摘要:
我国在税收方面已经将营改增制度逐渐完善，这也会影响到建筑业。通过深入了解营改增制度，以营改增的基本内容着手，通过营改增影响到建筑业的工程造价，通过工程总承包的影响乃至建筑行业税收的影响进行分析，需通过与时俱进的方式协调建筑业的发展，完成建筑企业内部税收管理方式的优化，强化建筑行业的纳税规划。
关键词:
营改增；建筑业；工程造价
当前税收制度已经无法符合经济的发展所需，需要对当前税收制度给予改革。营改增指的是把营业税改成征增值税，将过去反复征收的状况进行改变。对于营业税变成增值税虽然是对第三产业服务业进行的，可是也会对建筑产业产生影响。
1营改增对建筑工程造价的影响
1．1营改增对建筑业组织构架和经营方式的影响
我国当前在大型建筑行业中大多通过多级法人形式，通常均具有众多子公司以及分公司，且在工程的项目承揽地创建项目部而对施工以及管理进行负责。比如在中国铁建方面，构成了企业内部逐层分包的方式。对于营业税的模式而言，项目部代表公司的所有营业额缴纳营业税。而增值税方式则具备了通过票管税、链条抵扣的特质，也就是说，所有纳税的环节都要严格依照进项和销项抵扣的方式进行征税，假如链条较长，则会加大税务的风险，而且签署逐层分包合同也会令印花税的支出提升，所以，随着法人层级以及管理层级的增多，则对营改增的管理更为不利。
1．2营改增在工程预算管理中的影响
工程的预算管理会对工程的投标报价形成影响，所以在企业承包工程中具有十分重要的意义。因为营业税是价内税，工程造价中具有税金，而且综合税率较为固定，投标报价较为简易。但是增值税则为价外税，营改增之后的投标报价会通过增值税销项税额、工程造价分开进行，这则彻底转变了原本建筑产品的造价构成乃至计价规律，而在工程施工当中，进项税额并不能正确估量，并且营改增之后的城建税以及教育基数则成为需要缴纳的增值税税金，所以，所有过程均较难正确评估工程的税负状况，这会对工程投标报价形成较大的影响，从而会对工程的任务承揽造成较大的影响。
1．3营改增对工程总承包的影响
依照工程的总承包特征，工程的总承包在建筑企业的工程中，包含了由设计到采购最终到施工的所有过程，营改增会对工程总承包具有两点影响:(1)征税依据的改变。施工中征收营业税，依照营业税与增值税的暂行条例对建筑施工征收营业税，对自产的货物进行增值税的收取，条例限定建筑业自产货物是混合销售，而计税根据较为模糊，较难免除多次征税状况。而营改增执行后，工程的总承包则不会具有多次征税的状况发生;(2)加重税负的负担。当前建筑行业的经营项目不断增加，虽然在进项增值税方面可以抵扣，可是也会加大税收的负担，由于建筑物在水电费、水泥、混凝土乃至施工人员等方面均加大了成本，令营改增执行后，较难获取增值税的专用发票。所以，在营改增以后，令建筑业工程总承包的总体税负水准有所提升［1］。
1．4营改增对会计核算以及成本管理的影响
工程项目成本包含了人工费、材料费、机械使用费、间接费用乃至其他直接费用而构成。营业税状态下，工程项目成本包含了增值税。营改增以后，工程项目在收入、成本核算中应当依照价税分离的政策。因为核算模式的改变，则会令所有财务标准有所改变［2］。(1)对主要财务指标的影响。对于现行营业税价税总额无变动的状况下，执行增值税价税分离后会直接令收入减少9．91%。因为进项税额不够充分，成本费用价税分离金额远比收入分离金额低，令利润总额随之减少。税负的提高乃至令增值税纳税时间所有提前，也使得经营活动的现金净流量随之减少，令资金支付压力随之增加，资产负载率标准也有所提高［3］。(2)对会计核算的影响。建筑企业长期以来上缴营业税，财务人员核算营业税的概念较深，建立的核算项目较为简便。营业税核算只是涵盖到计提、缴纳两个方面的业务。在计提当中，会对营业税金与附加进行借记，会对应交税费－应交营业税进行贷记。在缴纳的过程里，对应交税费－应交营业税进行借记，而对银行存款进行贷记。营改增之后，建筑行业缴纳的增值税，在跨级核算科目中具有较大的改变，而且较为繁琐，为建筑行业的财务人员造成较大的困扰。
1．5营改增对企业税务管理的影响
在营业税的方式中，建筑企业并不重视税务管理，在管理方面较为松散，人员配备不够完善，岗位职责规划模糊，税收筹划范畴狭窄。随着营改增的进行，税务管理形成了较为系统的工程，税收筹划范畴随之扩大，可是也加大了管理的难度，提高了对人员专业性的标准。增值税通过凭票抵扣的方式，不但获得了相应的抵扣凭证，而且纳税人还需在增值税专用发票乃至海关进口增值税专用缴款书开具当天进行计算，一直到180天以内应当到主管的税务局进行认证或抵扣。假如纳税人获得了不规范的发票乃至超过期限而无法抵扣，则会令企业的税负加大、风险提高。
2建筑工程造价对营改增的方法
2．1转变经营理念，创建并完善企业内部的投标报价体系
随着营改增税制的改变，令财务管理以及企业经营管理人员均有所改变，进行工程规划和决策前应当先进行计划。相较于原缴纳营业税，工程计价从含税价格成为不含税价格，这也在本质上转变了建筑行业长期以来的工程计价规划，并且对企业的招投标报价具有直接的影响。对于参与报价而言，企业应当随时掌握营改增的内容，打造符合本企业在增值税制中的投标报价体系和管理制度。在预算的工程投标价格方面，应当有效评估成本费用可以获得增值税的进项税额，应当对工程的中标率以及进项税额的来源进行考量，尽可能获取最多的进项税额发票，以便为企业的报价给予更多的竞争条件。
2．2注重相关人员的培训工作
建筑业工程造价的主管领导只有意识到营改增为企业带来的影响，加强管理，仔细分析营改增的问题，才能够令其他人员从思想上注重营改增的工作，才可以认真对待营改增的工作。建筑企业需加大营改增的培训范畴，所有人员都应当参与到营改增的培训当中，及时掌控营改增后对所有层面的影响，让大家了解内容的变化，能够自行组织。财务人员需增加培训次数，了解增值税的相关知识，以便有利于引导其他部门进行工作。2．3供应商应当慎重选择就建筑业的工程造价而言，材料设施的费用在成本中占据了较大一方面，自从营改增之后，建筑材料的采购对企业具有较大的税负影响，所以供应商会对企业的采购建筑材料的折扣状况具有较大的影响，这也对企业的发展具有较大的影响。供应商应当具备一般纳税人的资格，并且还需要具备能够开具增值税发票的能力。这些方面都应当在合同中体现出来。并且，假如供应商仅为小规模纳税人，建筑企业以及供应商应当在购销以前洽谈好交易的价格，而且，供应商不能开具增值税发票而形成的价格优惠和增值税发票相抵的销项税额度相比较，获取最大化利益。
2．4适时减少对建筑业征收的增值税税率
通过近些年建筑行业的发展可以发现，特别对于营改增政策的执行而言，建筑企业的发展会由于增值税率的提升而令税负平衡有所降低，假如长期以来就此发展，则会形成税负平衡点较低的状况，如果超出增值税的平衡点，则会发生增值税税负超出营业税税负的状况，从而影响到建筑企业的经济发展。依照建筑业的发展角度而言，这一状况将无法有效激励建筑业的发展。为了激励建筑业的发展，免除由于营改增政策加大税负状况，需要对营改增的增值税税率进行协调，透过减少建筑业征收的增值税税率，减少营改增对建筑业税负的作用。
3结束语
总而言之，在社会经济的发展之下，国家的税收政策也获得了较大的创新及改革，不但需要确保税收的合理性，还需要保障税收的公平性，融合各地的实情管理地区税收的差异化。执行营改增的政策既存在有利的一面，也存在不利的一面，如何最大化体现“利”，最大化降低“弊”，则成为目前建筑业工程造价需要探讨的方面。并且，在此后的工作当中，相应的会计人员还需要不断分析营改增，最大化实现建筑企业的经济效益，令建筑企业获得更加美好的发展。
作者：黄珍 单位：江西中昌工程咨询监理有限公司
参考文献
［1］叶智勇．建筑业营业税改增值税有关问题的分析和建议［J］．财政监督(财会版)，2012(7):65－67．
［2］殷蜀敏，李亚娟，张亚峰．“营改增”对建筑施工企业的影响及对策［J］．商业经济研究，2014(17):102－103．
［3］王卫强．对“营改增”试点下企业财务工作的思考［J］．新会计，2012(9):68－69．