在经营性文化单位转企改制推向市场的背景下，出版社面临日益激烈的出版业市场竞争。加强图书核算管理是企业降低成本，提高效益及提高企业核心竞争力的必要要求，是出版社在转制后内部核算管理的重点。
一、图书单书成本核算的重要性
单书成本核算是出版社经济管理的必须要做的基础工作。2004年财政部关于印发《新闻出版业会计核算办法》的通知中明确指出，出版社图书应按出版物类别、品种分版印次、定价设置明细账，进行单书核算。随着现在出版社市场化后，图书市场竞争加剧，图书成本的高低直接影响图书销售的利润，所以加强图书的成本核算管理是企业增强核心竞争力的重要途经之一。图书产品有着品种多、生产周期短、单品种产值不高，销售周期差别大等等特点，导致图书单书成本核算工作异常复杂和繁重，需要多个部门、多个环节的配全，如果不能引起重视，很可能会导致图书成本计算工作的数据失真，对经营管理会起到误导作用，从这个角度看，企业的内部核算管理重点要集中在成本核算工作上。
二、出版社图书成本核算现状
(一)计划成本法
一些出版社采用计划成本法核算，即对于图书成本核算，在年初根据本企业以往历史成本的情况，设定一个合适的计划成本率（成本码洋率）和产品成本差异率，每月按照计划成本率及成本差异率计提产品的成本，年终，再根据当年期初与本期实际发生的产品成本差异计算当年的产品成本差异率，再一并调整当年的产品成本差异。该方法操作简单，可以大大减少图书成本核算的工作量，提高工作效率，减少人员配备和相关核算成本，这也是不少出版社一直在延用的方法。但这种方法不能准确的算出单本书的实际成本，虽然可以把总的图书成本算出来，但却没有单本书的成本，也不能对生产经营起到应用的指导作用，属于粗放式核算方法。
(二)实际成本法
市场竞争加剧让出版社纷纷开始学习现代企业制度，成本核算对于企业精细化管理和业绩激励显得龙为重要，所以现在很多出版社采用实际成本法进行图书成本核算，即对图书成本计量采用生产时发生的实际生产成本作为其内部转移价格的方法。这种核算方法可以直接获取每种图书实际发生的成本费用，便于对单本图书在其生产经营过程中的成本及利润进行考核，便于给管理层提供数据支持，是一种现代化管理中的常用到的方法。由于图书本身的特点，使用过程中还是有问题存在的。这种方法最大的问题是大幅的增加核算的工作量，增加核算成本和核算难度，不少企业试图通过引入ERP的先进理念来解决这一问题。但对于出版社每年几千种或上万种图书，各个图书的生命周期又不同，在实际工作中，尽管有ERP系统辅助核算，操作起来仍是困难重重：比如稿酬、编加费在图书完工前归集过程中的困难；再比如图书结转后仍有新的成本发生，再比如在归集中，某些环节会漏掉一些成本，算入期间费用等等。这也导致相关成本数据失真，使数据失去了其参考价值，甚至会误导决策分析。
三、解决方案探讨
这两种方法各有优劣，那么在图书成本核算方法，究竟应该采用哪种方法进行核算对企业最有利呢？首先，我们需要明确图书成本核算的主要目的。笔者认为，在图书核算成本的主要目的是为企业管理层提供数据支持，计算单本图书的实际成本主要是为了核算销售成本提供数据支持。方便他们对下一步选题方向和营销方向等工作做相应的调整；再就是对相关人员的奖励，调动人员的积极主动性，使个体工作目标与企业总的经营目标相一致，最终实际盈利的经营目的。其次，根据需要和自身情况来选择应用的方法。笔者认为，全部图书都做精细化核算对出版社来说，操作难度较大，也容易造成数据的失真，更加稳妥方法是成本核算方法是仍使用计划成本法，而针对社内的重点图书或是销量不错的图书仍要明细的计算其单书成本。按照二八法则：占总量20%品类的图书会实现近80%的销售额的规则，出版社可以针对每年的销售量在前20%的图书或者重点图书项目进行单书成本核算。那么，如何在实际工作中如何把采用计划成本法与实际成本法相结合呢？我们需要根据企业上一年各项直接成本、间接成本占出版码样的比例计算成本码洋率。成本码洋率=（稿酬+编加费+排版费+印刷费+纸张材料费+编录经费+其他）/总码洋*100%计算产品成本差异率：本期产品成本差异率=（其实产品成本差异+本期“产品成本差异”科目贷方发生额）/(期初出版物总定价+本期入库出版物总定价）*100%根据成本码洋率和成本差异率核算成本。假设某出版社2015年码洋成本率为25%，2015年的成本差异率为5%，2016年的实际成本差异率为6%，2016年发生图书的生产成本300万，入库图书码洋1000万，当月发出码洋500万，月底结算销售图书码洋300万。则：库存商品=1000*25%=250（万）产品成本差异=50（万元）发出商品=500*25%=125（万）月底结转=300*（25%+5%）=90（万元）年底按实际新旧成本差异的差值调整当月的销售成本300*（6%-5%）=3（万元）年底，根据管理需要，对年销售额较高的重点图书进行单书图书成本核算，并以此为依据来计算单书的销售利润。那么如何进行单书成本核算呢？首先我们要借助ERP系统的帮助，梳理原有核算流程，注意各个原始数据节点的控制。图书在选题申报阶段需要和编辑沟通协调好，稿费及编加费计算单随着选题申报完成，总编室做为第一个控制节点，相关费用录入系统，并流转到成本核算中去。图书制作完成后有了最后的清样，出版部第二个控制节点，把需要把实际发生的成本（封面设计费、排版费等）录入系统。图书开始下印的时候，制作委印单的时候，印制工价录入系统。印厂结算单要求入库图书及时交工价单送书单等资料，如按月交单，出现长短书及时调整系统内的成本。这是第三个控制节点。直接成本归集大多通过节点控制，节点保证相关数据准确进入系统，为准备计算单书成本提供一个必要的保证。关于制造费用的分摊问题，这需要和编辑部门做好及时沟通，编辑(上接第28页)部门的费用按部门和项目归集。把科室及图书项目列明细，到年底进行重点图书成本核算时，可以把这部分费用直接提出来做为该本书或是该套书的成本，而无需进行全社图书的平均分配。其余无法归集的成本则需要进行全部图书的分摊。例：某出版社2015年出版码洋5亿，发生制造费用1000万，其中可以归集到单书或是套书的的费用占到500万，其余500万不能归集。A书出版码洋100万，则单书应分摊的制造费用=500/50000*100=1万可以看出，把计划成本法与实际成本法相结合，即可能满足核算简洁的需要，又能满足管理层对数据的要求，减少核算量，降低出错的概率，最终实现核算目的。综上所述，出版企业图书单书成本核算是一个内部核算管理的难题，要想解决好这个难题，不是一朝一夕的事情，需要在引入先进的企业管理理念（如ERP系统）的同时，去协调好各部门逐步调整改进的过程，是一个梳理内部核算管理流程过程，但又是出版企业想要发展所必经之路，如何做好，很关键。
作者：闫晓明 单位：中国医药科技出版社
参考文献:
[1]康德胜.财务人员在单书核算管理中应注意的问题,2009年
[2]赵维凯.计划成本法在出版社图书成本核算中的应用,2014年
[3]常跃进.单书成本核算的探讨,2004年