大环境支持内部控制制度无法满足其原有需求。由此可见，内部控制制度必须定期更新评估，尤其是会计集中核算后，保持控制目标不变以适应全新大环境为前提条件调整达到最终目标的具体控制措施。同时，加大对于建立内部审计机制的重视程度充分发挥审计机制的作用，不断完善内部控制制度强化内部控制制度有效性层面的作用。西方发达国家政府内部审计标准明确规定“行政部门必须拥有自身独立的内部审计机构定期检查评估系统管理职能及时向管理机构上报内部控制的有效性及经济性”，客观说明健全内部审计机制对于完善内部控制制度作用深远。
2会计核算中心内部控制制度的主体内容
会计集中核算一定程度上拓宽会计核算范围直接影响内部控制的具体内容、构成方式及基本要素，客观上要求单位结合环境实际情况规范运作程序，科学合理设计内部控制制度，保证风险评估正确性构建相应的会计稽查制度。由于控制环境是建立实施内控系统具有重大影响各种因素的总称，会计集中核算必须结合实际控制环境及经济业务循环规范运作流程强化内部控制力度严明工作纪律科学设计内部业务流程、控制点、岗位及各个岗位监督控制主要内容，促使资金使用、资金拨付、传递原始凭证、审核原始凭证、稽核原始凭证、处理账务、保管印鉴及领用票据形成全面完整的内部控制制度体系。同时，各个单位均面临着不同的内部风险及外部风险，风险评估着重强调分析预测可能发生的风险适当加大防范力度采取适当的处理措施[5-6]。在实行会计集中核算大背景下，管理外部环境及管理内部环境均产生巨大变化，核算中心与各个单位间形成会计核算委托及间关系，促使会计人员通过集中核算广泛参与单位经济活动的总体过程实现单位会计监督，但是会计责任主体仍属于单位不是会计核算中心。此外，实行集中核算后经济活动主体及权利没有发生任何变化，经济业务活动及财务收支活动仍交由单位自行决定，任何开支必须经过单位同意再交由核算中心进行账务处理。会计核算中心以构建收入审核制度、凭证审核制度及支出审核制度为重点内容，而监督收入主要负责监督单位收入来源渠道是否合法、收入依据是否合法及收入依据是否符合国家相关法律法规及相关规章制度判断收入渠道是否存在违反国家规定乱收费、擅自降低或提高收费标准、擅自缩小或扩大收费范围等问题。同时，审查往来款项业务真实性及准确性，是否存在利用往来款项逃避监督及“坐收坐支”等问题，并且支出审批主要负责审核支出内容是否合法及是否符合相关规章制度。支出审批囊括审核单位支出报销口径是否符合财务会计制度相关规定及单位原始凭证的真实性及合法性，尤其是审批程序是否齐全。控制活动指以组织目标所涉及的风险为中心采取相应的必要防范措施及减少损失措施，而实行控制活动对于建立会计核算制度及岗位责任制度具有不可比拟的积极作用。会计核算中心以会计主体保持不变原则为基础建立分户建账集中核算会计核算制度选择正确的会计处理方法，严格遵循账务处理操作流程，结合现金流量实现“限额”及“限范围”管理，避免出现“坐收坐支”及超范围使用现金等问题，切忌挪用代管资金及平调资金，保证资金使用权、资金所有权及资金审批权不受影响。同时，及时编制财务会计报告交由委托单位负责人审核后签字盖章再对外提供，尽量由分单位建立会计档案，妥善保管相关资料，并且科学合理设置相关会计岗位，结合会计岗位差异性实行各自分工建立岗位责任制度，做到定岗定职定责，严格把控考核关卡构建相应的奖惩机制，适当加大工作人员岗位责任感及工作压力激发其工作激情提高工作效率。此外，会计核算中心内部人员间积极沟通交流，确保相关工作人员清晰获取其控制责任的具体信息，便于履行其自身岗位职责，形成会计人员选调、培训、考核及奖惩等方面制度，尤其是岗前培训环节。
3结语
通过本文探究，认识到由于内部控制制度与会计核算大环境间联系密切，意味着脱离大环境支持内部控制制度无法满足其原有需求。由此可见，内部控制制度必须定期更新评估，尤其是会计集中核算后，保持控制目标不变以适应全新大环境为前提条件调整达到最终目标的具体控制措施。同时，加大对于构建内部审计制度的重视程度不断完善内部控制制度，强化内部控制有效性层面作用。此外，国际内部审计师协会于《控制的概念及责任指南》中明确规定“内部审计以查明所建立系统是否能保证组织目标及目的有效性及经济性为前提条件”，说明健全内部审计机制对于完善内部控制制度作用深远，客观上要求单位内部审计部门向其主要领导提出书面报告确保内部控制处于不断强化状态。
参考文献
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作者:张秀丽 单位:沈阳市沈河区行政事业单位财务集中管理办公室
