摘要：大数据时代给管理会计带来诸多机遇和挑战。借助于大数据，管理会计职能更加完善，企业较以往在数据分析处理、管理工具应用及价值驱动因素管理等方面有了重大提升。但同时也给管理会计的决策支持系统、管理理念、软硬件建设以及内部控制方面带来了挑战。将大数据背景下的管理会计置于内部控制体系中，构建管理会计的发展运行环境，梳理管理会计及其内部控制的方法体系，可为大数据时代管理会计的良好运用保驾护航。
关键词：大数据；管理会计；内部控制
目前，许多企业已经借助于大数据手段来分析顾客消费行为、预测产销量、控制成本及考核评价，但这种技术手段给管理会计及其管控也带来了挑战。一方面，重核算轻管理的理念使得管理会计并未充分发挥作用，大数据的到来尚未为管理会计提供有效的支撑，其中原因之一就是大数据时代下管理会计的方法、程序等未得到有效管控。另一方面，会计信息的决策有用观及受托责任观使得财务会计一直是内部控制的核心部分，而管理会计与财务会计相辅相成，共同为企业目标服务，且是内部控制的重要组成部分，因此大数据时代下管理会计的内部控制同样需与时俱进。通过梳理现有研究文献发现，近几年涉及管理控制系统的研究较多，主要包括“业绩导向型薪酬体系、绩效评价系统、管理控制系统本身等，其次是成本会计与管理和决策方法”；以及大数据给管理会计带来的影响与变化等的研究文献，但研究如何在大数据背景下通过内部控制对管理会计进行管控的研究较少，因此本文尝试阐述大数据背景下管理会计内部控制的变化及应对策略。
一、大数据带来的机遇与挑战
（一）管理会计职能的完善
对于管理会计而言，大数据技术为管理者优化决策和提高资源利用效率带来了重大提升。相对于以往，数据来源、获取方式、预测决策方法、业绩评价手段等的方便快捷使得管理会计职能更加完善。一方面，互联网使得管理会计所需信息变得更加及时、海量及多样，企业可以迅速的通过处理系统准确实时的进行分析，得出消费者行为、市场销量、订单预测、顾客反馈、绩效评价等数据，并快速的反应到企业的生产计划、销售策略、薪酬管理等经营管理活动中。比如通过电商数据支持，企业可以分析其搜索行为、产品关注类型、消费习惯、议价能力等挖掘客户的潜在需求，并向客户推送相关产品，随之调整产品类型、成本，以便更好的适应市场。另一方面，管理会计的组织应用以及本身的控制、预测等方法由于大数据的支持，一系列新的管理会计工具随之得以诞生和应用。数据挖掘、数据分析处理通过对价值驱动因素的分析、处理、确认及计量，使得提升组织的价值创造能力也随之增强，大大丰富了管理会计的实践内涵及应用范围和层次。
（二）决策支持系统的挑战
大数据时代下的管理会计职能日趋强大和完善，企业决策支持系统则需要全面升级，随之而来的人、物、力的支持则要进一步的与之配套。一是对人才的挑战。复合型人才是管理会计职能有效实现的基础，知识储备丰富、多专业背景的复合型人才将更有用武之地。传统的会计人员侧重基本专业知识，知识面较单一，但大数据时代下，企业不仅需要在信息化、会计等专业有所涉猎的人才，更需要管理型人才，这实际也是由核算型会计向管理型会计转变所需的基本人才储备。二是对现有硬件设备、系统支持等大数据所必需“物”的挑战。大数据存储仓库、处理吞吐量之庞大急需硬件设备的更新换代，企业往往需要投入大量成本来构建全方位的管理系统。不仅如此，企业对信息系统的依赖性前所未有，其安全性则是重中之重，软硬件防护、安全意识面临更大挑战。三是“力”———管理系统方法论，即分析技术、方法及策略的优化。优秀的信息处理系统在数据挖掘、事件分析处理和决策支持上不仅高效及时，还要做到结果准确，方便管理者科学做出决策。
二、大数据背景下管理会计内部控制的变化
管理会计是内部控制的组成部分，内部控制是管理会计体系的基石，两者都为管理者提供管理控制信息，最终为企业目标服务。凸显大数据时代管理会计的应用势必引起管理会计内部控制内容、方法及手段的变化。与时俱进，紧扣管理会计的大数据支持，找出新形势下管理会计的关键控制点，才能确保管理会计与内部控制的有效运行。
（一）风险点的扩展与细化
一是信息系统风险。企业以往对于信息化系统的依赖性不强，从单纯的会计信息系统、订单系统等独立模块演变至综合ERP管理系统，企业的依赖性逐步增强。大数据时代下，企业信息系统面对更广泛的数据来源、类型以及巨大的数据分析量，其稳定性、安全性及准确性尤为重要，一旦系统瘫痪，企业将面临巨大风险。二是信息沟通风险。大数据时代下，要求信息能及时高效的得到传递和沟通，一旦信息滞后，企业将面临诸如订单变动风险、营销政策制定风险、产品研发设计风险及投融资风险等，使得企业不能及时调整管理决策，遭受损失。三是其他价值驱动因素风险。大数据时代下，管理会计面对复杂多变的价值驱动因素，如何将这些因素作为权变因素，实时调整以其为自变量的函数，得出价值增量，正是管理会计之所求，因此所有这些价值驱动因素将随之转化为风险点和控制点。
（二）控制内容的深入
控制内容的深入主要包括环境控制的拓展和流程控制的深入。一方面管理会计具有独有的功能与工具，其职能的实现需要一定的内部环境控制保驾护航。比如大数据时代下对管理会计的重视需要相关人员具备全面的管理会计理念，与公司战略紧密联合，一改“重核算、轻管理”的思想，同时还需从人力资源的角度招聘和培养复合型管理会计人才，并构建完善的管理会计权责安排等等。另一方面，由于大数据背景下管理会计职能的实现更加依赖信息系统，原有的业务流程控制则需重新梳理。比如数据的挖掘与分析、非结构数据的提报、评价工具的利用、成本的管理控制以及与“互联网+”的对接等流程较以往有了全新变化和拓展，其流程控制则需进一步梳理并涉及到所有的作业。
（三）控制手段和方法的提升
借助于大数据，企业构建信息云共享中心，使得多个部门之间以及企业内外部之间缩短了信息鸿沟，加之管理控制工具的提升，企业内部控制手段和方法得到了进一步提升。一是信息化控制更加方便快捷。比如授权审批控制可以借助于信息化平台预先设置事件审批流转流程，则相应的权限分工控制通过信息化平台得以实施；再如责任会计系统通过设立责任中心、编制责任预算、建立跟踪记录、反馈控制以及业绩考评等模块，使得预算控制更加高效精准。二是对非结构数据、非财务数据进行挖掘分析，使得内部报告控制、经济活动分析控制以及绩效考评控制可以兼顾财务数据和非财务数据。用户只需设计好数据接口、采集来源以及处理规则，便可分析企业内部的管理相关工作以及企业外部市场、竞争对手以及相关政策等诸多影响因素，更有利于企业进行全面的控制和管理。
三、大数据时代下管理会计内部控制的应对策略
（一）建设大数据管理会计发展环境
由于大数据下管理会计的应用是个新课题，因此企业先要创造良好的发展环境和应用基础。首先，企业应完善公司治理架构，明确管理会计权责分配，合理进行机构设置，明确岗位分工及相关的职责权限，建立管理会计制度，确保管理会计的顺利应用；其次，打造大数据支持平台，从软硬件上构建良好的应用实施基础，完善人力资源政策，一方面招聘管理会计复合型人才，另一方面通过培训政策对现有人员进行培训，并辅以激励奖惩计划，调动员工的积极性；最后要从企业文化的角度培育善于运用管理会计来辅助决策的理念，提高管理会计运用意识。
（二）构建管理会计内部控制方法体系
用内部控制的方法体系对大数据背景下的管理会计进行控制，需要在原有基础上完善管理会计方法体系。企业应首先打造大数据管理会计方法体系，明确相关的管理会计工具，企业应对各类管理会计模型进行整理，去粗取精，使其规范化、标准化，提高管理会计的效率，重点利用大数据平台科学构建管理会计事项处理规则以及信息的沟通、反馈机制，充分利用综合信息化平台；其次，全面梳理并建立起一套完整的管理会计流程，将流程贯彻至企业的每个层次，以目标导向分模块的进行梳理构建，如全面预算模块、信息共享传递模块、绩效考评模块、成本管理模块等；最后，用内部控制体系将管理会计控制系统化，将管理会计相关事项置于内部控制架构中，将其中各要素按照内部控制的方法论分门别类，注重其中各要素的衔接与关联，横纵向的搭建一张管理会计内部控制网络。
四、结语
大数据作为近几年的新生事物，在企业经营管理上带来了重大提升，管理会计也才是近几年成为热点的，而大数据下的管理会计使得本来就不重视管理型会计的企业面临了更多的挑战和未知。兵马未动，粮草先行，在利用大数据拓宽管理会计职能时，用内部控制体系将管理会计进行管控，无疑可为管理会计的发展提供一条保驾护航的路径。
参考文献：
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作者:靳慧琳 单位:中国海洋大学管理学院
