摘要：随着全球经济一体化影响范围的扩大，互联网技术带来的信息透明化，以及一直以来旅行社产品同质化严重的问题，造成了旅行社企业之间的竞争不断加剧，对各旅行社间的经营利润造成了较大影响，也加大了它们的运营风险。在此形势影响下，旅行社为了保持自身良好的市场竞争水平，需要构建出科学的成本管理模式，结合自身的实际情况，在既定的战略目标引导下积极探索该管理模式，基于价值链分析，加强与上下游企业的合作共赢，创新多样化、个性化的产品和服务，降低经营成本的同时实现对市场经营风险的有效规避。实践过程中探索符合旅行社发展需要的成本管理模式时，应考虑自身的业务开展需要及具体情况，并将全面成本管理融入到经营过程中，并为旅行社经营决策制定与实施提供参考依据。基于此，本文就旅行社全面成本管理展开论述。
关键词：旅行社；全面成本管理；战略目标；价值链；创新；管理模式
加强旅行社全面成本管理，有利于提高旅行社的市场竞争力，降低其经营风险的同时实现效益最大化的长期发展目标。在具体的管理过程中，旅行社应充分考虑管理理念的先进性，深入理解全面成本管理内涵及实际应用中产生的作用效果，促使旅行社能够更好地适应经济社会的发展要求，增加自身经济效益与社会效益的同时保持良好的服务水平。与此同时，作为一项系统工作，旅行社全面成本管理计划实施中将会遇到各种困难，需要旅行社能够在不同的阶段有组织的实施，全面提升我国旅行社整体成本管理水平。
一、全面成本管理理论概述
(一)基本含义及特点
为了充分发挥全面成本管理的实际作用，扩大其实际的应用范围，需要了解其基本含义。具体指：从增加实际的经营收入及投入成本控制角度考虑，在现代管理理论基础上，突出责任成本管理重要地位，加强管理过程中的资源优化配置，并结合经营管理过程中不同环节、不同部门各项业务开展特点及成本管理的实际情况，对投入产出进行科学分析，最终形成基于成本调控及控制一体化的高效管理方式。全面成本管理实践应用中融合了管理经济学、财务管理学等多种学科，对成本管理中的系统性、连续性及完整性进行了充分考虑，且渗透于各个管理环节。在进行全面成本管理的过程中，应提升其在管理活动全过程控制中实际作用的认知水平，并了解这种管理方式的具体特点。这些特点包括以下方面：
1.全面化特点
该管理方式是从企业发展过程中的战略目标出发，对时间、成本、价值等不同要素间的相互联系进行了分析，促使企业既有的成本状况得以不断改善。
2.全程化特点
基于全面成本管理下的管理工作开展，不仅考虑了既有的成本计算方式，更对成本产生之前与之后过程进行了科学的预测及指导，实现了全程化控制，促使成本能够在良好的管理模式中进行管理。
3.标准化特点
运行全面成本管理方式时，需要企业结合自身的实际发展概况，制定出有效的标准成本，并在可靠的标准化技术支持下进行成本标准化管理。
4.全员化特点
由于全面成本管理实施中涉及了所有的部门，在不同的层面上对所有的员工进行了成本管理，且渗透于各个工作岗位及生产环节，以共同管理方式实现了成本高效管理。
(二)全面成本管理与传统成本管理间的区别分析
结合全面成本管理的基本含义及实践应用中所具有的特点，可知其与传统成本管理有着一定的区别。具体表现在：(见表1)
(三)全面成本管理基本工具及核心内容
为了提高旅行社的核心竞争力，需要注重其在全面成本管理中作业链-价值链分析工具的合理运用，最大限度地满足客户的实际需求，促使旅行社能够确定不同经营活动开展在价值链中所占据的地位，从而实现成本控制，保持经营活动中投入成本的良好经济性。同时，在作业链-价值链分析工具支持下，能够对旅行社在成本竞争中的优势或者劣势进行分析，进而采取相应的措施进行处理。全面成本管理的核心内容包括：需要对旅行社的成本管理中的具体作业进行科学界定，将整个管理活动划分为不同的作业，并对作业范围进行科学划分；从成本投入与产出、资源利用效率等方面入手，对成本动因进行科学选择，了解成本效益、相关性、重要型、充分性及合理性对成本动因选择与确定的影响；重视作业成本管理，运用现代管理会计理论、微观经济方法及其它理论，对作业成本管理步骤进行科学划分，确保旅行社全面成本管理推行有效性。
二、当前旅行社成本管理现状分析
结合当前旅行社成本管理的实际发展现状，可知其中依然存在着一定的问题，影响着成本管理工作效率及质量，间接地加大了旅行社经营活动开展中的投入成本。这些问题具体表现在以下方面：
(一)缺乏有效的成本管理理念、研究水平有待提升
通过对我国旅行社成本管理概况的深入分析，可知其中存在着成本管理理念落后及研究水平不足的问题，给旅行社成本管理水平提升造成了较大影响。主要包括：1.一些旅行社的成本管理范围存在局限性，往往集中于旅行社内部，未对相关领域中成本行为管理予以重视；成本管理中所持的观点大多为降低成本，并采取节约成本方式实现，从长远的效益角度考虑较少；2.虽然我国成本管理工作在长期的实践探索中取得了众多成果，但在旅行社中既有的理论研究与实践过程难以有效地结合起来，实际的研究水平有待提升。
(二)既有成本管理方法较为落后
很多的旅行社在进行成本管理时采用了计划成本法或目标成本法。成本管理中若采用目标成本法，需要对旅行社预期的目标收入及利润进行科学估算，对于成本数据要求高，需要旅行社能够加强大数据时代的数据处理分析，确保利润估算合理性；成本管理中若采用作业成本法，需要制定出严格的作业参考标准，并根据实际情况进行不断修订，可能会对旅行社成本管理方法有效性造成影响，需要进行不断地改进。
(三)成本管理主体素质不高，缺乏责任意识
在开展成本管理工作的过程中，旅行社往往是通过财务部门或其它的管理者完成的，认为成本效益需要由管理人员及财务人员负责，忽略了各个业务部门在成本管理中的重要作用。一些旅行社管理人员缺乏必要的责任意识，实际的工作行为不规范，也会降低成本管理工作水平。
(四)信息技术利用不足，成本管理机制并不健全
信息化时代的到来，给信息技术与计算机网络应用范围扩大创造了良好的条件。通过对信息技术的高效利用，有利于提高旅行社成本管理中数据采集、分析及处理效率，找出其中存在的问题并加以处理，优化成本管理方式。但是，当前一些旅行社管理人员由于缺乏信息化意识，实践过程中难以通过信息技术处理实际问题，导致成本管理工作水平下降，难以实现对市场运营风险的有效规避。与此同时，部分旅行社成本管理机制并不健全，在对成本费用开展中未进行事先控制，而是根据旅行团实际的支出进行费用计算，导致自身的成本管理机制不健全，增加营业成本的同时影响了旅行社长远发展中的经济效益。
三、旅行社实施全面成本管理的可行性及模式设计分析
(一)实施全面成本管理的可行性分析
面对经济全球化的发展形势，旅行社整体竞争水平的提升，需要在提高自身服务质量的同时降低运营成本。因此，旅行社可通过实施全面成本管理，对各个环节成本项目进行科学管理，将其中的成本费用控制在合理的范围内，优化资源配置，最大限度地降低经营活动开展中的投入成本。同时，全面成本管理理论中各种理论的不断更新，也为旅行社成本管理方面更好地适应形势发展要求提供了重要保障。
(二)实施全面成本管理模式设计分析
为了使旅行社全面成本管理实施能够达到预期效果，需要对其管理模式进行科学设计，明确具体的设计思路，确保旅行社成本管理工作高效性。全面管理成本模式设计思路包括：1.设计主线：从企业全面成本管理的战略出发，基于内外部价值链分析，对外进行旅游资源整合优化，创新产品，提升客户价值，相对降低成本；对内从旅游产品设计开发、销售、采购操作、售后改进等部门的价值活动中进行分析，引入作业成本法，对作业链上的每项作业进行分析，实现内部价值链的最大增值。2.设计核心：从各部门及员工、作业及客户入手，实现对旅行社成本的有效分摊，在各部门承担费用的基础上进一步向员工分配，确保成本管理中全员参与。从成本的采集、分析、分配及绩效考核，对成本进行全过程管理。3.设计原则。为了增强全面成本管理模式适用性，需要严格遵循动态性原则，收集相关成本、基于不同部门职能作用的有效分摊、成本管理部门的科学监管及由下到上的设计原则要求，促使成本管理的各个环节更具科学性。适用于旅行社的全面成本管理模式图如图1所示。
(三)实施全面成本管理模式可采取的部分措施和案例
旅行社是将各类旅游资源进行组合，设计成旅游产品销售给旅游者，旅行社成本主要包括营业成本、人力资源成本、其他行政办公类成本，其中营业成占总成本的80%-95%，是旅游产品成本的主体，主要由“吃、住、行、游、娱、购”这几大要素构成。旅行社在实行成本管理时，充分考虑到上下游企业和游客对旅行社成本管理的影响，针对不同时期、不同人群、不同需求设计出多样化、个性化的旅游创新产品，在设计时即对成本进行合理的设定，在执行时进一步优化完善。例如我公司从2013年推出的春节后(3月-5月)欧美出境旅游淡季针对老年人的荷兰郁金香赏花之旅，因为老年人不受假期时间限制，淡季出行价格相对优惠，旅行社可以有更多业务来分摊人力资源成本和其它行政办公类成本。又比如针对有外贸和国际业务的人群定制一些相关行业的参展或观展的旅游产品，利润空间就可以做大一些，并且不受假期限制，还能帮助参团客人建立国际业务往来。实现企业内外部共赢，形成一种持久低成本优势和保持客户高价值以及高利润下的成本优势状态。企业的成本管理不仅要考虑企业自身的利益，也要考虑价值链的上下游相关企业的利益，要与价值链相关企业进行合作与沟通，建立信息共享、利益双赢、风险共担的合作机制。旅行社另一块较大的成本就是人力资源成本，人力资源成本是指企业在人力资源管理的过程中所发生的各种费用，包括人才的招聘、培训、解聘和管理过程中的成本。旅行社是劳动密集型产业，人员的流动性较大，并且近几年随着国家经济的发展，用工成本在不断增高，企业的招聘难度也在不断加大。这种情况下可以考虑与相关院校和社会上的旅游从业者的培训机构合作，旅行社可以给这些院校和机构的学生提供实训的机会，也可以提供更具实践性的培训课件给院校和机构，协助院校和机构的老师更好地培养旅游相关专业的学生。同时旅行社也能够筛选到更多更符合企业要求的优秀人才。我公司与河北旅游职业学院以及51Flying航空旅游就业平台的合作就开始有初步的效果。同时，旅行社也要建立良好的人才进退机制，做好员工培训工作，提高每一个员工的工作效率，设立有效的激励体系，这样既能让员工发挥更大的价值，同时也可以让员工获取更多的回报。
四、实现旅行社全面成本管理的前提要求
(一)重视成本管理理念的不断创新
旅行社全面成本管理方式实践过程中的灵活运用，需要重视成本管理理念的不断创新，确保经营活动中所产生的成本费用能够得到有效管理。旅行社高层及部门负责人应给予全面成本管理足够的重视；开展专业培训活动，强化员工全面成本管理意识，调动他们主动参与成本管理过程的积极性；将全面成本管理理念融入到旅行社经营活动中的各个环节，并加强成本效益考核。
(二)选择有效的成本管理方法，优化业务流程
旅行社实施全面成本管理过程中，应根据新形势下业务开展的实际需要，选择有效的成本管理方法加强成本管理，给予全面成本管理目标实现科学保障。同时，针对以往旅行社各部门中矛盾经常发生的不利局面，需要根据不同业务人员的实际工作表现进行合理分配，确保业务流程上的各个执行对象能够充分地发挥自身的职能作用，保持良好的业务工作水平，不断优化业务流程。
(三)加强成本管理主体综合素质培养
旅行社成本管理人员综合素质的不断提高，有利于增强全面成本管理实施效果，促使其管理理念及方式能够融入到旅行社的各个经营活动环节中，为旅行社整体的业务水平提升提供保障。因此，需要旅行社能够建立高效的激励机制，加强绩效考核，定期开展专业培训活动，实现对成本管理主体综合素质的有效培养。
(四)提高信息技术利用效率，完善成本管理机制
为了更好地适应信息化时代的发展要求，实现旅行社未来发展中的全面成本管理，需要旅行社能够重视信息技术的高效利用，将各种信息技术运用于成本管理全过程，并根据既有管理机制的运用情况进行不断完善，促使实践过程中全面成本管理得以顺利实施。
五、结束语
面对激烈的市场竞争环境，旅行社未来发展中需要考虑各种潜在的影响因素，给予全面成本管理足够的重视，在保持自身良好的管理水平，降低经营成本的基础上提升市场经营水平，促使我国旅行社能够处于稳定的发展状态，不断拓宽自身的业务范围。旅行社推行全面成本管理的过程中，需要深入理解各种相关理论，并结合自身的业务状况对全面成本管理的可行性进行科学评估，确保全面成本管理使用中能够达到预期效果，为旅行社社会影响力提高及业务范围不断扩大打下坚实的基础。与此同时，旅行社应对全面成本管理实施效果进行总结分析，发挥其实际作用的同时确保自身的经营状况良好性。
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作者:刘珊珊 单位:北京汇程国际旅行社有限公司