第一篇:公立医院全成本核算问题和对策
摘要：公立医院是我国国民医疗服务体系的主体。近年来随着国家医疗体制改革的深入和市场经济日趋激烈的竞争趋势，公立医院的收入来源与财政补偿机制发生了重大改变。另一方面，公立医院作为一个独立的经营主体，其成本支出与收入、经营效益之间需要保持平衡。因此，公立医院必须通过开展全成本核算工作，加强成本管理、提高经营效益。本文将对公立医院全成本核算运行中的一些问题进行分析，并提出相应的对策。
关键词：全成本核算；公立医院；对策
成本核算是指：将一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按照性质和发生地点进行分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动[1]。其基本任务是核算产品实际总成本和单位成本，为企业决策者提供准确、及时的企业经营和管理成本数据，如实反映成本计划执行情况，综合反映企业管理运作水平。国内公立医院长期以来以药养医的经营管理方式无法满足目前人民群众对健康和医疗服务日益增长的需求，高企的药品价格和以药养医的恶性循环已成为民众高度关注的民生问题。2009年以来，我国出台了相应的医疗体制改革方案，打破“以药养医”的陈旧格局，取消药品加成，将公立医院收入补偿机制转变为依靠诊疗服务收费和政府补助两条渠道[2]。因此如何加强成本控制与管理、提高经营效益、完善成本核算管理，是当前各大公立医院亟待解决的首要问题。
一、医院实施全成本核算的重要意义
医院全成本核算是指对医院日常经营管理所需要的各类支出进行记录、分类等工作，按照企业成本核算模式和方法进行全面核算。对于公立医院来说，全成本核算是医院成本控制的重要手段。
1.我国医疗体制改革的必然要求
国家“十二五”期间明确提出要积极推动公立医院在医疗费用管理、医疗服务创新和现代医院管理制度等方面的创新。通过全成本核算，公立医院能将核算范围扩大至全院，采用创新的核算方法，则能极大地提高医院成本控制的力度、效率和质量。使用全成本核算，医院能够对经营过程中的服务、人力、技术以及固定资产等成本支出有全面及时的掌握，更有利于提高医院经营效率、成本效益管理水平。
2.公立医院提高服务质量的必然选择
国家对医疗市场的放开，使得公立医院需要与民营或是跨国医疗机构展开激烈的竞争。全成本核算和高效的成本控制是目前西方现代医疗体制在财务管理方面的优势。在绩效管理中，全成本核算能以量化的指标将成本、效益和医护人员的个人绩效有机结合，有利于医护人员自主提升工作能力和服务效率，提升医疗服务质量，进而促进公立医院经营效益的大大提升。
3.全成本核算可为政府制定经济补偿提供重要参考
近年来，公立医院改革明确将打破以药养医的陈旧格局。公立医院的补偿机制也转变为依靠服务收费和政府补偿两条渠道。在这样的背景下，只有借助全成本核算方法，准确地核算全院范围的各种成本要素，包含人力资源、设备资源、管理资源、经营效益。这样才能为政府科学地制定补偿标准提供科学可靠的依据。
4.公立医院管理水平提升的重要手段
科室是医院经营的基本单位，是财务核算的最小单位。科室的盈亏状况直接影响医院的经济效益。因此，全成本核算工作就要以科室的全成本核算管理为基础，提高医务人员的成本管理和成本控制意识，最终实现全院的全成本核算管理。
二、公立医院在全成本核算中存在的问题
公立医院全成本核算实施需要保证全过程性、全员性和全要素性三个原则。公立医院设备、仪器的好坏和使用率是影响医院成本的关键因素，医护人员素质的高低和服务质量的好坏，也直接影响了医院成本的高低。一方面，全成本核算需要以全员的成本为基础，将全员成本按标准分摊到每一个科室，相互监督，相互影响，以保证医院成本管理工作的客观、有效。另一方面，全成本核算是全要素的成本核算，即是将所有科室、人员和设备等日常运行中的成本项目，按照核算科目进行细分和汇总，并采用科室成本法和医疗项目核算法相结合的核算方法进行全面核算。然而目前在全成本核算的具体实施过程中，由于医护人员个人会计知识不足、全要素归集难度大、全成本核算信息化建设落后等方面的问题，弱化了全成本核算实施应用的效果。
1.科室成本核算工作浮于形式
目前科室内没有专门的成本管理人员，医护人员对全成本核算的主动意识不强，因此导致科室的成本核算工作无法落实到位，核算数据无法做到真实、客观、有效。
2.成本数据采集度低、核算方法不合理
目前大部分公立医院都没有独立的全成本核算部门，大都设立在财务部门[3]。成本数据的归集和分类均由财务部门完成，由于缺乏专业标准的支持，因此在工作中做了一定的简化，往往被迫以人员数量作为分配标准，而无法充分考虑各职能部门业务的差异性。
3.成本管理相关信息系统建设落后，无法提供准确的全成本基础数据
一方面成本管理系统中的成本数据失真、成本分摊计算方法过于简单，导致其不能真正反映项目、病种实际成本数据；另一方面，医院各系统间尚无法进行数据对接和信息共享，许多数据无法被利用起来，这给全成本核算工作增加了难度。
4.全成本核算结果在绩效考核中的占比较低
目前公立医院绩效考核体系仍然以业务复杂程度和操作风险性为考核导向，而全成本核算执行情况，却没有作为医院绩效的重要考核指标。这也打击了医院职工执行全成本核算的积极性。
三、全成本核算问题的相应对策分析
针对上述公立医院全成本核算实施中的问题，我们提出了若干对策，以促进全成本核算有效运行。
1.加强全院成本数据采集建设
全成本核算需要依赖全面、客观、覆盖全院全员全要素的成本数据。因此需要加强成本数据的采集、归集和分析工作。这是公立医院实现成本分析和成本计划决策的基础，同时也是成本控制的重要参考。在院内不仅要加强成本数据归集工作的宣传，同时在科室内建立相应的成本数据管理岗位，负责有效的整合科室内的成本数据。此外，为了提高全员参与的责任心和积极性，应当提高全成本核算结果在绩效考核中的比例，相互监督相互影响，以确保成本数据的准确性和全面性，保证核算要素分配的合理性。
2.加强会计从业人员的素质培养和人力资源的合理配置
应当严格遵循因事设岗、因岗选人的原则，合理配置财务管理、会计核算等全成本核算相关岗位工作人员。既要杜绝“一事多岗”，同时也要防止出现“一岗多人”的情况[4][5]。对于会计岗位人员，还需要不定期的实施岗位培训，及时提高人员的工作素质和医学专业知识水平，保证成本数据采集、细分和分析工作的准确性。
3.优化完善成本控制运行机制，加强预算及审计监督管理
预算管理是实现事前成本控制的重要手段。院级预算管理应采取统一标准由各科室编制，在通过院级预算管理委员会或是医院经济管理委员会审核调整后形成整体预算计划[6]。而在实施中，则需要严格按照预算计划执行要素分配、绩效考核等工作，从而实现成本预测和控制。审计监督则是在预算执行过程中，实现事中成本控制的关键手段[6]。通过预算执行过程中的动态审计，不仅有效督促各科室、职能部门的预算执行情况，同时成本控制偏离情况也能及时发现、及时处理、及时调整。
4.加强院级管理信息系统的建设工作，实现管理信息共享
全成本核算需要数据统计量较大，因此需要借助全院级的管理信息系统整合各种成本数据，打通医院内数据共享的通道，降低手工处理等造成的数据失真。此外借助信息化处理高效的优势，大大降低财务管理人员的工作强度，增强成本核算数据的实时性。这对医院决策层实时监控医院经营运行情况、成本控制措施的及时调整、优化提供了有力的支撑。
四、结语
综上所述，虽然全成本核算模式在我国公立医运行实施中仍然存在一些问题，但是随着市场经济和国内医疗服务格局的改变，其是公立医院提高经营效益、提升市场竞争力的必然选择。因此，公立医院财务管理人员在实际工作中必须认真研究全成本核算模式运作的特点，积极地解放思想、开拓创新，不断优化全成本核算模式，使其为我国公共医疗体系的可持续发展作出更大的贡献。
参考文献：
[1]程薇.医院成本管理[M].北京:经济科学出版社,2012.
[2]侯伟.我国公立医院全成本核算研究[D].山东:山东财经大学,2015.
[3]阚鹰.公立医院全成本核算常见问题与对策研究[J].经济研究导刊,2016,309(28):78-79.
[4]李红旭.公立医院实施全成本核算存在的问题和对策分析[J].经济师,2011(7):162-165.
[5]佟红英,费建英.全成本核算下公立医院成本控制问题和对策研究[J].时代金融,2014,562(8):143-144.
作者:张辰晨 单位:杭州市妇产科医院
第二篇:新医院会计制度下成本核算方法
摘要：国家财政部等相关部门推出了有关医疗机构财务以及会计等新的制度，这些新制度的实行，有利于医院的成本核算以及收支管理，本文主要是对新医院会计制度下的成本核算方法进行了分析，并提出了新医院会计制度下的成本核算的特点以及发展。
关键词：新医院；会计制度；成本核算方式
1新医院会计制度下的成本核算的作用
1.1加强医院内部的控制
对于医院来说，采用成本核算的管理措施能够有效提高医院运行效益。医院在进行财务管理时，可以采用成本核算的方法，这样能够更好的收集资金使用成本、药品成本率以及管理成本率等等，有利于医院对于这些内容进行分析。这样能够更好的找出财务管理以及经营过程当中存在的缺陷，然后对这些缺陷进行分析并加以改正。初次之外，在医院的经营过程当中还能更好的控制医院科室的成本，加强医院内部的控制
1.2能够使医院更好的适应经济的发展
医院的主要作用在于体现其社会效益，也就是以服务为主。随着当今社会经济的发展，医院主要服务的对象就是患者，除此之外，服务当地的民众也比盈利更为重要，但医院不仅要提供优质的医疗服务，也要重视对自身成本的控制，并创造一定程度的收益，否则医院将无法在社会上生存。医院在经营时，会消耗一定的成本，因此对医院成本进行准确地计算，不仅仅能够保证医院能够正常的经营，除此之外，还能够让医院的经营成本降低，能够为病人以及患者提供更好的医疗服务。
1.3帮助医院更好的生存竞争
成本核算的主要内容是评估医院的运营成本及医院成本的运用效率，这样能够让对医院当中存在的一些不合理的成本来加以改进，除此之外，还能够更好的去评估医院的成本指标以及效益点，实现对医院资源的合理有效配置。医院的主要功能是服务社会，因此不能以盈利为首要目标，在收益得不到充分提升的情况下，压缩成本就成了医院维持收支平衡的最佳选择。首先医院要让患者以及病人得到有效的治疗的情况下，然后逐步减轻对于国家财政的依赖，这样不仅仅能够让医院更加稳定长久的经营下去，让医院的收支能够得到保障，除此之外，还能够有效的对成本点进行控制，使得医院的效率得到提升。
2新医院会计制度下的成本核算的特点
2.1为成本核算的质量奠定了良好的理论基础
在一些较为传统的准则下，医院收付实现制以及权责发生制一起使用一般都是通过会计来完成的。这样在一定程度上会使得会计流程更加的简单化，但是同时也存在一定的缺陷，就是不能够明确的体现出医院的经营情况，会让医院不能很好的对财务进行管理，让医院的日程管理成本得到增加，会导致财务风险以及收入成本不匹配等危害。
2.2实现成本核算新模式
在新的会计准则的制度之下，医院应当实行对于预算的深层管理，这样便于医院对于收入与支出更好的进行监控以及管理。基于这种状况，医院在进行财务的核算时，要同时对财务以及预算进行管理。由于医院是以服务为主的机构，新的会计制度主要就是通过国库进行集中收付，使得核算成本的同时，也可以有效管理医院接下来的财务预算，样能够使得在成本核算的同时来进行对于预算管理的核算，形成一种特有的成本核算模式。
2.3能够让成本核算的质量得到提升
新的会计准则提出的许多的要求，医院的一些表格都要统一纳入财务报表体系当中，例如一些资产负债表、现金流量表以及利润表等等。如此一来，不仅能够充分完善医院自身的财务表报体系，还能够充分满足外部信息使用的需求。这样能够使得财务报表体系更加的透明化以及公开化，还能够使得医院核算成本的效率得到提升。
3新医院会计制度下的成本核算存在的不足
3.1没有明确新医院会计制度下的成本核算的目的
新医院会计制度下进行医院成本核算的主要目的就在于确保医院的长期稳定经营与发展，更好地服务当地民众，以保障医疗质量为前提适当降低医院的医疗成本经营成本。要做到这两点，首先的话可以对于医护人员进行培训，提高工作人员的综合素质，还可以引进先进的器材设备，这样能够更好的为民众服务。如果医院特别注重核算的结果的话，不仅仅不利于医院医疗设备以及人才的引进，还会降低医院的医疗效果，这样对于医院服务的效果的体现来说是十分不利的，同时还会给患者以及病人带来很多的压力，极度不利于医院长期且稳定的发展。
3.2医院会计制度下的成本核算基础不牢固
国家在进行医疗改革之前，国家财政都会管理医院的资金收入以及支出，但是目前由于医疗体质的改革，在这种经济体制之下，国家财政给予医院的补贴并不是很多，同时医院有时属于一个服务性质的机构，不是以盈利为主要目的，使得医院会计制度下的成本核算基础不牢固，从而导致医院会计制度下的成本核算管理效率低下，作用不明显。
参考文献：
[1]兰娜.新医院会计制度下全成本核算方法的探讨[J].商业会计，2014(22)：89-91.
[2]韩斌斌.《医院会计制度(征求意见稿)》中成本费用的核算分析[J].中国卫生经济，2010，29(9)：83-84.
[3]王光佳.浅议新医院会计制度下全成本核算[J].中国市场，2015(6)：118-119.
作者:蒿莉 单位:聊城市光明眼科医院
第三篇:成本核算在医院绩效管理中的作用
成本核算已成为医院绩效管理的重要抓手，本文通过对成本核算和绩效管理的本质说明，主要从成本核算是医院收支绩效管理的基本工具、是执行收费价格绩效管理的基本尺度、是绩效分配的基本依据进行阐述，旨在对医院精细化、专业化、规范化管理具有推动作用。
一、成本核算与绩效管理的关系
（一）成本核算的本质
在医院的财务管理活动中，成本核算是最基本的板块之一，而成本核算最本质的经济管理活动就是针对“成本”的“核算”活动。成本也就是国家《医院财务制度》相关规定中的支出项目，而核算主要就是针对相关成本进行分类、记录并分析的过程。成本核算能够真实反应医院的支出费用状况，通过分析为更好的节约成本提供依据和建议，最终改善医院的财务管理水平，优化配置医院资源，为患者提供优质医疗服务。医院的主要支出是人力成本、物力成本和管理成本。首先，医院是救死扶伤的场所，人作为医院的最主要生产要素，医护人员的责任和工作量是非其他职业所能比的，因此所需花费的人力成本约占总成本的比例也是巨大的，约占20%-30%。其次，除了医护人员，专业的技术和设备必不可少，引进专业的技术和精密的仪器设备往往需要投入巨大，尤其是科技更新换代和维护投资同样需斥资。而培养并留住一位技术超群的医生又需要付出一笔教育培训费用以及较高的工资薪酬费用，因此物力成本要占总成本的很大比例。第三，为了保证医疗事业高质量有序运转，行政机构和管理人员必不可少，因此管理费用亦是总成本组成之一。成本核算针对不同的核算对象有不同的核算方法，医院科室部门异质性明显，需要针对每个科室部门进行成本核算。首先对科室进行分类，分为直接成本科室和间接成本科室；其次分别核算成本额，将间接成本科室的成本额通过工作量或者人员及其创造的价值计入直接科室成本，最终实现医院科室全成本核算的目标。
（二）绩效管理的含义
绩效管理是基于全体员工的循环管理活动，由医院领导负责牵头，医院全体员工参与，围绕医院目标，依次制定计划、沟通与实施、绩效考核评价、绩效结果应用、最终提升绩效目标。绩效管理还是一种激励机制，如果将个人薪资与绩效实施结果挂钩，将绩效结果考核分层级，不同层次对应不同绩效奖金，以此调动绩效实施人员的工作积极性，使员工个人目标与整体目标趋于一致，最终会提高工作效率，有利于医院的长远发展。绩效计划是绩效管理实施的基础，也就是围绕着负责人、监督人和实施人员共同制定的绩效管理目标及制定操作性强、富有工作效率的行动计划。实施人员切实对绩效计划内容按照流程实施，监督人员对实施人员工作情况进行观察和记录，负责人对以上员工行为切实负责。绩效评价是对全体人员的绩效结果进行分析，掌握计划完成进度；绩效结果应用是总结绩效结果与绩效计划之间的差异，寻求原因，将绩效结果应用到实际工作中，以求起到持续改进作用，不断提升绩效管理水平。
（三）成本核算与绩效管理的关系
绩效管理与成本核算是相互联系和相互区别的。首先，对于管理范围而言，绩效管理的范围要大于成本核算的范围，绩效管理是针对医院全体医护人员和管理人员的，其规模也是全院范围的，而成本核算只是针对医院发生费用的单位；其次，对于管理效果而言，绩效管理是通过设置计划并考核，提高全体员工的工作热情，而成本核算只是对成本现状进行记录、分析，通过发现问题、解决问题，最终节约医院成本。所以成本核算范围小、约束对象少，绩效管理规模大，约束成员多。但是二者又是密不可分的，绩效管理活动的涉及医院的收支环节，绩效的目的之一就是减费盈余，而成本核算提供的结果为降低医院费用指明了方向，所以成本核算是医院绩效管理的基础。此外，绩效考核与薪资结合，医院收支绩效成果显著，成本核算部门员工受益，工作积极性高，所以成本核算为绩效活动奠定了基础，绩效管理提高了成本核算工作效率，二者相辅相成，形成良性循环。
二、成本核算在绩效管理中的基础作用
（一）成本核算是医院实施收支绩效管理的基本工具
医院收支活动的状况，密切影响着医院的盈余状况，因此也是财务管理的最重要的活动之一。虽说医院以提供医疗服务为主业，具有公益性质，但是医院也要自负盈余，保证医院的正常存续，所以在收入一定的情况下，医院为了扩大盈余，财务部门对各项业务及各科室的成本费用情况进行核算、分析、调节。绩效管理涵盖各个环节，收支绩效管理与成本核算工作密切相关，收支绩效管理通过制定收支绩效计划，对收支绩效结果进行评价和应用，提高收支管理部门的积极性，提高收支管理工作效率。在收支绩效管理过程中绩效计划的制定需要成本核算工作提供基础数据，合理的计划能发挥正的能量，不符合实际的计划只能影响收支管理的正常工作。如果没有成本核算环节提供成本的分类、归集和分析数据，计划工作就没有基础数据，收支绩效管理就无法正常进行，所以成本核算在医院实施收支绩效管理的过程中有着基础性的作用。
（二）成本核算是医院执行医疗收费价格绩效管理的基本尺度
企业商品有不同的定价形式，对于比较简单的制造业企业，其定价原则是成本加利润，由于企业以盈利为目的，其调整价格的方式首选扩大盈利。而医院不以盈利为目的，其定价原则是以保本经营为宜，成本加微利为辅以维持医院长期存续和发展。在医院绩效管理中，医疗收费价格绩效管理就与医院存续息息相关了。如果医疗收费价格较高，就导致民生“看病难”、“看病贵”问题恶化，不符合国家政策导向，间接激化医患矛盾，不利于医院长远发展；如果医疗收费价格较低，就容易出现收支不平衡，出现收入低于支出或者勉强等于支出的情况，医院存续面临挑战，医疗服务质量受到影响，亦会激化医患矛盾关系。制定合理的医疗收费标准还要基于成本核算工作，不以盈利为目的，利润相当于一定，成本数额确定，收费价格就有了范围，如果成本核算将不必要的成本节约了，优化了成本结构，就为降低收费价格提供了可能。因此，成本核算是医院执行医疗收费价格绩效管理的基本尺度。
（三）成本核算确定的业务收支结果是医院绩效薪酬分配的基本依据
成本核算确定的科室业务收支结余至关重要，尤其是正的业务收支结余，否则绩效分配将无从谈起。绩效管理之所以能发挥激励作用，与激励奖金密切相关，但是与激励奖金的合理分配关系更大。如果激励奖金分配不均或者分配方法不合理，绩效管理工作完成出色的部门和员工没有得到相应规模的激励奖金，反而会挫伤其积极性，最终导致绩效管理工作进入恶性循环而影响到医院的发展建设。医院在科室分配中，须坚持正结余导向进行分配，尔后进行科对员工的再分配。因而，首先确定用于激励奖金的总金额，然后评价每位员工在收支结果中的贡献份额，可以按照工作时长、工作内容比例或者其他可量化的标准，确定分配比例，将奖励金额分配兑现员工，以资调动最大工作积极性。故成本核算确定的业务收支结果是医院绩效薪酬分配的基本依据。
作者:薛肇东 单位:吕梁市人民医院
