摘要：本论文介绍了当前施工企业的生存背景，阐述了现阶段施工项目成本管理中的不足和成本问题难以管控的现状，继而引入作业成本法下的施工成本管控方法；解释了作业成本法和建设项目成本控制的理论基础后，提出了将作业成本法与施工项目成本管理结合的必要性，再归纳出成本管理中的应用程序，进一步阐述了作业成本法的优势和今后的发展趋势。
关键词：作业成本法；施工项目；成本控制
1引言
现阶段中国经济由高速增长进入中高速增长阶段，随着社会分工进一步细化，建筑业本身门类，尤其是施工企业的专业化程度进一步提升的背景下，成本管控作为有效的竞争手段，对于企业在行业竞争和自身发展中尤为重要。但在现阶段，传统的计算方法和管理手段在施工企业中仍然占据统治地位。优先变革才不会被淘汰，才能从行业竞争的大环境中脱颖而出。伴随着施工作业中的机械化程度提高，费用体系越来越透明，这都为科学的成本管理诞生提供了温床。优质的成本管理能够为施工企业解决成本浪费、工期滞留、责任归属难等问题。在这样的情况下，作业成本法被引入到了成本管理中。董天颂（2012年）结合运用实例，通过作业成本法在建筑施工企业应用的实际案例，说明作业成本法对于提高企业经济效益和竞争力的重要作用和意义，并针对企业所遇到的问题，提出实施作业成本法所应该注意的问题[1]。作业成本法可以指导性的成果，引导企业在成本管理的过程中及时纠偏和规避风险，会在现代施工成本管理中发挥着重要的作用。
2作业成本法基本概念界定
作业成本法，是指将各项产品中的间接成本和相关辅助材料更加精确的分配到各项作业、产品、社会服务和消费者等中的一种成本计算流程。它的主要流程是以作业中心为核心，将资源的各项消耗合理的分配到各个作业中心去，然后根据各个产品在各项作业中心中的成本动因比例，计算出该产品在各项作业中心中的相关费用耗用量，最终得出该产品实际在作业中的产品成本。接下来介绍关于作业成本法的几个概念。
2.1作业
指某一个组织或机构，为完成生产或者特定工作而去进行的主要活动。该项活动中主要包含资源与成本，通过作业有效的将资源转化为成本，产出产品，使得两者紧密相结合。
2.2资源
资源主要是指在完成各项作业的过程中，所消耗的各种费用总和。对于资源的耗用，在施工项目中，一般包括：原材料、机械、相关辅助材料、人工工资及福利、水电费等。
2.3成本动因
成本动因是用来衡量作业发生的尺度，同时也将产品与作业，作业与资源紧密相联系起来，起到桥梁的作用。成本动因分为作业动因与资源动因，分别作用在两个不同的阶段。资源流向作业的过程中，资源动因解释了作业对资源的消耗，而各项作业的消耗之和就构成了成本总额。
2.4作业中心
将各项有关的作业项目合并，形成相关集合体的过程就是作业中心的形成。比如施工项目中的钢筋作业中心，混凝土作业中心，模板作业中心等。一般来说，我们要有针对性的建立作业中心，结合规律进行归纳。
2.5分配率
一种产品在各个作业中所消耗的数量占该产整个作业中心的数量总额的比重成为分配率。计算公式如下：产品在该作业中心的分配率=产品应分配的某作业中心成本该作业中心成本总额。最终产品的作业成本为各项作业中心成本分配额之和。
3基于作业成本法的施工项目成本控制方法
（1）构建施工作业成本控制体系。成本控制体系是成本管控的保障，它的意义在于监控成本，树立成本管理意识，明细成本内容和各阶段成本管理费用明细，通过费用和权重一目了然成本管理实效。（2）划分成本管控职能。该部分可以结合施工作业岗位，归属各岗位成本管理责任，将成本管理成效和岗位直接挂钩，这有利于分级管控，能加强管控效率，降低管控难度，同时也有利于设立奖惩机制，保障成本管控效果。（3）全生命周期管控。从施工企业进场后发生费用起，至竣工验收费用终止，全过程记录成本发生的阶段和数额，这有利于充实成本管理方面资料，并能通过结合工程进度检验实际成本管控效果，建立成本超额监管机制，使计划成本和实际成本在第一时间进行对比分析。但在操作层面上而言，该项目落实难度较大，施工企业需根据自身情况适当的调整监管周期，降低监管难度，建立专人监管机制，实时更新监管数据等，以此保证监管的可行性。（4）整体管控。各部分监管中往往存在控制成果各异的情况，有些部门节约费用，有些部门费用超支。由于施工成本管理是一个整体、综合的管理过程，因此，要站在整个项目的角度上去分析当前成本管理的成效。对于成本质量难以管控，但对整体影响较小甚至可以忽略不计的部门（如水电费等），要注意纠偏的强度和重点。以此为整个项目的成本管理指明一个方向：即绝对值大，比重高，预计管控效果好的领域先入手。成本管控是相互关联的过程，要从项目整体利益最大化的角度出发，及时进行跟踪检查，在科学分析的基础上进行纠偏，并确定责任归属，达到节约效果最大化。
4基于作业成本法的施工项目成本控制程序设计
施工作业的成本管理在逻辑上具有严格的递进性，是一个基于作业为基础的成本管理逻辑体系。作业成本法的基础在作业的基础上，将成本计算程序分为两大阶段。首先第一阶段是将施工作业项目按照分类，建立同质（关联度高）的作业成本库中，计算出各个部分的权重，即作业成本库的分配率；其次，我们利用作业成本库中的分配率，将实际成本计算出来，比对费用偏差，以此达到检查，并及时做好纠偏。具体的操作步骤如下：（1）选择出施工作业成本中的主要主要作业；（2）归集关联度高的施工作业，建立同质成本库；（3）确定成本动因，即产生该项成本的原因，并将成本动因相同的工序进行整合归纳；（4）归集成本库。将成本动因相同的工序归集后，形成施工作业成本法的成本库。在这个阶段，一定要注意成本动因和资源消耗的关联度，通常关联度越高就越准确；（5）计算成本库分配率，并分配各部分费用额。成本动因成本=成本库分配率×成本动因数量。最后，由于作业成本法只针对间接费，所以要找出直接成本，从而可计算产品成本：公式为：产品成本=∑成本动因成本+直接成本。
5作业成本法在施工项目成本管理中的优势分析
5.1传统成本法的缺陷
现阶段，由于施工企业规模差异化较大，且小规模施工企业的基数仍然很大，所以当前以传统的成本核算方法作为成本管理的主要方法。传统的施工成本管理方法有两种，无论是是将所有费用按照一定的成本比例进行分配的完全成本法，还是只归集和工程相关程度大费用的制造成本法，都不可避免经验主义的错误，在大体量的工程项目中，这些成本管理方法带来的误差往往是巨大的。在间接费的分配上，这些方法都过于单一化，对于成本核算都不能提供真正的帮助，为此，作业成本法的运用到施工成本管理中就成为了必然的趋势。
5.2施工管理中作业成本法的优越性
作业成本法与前述两种方法最大的不同，就是可以将产品费用精准的进行划分。作业成本法基于作业为核心，以作业为承载间接费的基础，不但可以精准的对作业进行分类和计算，而且计算的过程中有效的避免了重复、遗漏等常见的问题。随着现阶段施工作业中机械化程度越来越高，施工作业成本中间接费的比重也水涨船高，因此，作业成本出现结构性的变化就对间接费的管控精度提出了新的要求。例如，房地产项目中我们可建立设施作业中心、设备作业中心、土方作业中心、浆砌作业中心、混凝土作业中心、钢筋作业中心、模板作业中心、材料作业中心、运输作业中心、质检作业中心等，从各个方面无遗漏的涵盖了间接费成本，规避了成本信息失真，重复计算，费用遗漏等；我们再以钢筋作业中心举例，其中包括的资源包括辅助材料、人工、水、电、机械消耗等。这可以为施工企业决策者提供精准的成本配比计划，在实际施工的过程中可以依次对照，及时对实际成本进行纠偏，从而达到预期的成本值。
6结束语
建筑业虽然体量和净利润数额较大，但是整体而言，仍然具有较大的成本降低空间。随着社会分工的精细化、行业竞争的不断加剧和招投标制度的规范化，施工企业在激烈的竞争中保证质量、管控费用依然是关乎自身生存发展的重要议题。根据数据显示，2018年，我国建筑业的从业人员达到了4000多万，但是人均利润率相当低，远低于其他行业的平均水平。究其原因，行业属性、经济周期性规律以及对外贸易等多方面宏观因素的影响外，一个重要的原因就是施工企业不注重从细微处节约成本，时有听说项目烂尾的现象发生。为了保证施工成本管控的优质化和保证项目自身净利润率，今后施工企业的竞争不但反映在质量上，更重要的是反映在成本管控上。以房地产市场举例，土拍价格居高不下，为保证产品的高周转和快速去化，只有在保证质量的同时降低单方造价，才能降低产品售价。因此，成本控制是施工企业的生命，而作业成本法为施工企业成本管理提供了很好发展方向，管控成本也是也是施工企业管理的持久课题。
参考文献
[1]董天颂.作业成本法在建筑施工企业中的应用研究[D].天津大学，2012.
[2]原建军.ABCM在建筑企业应用研究[D].西安建筑科技大学，2003.
[3]吕昕.作业成本法在工程成本管理中的应用探讨———以工程量清单为基础[J].华北电力大学学报（社会科学版），2012（06）：40~43.
[4]刘广生，赵瑞丽.运用作业成本法编制钻井工程单井成本预算[J].财会通讯（理财版），2007（07）：65~66.
[5]阮凌云.应用作业成本法加强建筑工程项目成本管理[D].浙江工业大学，2009.
作者:徐尧 单位:沈阳建筑大学管理学院