摘要：管理会计是一个管理学名词，是用于管理的会计，它主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。管理会计工作是会计工作的重要组成部分。管理会计起源于实体企业，引入商业银行，给银行管理带来了新的变化。
关键词：收入；资金；绩效；指标
1引言
本文以河北唐山农村商业银行股份有限公司（以下简称唐山农商银行）管理会计的初步实施为例，笔者从内外部环境变化促进管理会计的实施、管理会计系统建设以及其在绩效管理中的应用做了较为详细的阐述。
2基本情况
唐山农商银行于2013年9月13日成立，2013年10月23日挂牌开业，是经银监会批准，在唐山市丰润区农村信用合作联社、唐山市丰南区农村信用合作联社、唐山市古冶区农村信用合作联社、唐山市开平区农村信用合作联社和唐山市郊区农村信用合作联社在基础上改制设立的股份制地方性金融机构。实行一级法人、统一核算、分级管理、授权经营的管理体制。截至2017年年底，总行机关设置16个职能部室，下辖9家一级支行（市区5家一级支行、县域4家一级支行）、1家直属营业部、83家二级支行、83家分理处、4家储蓄所，共计179家分支机构，从业人员1912人。全行资产总额662.6亿元，负债总额609.9亿元，所有者权益52.7亿元。全年实现总收入35.36亿元，实现考核利润7.76亿元。唐山农商银行成立之后，对各支行的绩效考核，采用定性加定量指标的模式，确定关键指标来计算定量指标。在特定的时期、特定的发展阶段，过去的绩效考核中关键指标在提升管理水平、管理质量和持续发展能力上起到了积极作用。
3内外部环境变化促进管理会计的实施
随着经济的发展，我国加速了利率市场化改革的进程，2013年放开金融机构贷款利率管制，2015年放开金融机构存款利率上限，自此利率市场化完成标志性改革。利率市场化加剧了银行同业间的市场竞争，表象为存款利率逐步攀升，贷款利率呈下降趋势，引发存贷款利差收窄、经营风险加大。人民银行2016年开始对金融机构开始实施宏观审慎评估，其中利率定价是7大考核项目之一。如何引导、开展各项业务，提高自主定价能力和风险管理水平，在竞争激烈的市场中站稳脚跟，是每个金融机构特别是中小地方法人金融机构必须面临和解决的课题。2016年底，河北省农信社联合社成立管理会计项目组，开发管理会计系统，2017年末整个系统上线，唐山农村商业银行作为试点单位之一，充分运用管理会计系统中内部资金转移定价（FTP）、成本分摊和盈利分析三部分模块，实现资金定价、产品定价、成本精细化管理和各维度经营分析，并将指标应用到绩效考核当中。
4管理会计系统建设及原理介绍
管理会计系统分为三个部分：资金转移定价、成本分摊和盈利分析。
4.1资金转移定价
资金转移定价简称FTP，是银行对资金在内部非独立核算的机构、部门和产品之间流动进行有偿计价，是银行内部资金中心与业务经营单位按照一定规则进行全额有偿转移资金，以传导经营政策、核算不同业务资金成本和收益、评价不同业务盈利贡献、集中利率风险的资产负债管理手段之一，是银行由规模扩张的粗放式管理转型为净利差管理为核心的精细化管理、由行政命令管理转型为利益调节管理的重要管理工具。定价方法设置了五种：期限匹配法、赋值利率法、利率代码差额法、锁定价差法、现金流加权法。（1）期限匹配法：按照期限，从收益率曲线上匹配价格，应用范围最广。系统中设置了四条收益率曲线：存款转移利率曲线、贷款转移利率曲线、市场转移利率曲线和市场无风险收益率曲线。顾名思义，存款转移利率曲线应用于存款，贷款转移利率曲线应用于贷款，市场转移利率曲线应用于同业业务，市场无风险收益率曲线应用于国债、金融债业务。四条收益率都是由上海拆借利率、金融债和国债的价格组成，市场无风险收益率曲线是原始曲线，市场转移利率曲线在市场无风险收益率曲线的基础上加上风险溢价得到，存款转移利率曲线和贷款转移利率曲线在市场转移利率曲线基础上进行数据平滑和剔除倒挂得到。存款转移利率曲线和贷款转移利率曲线是每月公布，市场无风险收益率曲线和市场转移利率曲线是每天公布。（2）赋值利率法：直接指定一个资金价格，与收益率曲线无关，多用于无期限的产品。例如，人民银行按1.62%支付银行法定存款准备金利息，管理会计系统存款准备金的资金价格定为1.62%。（3）利率代码差额法：指定期限，从收益率曲线上匹配价格，在此基础上根据业务发展战略加减点差，多用于同业业务。例如：可供出售金融资产，指定期限为6个月，从市场转移利率曲线匹配6个月的价格，然后加减点差得到。（4）锁定价差法：在利率的基础上加减点差，用于逾期、呆滞呆账贷款，起到惩罚的作用。例如，呆滞贷款应用锁定价差法，点差为50BP，一笔呆滞贷款的执行利率为5.0%，则FTP利率为5.5%。（5）现金流加权法：按照固定期限从贷款转移利率曲线上循环匹配价格，多用于按揭贷款。
4.2成本分摊
成本分摊是按照“谁受益、谁承担”的原则，将相关成本具体分摊到相应的网点、产品、账户等对象中去。通过成本分摊对影响商业银行盈利因素的成本进行多维度的全面控制，优化成本投入，改善成本结构，提高管理水平。管理会计系统按照成本发生部门和部门职责分成不同的责任中心：管理服务中心、业务中心和利润中心。管理服务中心负责对机构内各部室进行管理和支持，不能直接界定为某一条线或一类产品服务。业务中心属于前台管理部门，以营销部门为主，部门拥有的明确的银行产品。利润中心是以利润作为主要管理目标的机构，能够衡量成本和收入。不同的责任中心有不同的分摊方法，成本分摊是按照分摊路径和分摊因子运作的。分摊路径是按照管理服务中心分摊到业务中心、业务中心分摊到产品的分摊流程进行的，利润中心不承担其他责任中心直接分摊的成本，将成本分摊到本机构所含产品。分摊因子即分摊方法，有存款日均规模、贷款日均规模、FTP利润、产品账户数等，不同的成本采用不同的分摊方法。以综合办公室发生的广告费为例，综合办公室是管理服务中心，广告费按照生息资产日均规模分摊给业务中心，业务中心按照产品日均规模分摊给产品，因为利润中心销售产品，间接承担了综合办公室分摊的广告费。
4.3盈利分析
盈利分析是管理会计的核心，是对资金转移定价和成本分摊结果的集合，满足机构、条线、部门、产品、客户五维度精细管理，覆盖规模、价格、收入、成本、利润、效率等全要素核算。盈利分析涉及资金、费用、风险、税务、资本五大核心经营要素，最终归集于经济增加值（EVA）。银行通过盈利分析报表，从机构、条线、产品等角度分析盈利情况，改变经营政策，发展盈利产品，抑制亏损产品。
5管理会计在绩效管理中的应用
5.1管理会计系统上线之后的反应
在管理会计系统上线过程中，尽管进行了多期培训，但是各一级支行、各营业网点对其反应仍是漠不关心，甚至有的员工连基本的操作流程都没有掌握，一个数据完备的系统被闲置。总行领导层深刻意识到，如果再坚持原有的考核指标体系将不能更好地引领企业健康的发展。转变思想理念，让每个员工都成为本行的管理者，从自身岗位为企业的发展做出应有的贡献，改变绩效考核指标是有效途径之一。
5.2部分绩效考核指标的应用
（1）存款。存款是银行经营发展的基础，缺少了存款，银行的经营可以说是寸步难行。但是存款到底为银行创造了多少价值，对客利率高低对银行的影响到底有多大，在传统的财务会计中无法得到准确计量，管理会计系统内部转移定价解决了这一难题。存款FTP利差=存款FTP价格-存款对客利率存款FTP营业收入=存款FTP利差×存款规模存款对客利率越低，FTP利差越大，FTP营业收入就越多，而且每位员工都可以清晰地看到这些数据对自己绩效的影响。员工介绍存款产品有了变化：由原来的“大爷，存五年期的存款利率高，还不用您每年都跑银行”变为“大爷，存一年期的存款吧，如果有急用，花着方便还不白搭利息，不用时到期自动转存，也不用您老跑银行”。考核指标变了，员工们自觉地运用起了管理会计系统，不会就问，不懂就学。员工开始关注成本，调整营销策略，对存款营销业绩有了新的认知和体验。（2）贷款。过去的理念是贷款放出去，利息入账来，没有形成不良就万事大吉。到底放出去的贷款为银行带来了多少收益？发放贷款占用的资金成本是多少？贷款定价是否合理？FTP营业收入=利息收入-利息支出+内部转移收入-内部转移支出+手续费及佣金收入-手续费及佣金支出+投资收益+公允价值变动收益+汇兑收益+其他业务收入指标下达后，公司业务部、三农与零售部业务部着急了。贷款利率定多少？怎么与客户洽谈？怎样综合分析存款转移利率曲线和贷款转移利率曲线，结合各期限资金成本，综合客户整体贡献度，针对不同客户合理定价？（3）存在的问题。2018年唐山农商银行将管理会计在绩效考核中的加以运用是第一年，还处于摸索阶段。管理会计知识存储不足，论证的时间短，FTP定价是否合理？关键指标设定是否合理？是否能够适应市场？是否能够助力实现经营战略？这些都需要实践和时间来检验。
作者:赵淑婧 王冉 单位:唐山农村商业银行股份有限公司
